79. Порядок обчислення, дата виникнення і облік податкових зобов’язань з акцизного податку.

Порядок обчислення податку з акцизних товарів, вироблених на митній території України: 1) сума акцизного податку, що підлягає сплаті, визначається платником самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази та ставок податку, що діють на дату виникнення податкових зобов'язань;2)при визначенні суми податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини застосовуються ставки податку, що діють на дату відвантаження готової продукції її замовнику або за його дорученням іншій особі;4)податок з товарів (продукції), на які встановлені ставки податку в іноземній валюті сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація;5)забороняється сплата акцизного податку шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов’язань, векселями та в інших формах, що не передбачають сплати сум такого податку коштами;6)платник акцизного податку має право на коригування податкових зобов’язань у випадку повного (часткового) повернення раніше реалізованих ним товарів для усунення недоліків товару або його знищення (переробки) у зв’язку з неможливістю усунення таких недоліків.

Порядок обчислення податку з товарів, які ввозяться на митну територію України: 1) суми податку з ввезених товарів (продукції), що підлягають сплаті, визначаються платниками податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку; 2)акцизний податок обчислюється у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату подання митному органу митної декларації до митного оформлення; 3)суми податку, що підлягають сплаті, у разі порушення умов розміщення підакцизних товарів у митних режимах визначаються, виходячи з об'єктів оподаткування, бази та ставок цього податку, що діяли на момент подання митної декларації при розміщенні у відповідний режим;4)імпортер має право на відшкодування сум акцизного податку у разі, якщо він повертає підакцизні товари (продукцію), раніше ввезені на митну територію України, у зв’язку з непридатністю їх для реалізації; 5)сума коригування податкових зобов'язань (відшкодування) зі сплати акцизного податку зазначається в Декларації з акцизного податку за звітний період.

Порядок обчислення податку в разі тимчасового ввезення на митну територію України та переміщення через митну територію України транзитом підакцизних товарів: ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що переміщуються через митну територію України транзитом, проводиться без сплати податку за умови здійснення заходів щодо гарантування доставки товарів (продукції) у порядку, визначеному митним законодавством; підакцизні товари (продукція), які тимчасово ввозяться на митну територію України і призначені для показу чи демонстрації, якщо вони залишаються у власності нерезидентів та їх використання не має комерційного характеру, пропускаються через митний кордон України без сплати податку під зобов'язання, узяте перед органом державної митної служби, про вивезення таких товарів (продукції) у тому самому стані, в якому вони ввозилися.

Дата виникнення податкових зобов'язань: 1) Датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє. 2) Датою виникнення податкового зобов'язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. Втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

3) Датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання митним органом.

4) При передачі підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням іншій особі.

5) При використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для виробництва підакцизних товарів (продукції).

1. Передумови і принципи побудови обліку і звітності в оподаткуванні підприємств.

Податковий облік – це система збору, реєстрації, узагальнення, зберігання та передачі інформації для визначення податкової бази з податків на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно з порядком, передбаченим діючим податковим законодавством. Як правило, податковий облік здійснюється шляхом суцільного, безперервного та документального обліку господарських операцій, пов’язаних з визначенням податкової бази з конкретного податку.

Податковий облік ведеться з метою формування повної та достовірної інформації про господарські операції, що були проведені платником протягом звітного періоду з метою оподаткування, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за вірністю нарахування, повнотою та своєчасністю перерахування податків

Ведення податкового обліку забезпечує можливість мати повне уявлення про всі операції, пов'язані з діяльністю платника податку, і про його фінансове становище. Ці операції повинні бути відбиті таким чином, щоб можна було простежити їхній початок, хід і закінчення Обов’язковість ведення податкового обліку, що випливає з класичних принципів побудови системи оподаткування в цілому:

Принцип гармонізації бухгалтерського та податкового обліку

Принцип правової взаємоузгодженості систем бухгалтерського та податкового обліку

Принцип прозорості та стабільності

Принцип послідовності та регулярності застосування норм і правил

Принцип документування

Вартісне вимірювання

Принцип збалансованості інтересів платників податків і держави

80. Особливості обчислення акцизного податку з тютюнових виробів і алкогольних напоїв, облік і документування операцій з акцизними марками.

Особливості оподаткування алкогольних напоїв: використання податкових векселів при оподаткуванні виробництві та реалізації алкогольних напоїв; корегування розрахунку суми податку на суму втраченого спирту при транспортуванні;погашення податкового векселя при придбанні акцизних марок;погашення податкового векселя шляхом сплати до бюджету сум податку, що розраховуються за ставками податку з готової продукції;погашення податкового векселя з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції; порядок опротестування векселя, який не погашено у встановлений строк, а також заборону часткового погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий;заборона щодо отримання спирту під податковий вексель, у разі, коли попередній вексель даного суб’єкта господарювання, за яким настав строк сплати, не погашений повністю; виноматеріали, що є сировиною для підприємств вторинного виноробства, не оподатковуються. Обчислюється АП на алкоголь за специфічними ставками у гривнях з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції) виходячи з обсягів реалізації цих виробів. Обчислення АП можна подати у вигляді формули: А= С * О, де (А - сума АП; С - ставка АП (грн. за 1 л); О - обсяг реалізації товару, що визначається у фізичних одиницях виміру (літрах)). Особливості обчислення податку з тютюнових виробів: обчислення суми податку здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками;сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов’язання;ціна реалізації товару повинна здійснюватися за ціною не вище максимальної роздрібної ціни, яка нанесена на пачку (коробку та сувенірну коробку);контроль за дотриманням суб’єктами господарювання, вимог щодо максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, здійснюють органи ДПС.Формула для розрахунку акцизного податку з тютюнових виробів: Розрахунок суми акцизного податку в разі застосування змішаної ставки, що поєднує специфічну та адвалерну одночасно, здійснюється за формулою: 1)(Об х Ст )/100%, але не менше ніж 2) Н х Ст х Кє, (де Об – обсяг товару, що реалізується; 1) Ст - ставка АП, установлена у відсотках від вартості товару; Н - кількісна або фізична характеристика виміру товару в натуральному вираженні (кг, шт); 2)Ст - ставка АП в євро за одиницю виміру товару (кг, шт); Кє - курс євро, установлений НБУ на 1день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару. Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів марками акцизного податку:Зразки марок акцизного податку для алкогольних напоїв та тютюнових виробів розробляються Мінфіном разом з Державною Податковою службою, СБУ, МВС, Мін'юстом та затверджуються Кабінетом Міністрів України. Марки встановленого зразка виготовляються на замовлення ДПС спеціалізованим підприємством Мінфіну. Підприємства-виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісяця подають органу державної податкової служби, уповноваженому ДПС: попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, платіжний документ на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення;звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці. У разі відмови підприємств-виробників та імпортерів алкогольних напоїв та тютюнових виробів від одержання замовлених ними марок, які виготовлено згідно з поданою попередньою заявкою-розрахунком, вартість таких марок не відшкодовується. Марки для вироблених в Україні алкогольних напоїв і тютюнових виробів відрізняються від марок для ввезених на митну територію України алкогольних напоїв і тютюнових виробів дизайном та кольором. Розмір плати за одну марку акцизного податку для алкогольних напоїв становить 0,103 гривні, для тютюнових виробів - 0,055 гривні.Марки для алкогольних напоїв та тютюнових виробів імпортного виробництва мають фіолетовий колір, вітчизняного - зелений.Наскрізна нумерація на марках складається з двох цифр індексу регіону України за місцезнаходженням виробника продукції (для маркування вітчизняної продукції), серії та окремого для кожної марки номера. Крім того, на кожну марку наносяться такі реквізити:для тютюнових виробів - напис, що складається з початкових літер слів "тютюн імпортний" ("тютюн вітчизняний") - "ТІ" ("ТВ"), двозначного та однозначного числа (рік і квартал, у якому вироблено марки), розділених скісними лініями;для алкогольних напоїв - напис, що складається з початкових літер слів "алкоголь імпортний" ("алкоголь вітчизняний") - "АІ" ("АВ"), двох двозначних чисел (місяць і рік, у якому вироблено марки), розділених скісними лініями, та зазначення суми акцизного податку, сплаченої за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака.Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць.Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв з вмістом спирту від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється. Продаж марок вітчизняним виробникам алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється на підставі: довідки про сплату суми податку, яка розрахована за ставками для готової продукції (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований);заявки-розрахунку кількості марок; звіту про використання марок, придбаних у попередньому місяці, за затвердженою ДПС формою у двох примірниках;копії платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.