Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Цифровой контур публичных финансов и право. Научно-практическое пособие
.pdf
121
логовым контролем предлагалось признавать деятельность налоговых органов за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований законодательства о налогах
и сборах по фиксации расчетов, в том числе полноте учета выручки. При этом такой контроль предполагалось осуществлять в двух
формах: оперативный контроль в форме оперативных проверок
и мониторинга. Вместе с тем в настоящее время приведенный законопроект не внесен в Государственную Думу Федерального Собрания. Кроме того, сама идея расширения предмета правового
регулирования законодательства о налогах и сборах за счет включения правового регулирования контрольно-кассовой техники вызывает сомнение.
Развитие налогового мониторинга и внедрение
рискориентированного подхода
Налоговый контроль в форме налогового мониторинга появился
в Налоговом кодексе Российской Федерации в 2014 г.
По данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в 2016 г. данную форму налогового контроля начали применять в отношении семи компаний, в 2019 г. количество компаний
увеличилось до 44, а в 2020 г. добавилось еще 48.
Особенностью налогового контроля в форме налогового мониторинга является то, что он заменяет традиционные налоговые проверки, проводимые после предоставления налогоплательщиком
налоговых деклараций, системой онлайн-взаимодействия с налоговым органом, что позволяет оперативно контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах по совершаемым и совершенным операциям налогоплательщика.
Существенным преимуществом налогового мониторинга является его направленность на повышение качества и эффективности
налогового контроля на основе высокотехнологических решений,
что должно привести в конечном счете к упрощению и облегчению
взаимодействия между налоговыми органами и организациями,
являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов,
плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
Распоряжением Правительства РФ от 21 февраля 2020 г. № 381-р
была утверждена Концепция развития и функционирования
122
в Российской Федерации системы налогового мониторинга (далее — Концепция)
1
.
В Концепции определены предпосылки развития системы на-
логового мониторинга, среди которых можно выделить следущие:
– поиск обеспечения баланса публичных и частных интересов,
– необходимость снижения нагрузки на хозяйствующий субъект путем упразднения «классических» форм налогового контроля — налоговых проверок,
– отладку современных высокотехнологических способов коммуникации между налогоплательщиком и налоговым органом,
– снижение зависимости от «бумажного» обмена информацией,
– осознание необходимости своевременного выявления и анализа рисков с целью предупреждения нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
– оперативное урегулирование спорных вопросов правильности
исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов,
– стремление понять современные бизнес-модели,
– учет отраслевой специфики налогоплательщиков.
Согласно Концепции основными тенденциями развития технологии и архитектуры системы налогового мониторинга являются:
а) сочетание децентрализованного и централизованного подходов к обработке данных плательщиков, в том числе с учетом стандартов обработки массивов больших данных
2
. В концепции устанавливается, что централизация обработки данных плательщиков
должна осуществляться на уровне информационных потоков, влияющих на полноту, достоверность и неизменность обрабатываемых
данных. При этом децентрализованная обработка данных плательщиков, в том числе информации об операциях (транзакциях), первичных документов, подтверждающих операции и иные факты
хозяйственной жизни, хранящиеся в информационных системах
плательщиков, должна осуществляться в информационных системах плательщиков;
1
Распоряжение Правительства РФ от 21.02.2020 № 381-р «Об утверждении Концепции
развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга»
[Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
2
В Концепции отмечается, что разработка таких стандартов предусмотрена в рамках национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации».
123
б) расширенное информационное взаимодействие на основе организации доступа налоговых органов к информационным системам плательщиков в режиме реального времени
1
;
в) налоговые декларации, расчеты, отчеты, реестры документов и другие документы (информация) должны формироваться
в информационных системах плательщиков и представляться в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи через
оператора электронного документооборота с использованием криптографической защиты информации. При этом налоговый орган
должен осуществлять контроль за полнотой и достоверностью документов (информации), а также своевременностью их представления на основе сопоставления данных в информационных системах
и ресурсах налоговых органов с данными, содержащимися в информационных системах плательщиков, к которым предоставляется доступ налоговым органам.
Наибольшее значение в контексте рассматриваемого вопроса
имеет перечень мероприятий, который планируется реализовать.
Среди них можно выделить следующие.
Во-первых, создание новой системы обязательных требований
для добровольного соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах посредством интеграции налогового
контроля в организационно-информационную среду плательщиков с одновременным отказом от налоговых проверок.
Во-вторых, развитие расширенного информационного взаимодействия путем организации доступа налоговых органов к информационным системам плательщиков в режиме реального времени
и перехода на качественно новый уровень обработки документов
(информации) с одновременным отказом от сплошной документальной проверки и истребования первичных документов плательщиков, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, придание юридической значимости факту представления
в налоговый орган документов (копий документов) посредством
организации доступа налогового органа к информационным
1
В Концепции подчеркивается, что при организации расширенного информационного
взаимодействия должны учитываться ограничения, в том числе установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О государственной тайне»,
Федеральным законом «О коммерческой тайне», Федеральным законом «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Федеральным законом «О персональных данных».
124
системам плательщика с целью организации взаимодействия
в режиме реального времени и снижения расходов плательщиков,
связанных с представлением документов по требованию налогового органа.
В-третьих, развитие рискориентированного подхода на основе
единых стандартов, применяемых для создания и развития систем
управления рисками, в том числе переход к совместной оценке
рисков на основе своевременного информирования плательщиков
о выявленных рисках и получения обратной связи от плательщика
для оценки эффективности функционирования системы управления рисками.
Кроме того, перечень мероприятий включает в себя разработку
необходимых сервисов, а также механизмов предотвращения спорных ситуаций и повышение эффективности процедур урегулирования споров, если они все равно возникают.
Планируется, что реализация мероприятий, предусмотренных
Концепцией, приведет к увеличению количества налогоплательщиков — участников данной системы: к 2022 г. — не менее 3879,
к 2024 г. — не менее 7827, а в дальнейшем прирост участников будет составлять не менее 20% в год.
С 1 июля 2021 г. вступила в силу большая часть изменений
в законодательство о налогах и сборах, принятых в целях совершенствования порядка осуществления налогового мониторинга
1
.
Указанные изменения во многом соответствуют мероприятиям,
заявленным в Концепции, некоторые изменения направлены на
устранение пробелов, которые были выявлены в процессе правоприменения.
В научной среде налоговый мониторинг определяется как правовое средство, позволяющее предупредить совершение налоговых
правонарушений, стимулировать правомерное поведение налогоплательщиков
2
. Налоговый мониторинг определяется также как
комплаенс-контроль, т.е. инициативное следование частного субъ-
1
Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах» // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru (дата обращения: 29.12.2020).
2
Мирошник С.В. Правовые основы налогового мониторинга // Налоги. 2019. № 5.
С. 22–25.
125
екта в рамках системы управления правилам, установленным законодательством о налогах и сборах
1
.
Считается, что впервые горизонтальный налоговый мониторинг
как форма особого взаимодействия между налоговыми органами
2
и налогоплательщиками появился в Нидерландах
. В 2020 г. первоначальные условия проведения горизонтального мониторинга
в этой стране подверглись изменению в целях улучшения порядка
его проведения, которые включают в том числе пересмотр требований к участникам и условиям его проведения.
Встречается такая форма взаимодействия налогоплательщика
и налогового органа и в других странах. Так, в Австрии горизонтальный налоговый мониторинг был введен в 2011 г. в тестовом
режиме, в котором участвовало несколько крупнейших налогоплательщиков. С 2019 г. в этой стране горизонтальный мониторинг
осуществляется на регулярной основе. Перейти на горизонтальный
налоговый мониторинг в Австрии могут компании, которые строго
отвечают установленным требованиям к размеру оборота, соблюдению налогового законодательства, системе внутреннего контроля.
Переход компании на систему горизонтального налогового мониторинга исключает проведение налоговых проверок в процессе его
осуществления, однако предусмотрено проведение налоговой проверки за периоды до обращения. Опыт Австрии показывает, что
трансформация методов взаимодействия требует усилий с двух
сторон и может быть эффективно реализована только при наличии
информационной открытости
3
.
Налоговый кодекс Республики Казахстан в ст. 129 определяет, что налоговый мониторинг состоит из мониторинга крупных
налогоплательщиков и горизонтального мониторинга. Мониторингу крупных налогоплательщиков подлежат налогоплательщики, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных предприятий, отвечающие требованиям
1
Бакаева О.Ю., Покачалова Е.В. Мониторинг и аудит как инструмент достижения баланса частных и публичных интересов в налоговых и таможенных правоотношениях // Вестник
Пермского университета. Юридические науки. 2018. № 4. С. 616–643.
2
Enachescu, J., Zieser, M., Hofmann, E. et al. Horizontal Monitoring in Austria: subjective
representations by tax officials and company employees. Bus Res 12, 75–94 (2019). https://doi.
org/10.1007/s40685-018-0067-1.
3
Там же.
126
к совокупному доходу, количеству сотрудников, сумме стоимостных балансов фиксированных активов. Данным актом также установлен перечень организаций, в отношении которых применяется
налоговый мониторинг и без соблюдения указанных выше требований. Горизонтальный мониторинг предусматривает обмен информацией и документами между уполномоченным органом и налогоплательщиком, который основывается на принципах сотрудничества,
обоснованного доверия, законности, прозрачности, расширенного
информационного взаимодействия. Горизонтальный мониторинг
осуществляется на основе соглашения с налоговым органом.
Таким образом, налоговый мониторинг является новой и прогрессивной формой налогового контроля. Эффективность налогового мониторинга зависит от умения налогового органа и налогоплательщика перестроиться, что возможно только при открытости
информации о порядке осуществления всех процедур, использовании цифровых технологий для упрощения взаимодействия и его
защищенности.
Управление налоговыми рисками строится для налогоплательщика через их выявление с использованием различных сервисов,
которые предоставляются в том числе налоговыми органами
1
.
Традиционные налоговые проверки также претерпевают трансформацию, поскольку информационные технологии позволяют
убрать рутинные операции, а значит ускорить процессы и сделать
контроль выборочным.
2.4. ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ПЛАТФОРМА
КРИПТОВАЛЮТНЫХ ПЛАТЕЖНЫХ СИСТЕМ
Из предыдущего изложения усматривается, что национальные
и иные платежные системы, существовавшие до недавнего времени, основаны на использовании исключительно законных платежных средств в безналичной (в том числе в электронной) форме.
Функционирование фиатных платежных систем в первую очередь
1
См. подробнее: Овчарова Е.В. Налоговый комплаенс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования // Право. Журнал Высшей школы
экономики. 2019. № 1. С. 89–111.
127
обеспечивается национальными (центральными) банками, что,
собственно, и позволяет осуществлять перевод этих средств, представленных национальными же валютами. В связи с этим возникает вопрос относительно систем перевода идентифицируемых нами
криптовалют. Будучи по профессии правоведом, автор этих строк
с удовольствием уклонился бы от рассмотрения технологической
стороны криптовалютных платежных систем. Однако сущностное
понимание криптовалют и их категорирование вряд ли возможно без уяснения технологических аспектов, которые составляют
главную особенность их выпуска и использования в качестве новой
формы частных денег. Следует согласиться с суждением отдельных авторов, что до последнего времени никакой реальной альтернативы государственной фиатной денежной системе в принципе не
существовало. Однако развитие финансовой системы в XX в., будучи сугубо фиатным, тем не менее подготовило почву для нововведений. На протяжении столетия все основные игроки в финансовой
сфере (государства и банки в первую очередь) усиленно развивали
технологии безналичных платежей — сначала бумажных, затем
электронных. Вкупе со взрывным развитием интернет-технологий (и вообще телекоммуникаций) это создало питательную среду, в которой просто обязано было «что-то произойти». Появление
технологий криптовалют и блокчейна явилось закономерным результатом поиска обществом альтернатив привычной финансовой
системе, которая стала уже слишком зависимой от фигуры посредника, а потому очень уязвимой для злоупотреблений
1
.
Не будет преувеличением утверждение, что криптовалюты
представляют собой одну из самых известных новаций в сфере
финансов, заключающую в себе принципиально новое решение
ряда сложных задач, связанных с выпуском альтернативных платежных средств и их переводом от одного пользователя напрямую
другому. Эта схема перевода в корне отличается от традиционной
схемы банковского перевода, которая, как известно, предполагает
задействование в качестве обязательной доверенной стороны посредника в лице специального финансового института, который
осуществляет обработку безналичного (электронного) платежа
и обеспечивает его корректность. И именно эта технологическая
1
См.: Тарасов Д., Попов А. От золота до биткоина. М., 2018. С. 44–45.
128
новизна, на наш взгляд, и обуславливает наличие многочисленных
правовых пробелов в законодательстве практически всех стран
мира в части урегулирования общественных отношений, возникающих в связи с выпуском и использованием криптовалют. Ведь
последние сложно однозначно причислить к одному из известных
правовых институтов.
Общеизвестно, что в основание большинства (но не всех) альтернативных платежных систем положено использование многофункциональной информационной технологии «блокчейн»
(англ. — blockchain, от block — «блок» и chain — «цепь»). В данном
случае название достаточно точно отражает существо технологии,
которая предполагает последовательное формирование, передачу
и использование зашифрованной методом криптографии и «упакованной» в блоки информации на основе использования свободного
программного обеспечения (англ. — open source). Рассматриваемая
технология предполагает эксплуатацию так называемой распределенной базы данных (англ. — distributed database, DDB), сведения
которой хранятся на электронных программных устройствах всех
участников. В самом общем виде данная технология определяется
отдельными правоведами как децентрализованный реестр данных
о совершенных транзакциях, в основе которого лежат криптографические алгоритмы, защищающие его от фальсификаций
1
.
По мнению отдельных зарубежных специалистов, «блокчейн
может служить надежным хранилищем имеющих общественную
ценность записей, таких как реестры документов и событий, личных данных и активов. В такой системе любой актив может стать
умным активом (англ. — smart property). Каждый актив в блокчейне кодируется уникальным идентификатором, по которому
его можно отслеживать, контролировать и обменивать, продавать
и покупать. Это означает, что любые виды материальных <…>
и цифровых активов можно регистрировать и совершать с ними
транзакции на блокчейне»
2
. В этой связи также отмечается, что
рассматриваемая технология лишена основных недостатков, имеющих место в традиционных (банковских) системах переводов де-
1
См.: Савельев А.И. Договорное право 2.0: «умные» контракты как начало конца класси-
ческого договорного права // Вестник гражданского права. 2016. № 3. С. 32–33.
2
См.: Свон М. Блокчейн: схема новой экономики / Пер. с англ. М., 2017. С. 18.
129
нежных средств, которые представляют собой «набор технологий,
разработанных для бумажных носителей, которые были транслированы в цифровую среду». Ведь эти системы отличает высокая
степень централизации, которая препятствует их модернизации,
делает уязвимыми для кибератак и ограничивает доступ к финансовым инструментам. Напротив, решения, предлагаемые на основе
технологии «блокчейн», позволяют обеспечить рост производительности
1
. Неслучайно на официальном сайте «Blockchain» присутствует фраза, которая может служить своеобразным девизом
деятельности, осуществляемой с использованием рассматриваемой
информационной технологии передачи данных: «Мы выполняем
миссию по созданию более открытого, доступного и справедливого
финансового будущего…»
2
.
Начиная с января 2009 г. технология «блокчейн» стала использоваться для осуществления электронного перевода частных платежных средств, представленных биткоином (от англ. bitcoin, BTC,
bit — «бит» и coin — «монета»), в рамках одноименной платежной
системы. Предусмотренные указанной технологией системные алгоритмы обеспечивают достоверность и неизменяемость информации о соответствующих транзакциях, а также позволяют успешно
осуществлять переводы криптовалюты между пользователями.
Соответствующие транзакции производятся в формате «p2p» (от
англ. — peer to peer), в соответствии с которым криптовалюта переводится непосредственно от одного пользователя альтернативной
платежной системы «Bitcoin» к другому. Идея использования блокчейна для переводов «электронной наличности» с использованием
биткоинов впервые была сформулирована С. Накамото, чье фактическое существование не установлено, а авторство подтверждается
лишь наличием соответствующей публикации о пиринговой электронной платежной системе
3
. Позднее эта технология стала широко
применяться в платежных системах, основанных на использовании
иных, отличных от биткоина криптовалют — альт коинов.
1
См.: Манолов Н.А. Применение блокчейн для управления активами // Киберпространство БРИКС: правовое измерение: монография / И.И. Шувалов, Т.Я. Хабриева, Фэн Цзинжу
и др.; отв. ред. Дэн Руйлин, Т.Я. Хабриева; сост. Жун Фу, Н.М. Бевеликова. М.: ИЗИСП, 2017.
С. 294–295.
2
https://blockchain.info/ru/wallet/#/ (дата обращения: 01.10.2022).
3
Nakamoto S. Bitcoin: A Peer-to-Peer Electronic Cash System. URL: https://bitcoin.org/
bitcoin.pdf (дата обращения: 12.09.2017).
130
Платежные системы, основанные на использовании биткоина и альткоинов, имеют ряд принципиальных организационных
и технологических особенностей, которые выгодно отличают их
от традиционных (фиатных) платежных систем. Последние, как
известно, основываются исключительно на использовании законных платежных средств и предусматривают обязательное участие
в переводах в качестве посредников специальных финансовых институтов. Функционирование таких платежных систем всецело
подчинено требованиям законодательства, включая положения
о валютном контроле и противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, противодействии коррупции и др. Организационно функционирование таких систем обычно отнесено к ведению «монетных
дворов» — национальных (центральных) банков, которые являются эмитентами соответствующих денежных средств, а также
определяют правила переводов и осуществляют соответствующий
надзор. В этих системах перевод определяется как платежная услуга, которая сводится к действиям оператора по предоставлению
получателю денежных средств плательщика в порядке и с использованием форм, предусмотренных для безналичных расчетов. При
этом операторами по переводу денежных средств могут выступать
лишь банки и иные кредитные организации, которые, помимо оказания платежных услуг, обязаны организовывать и осуществлять
контроль за соблюдением правил всеми участниками платежной
системы. В таких системах общеобязательными являются идентификация пользователей, документальное оформление переводов,
а также информирование уполномоченных органов государственной власти об операциях с денежными средствами, подпадающими
под обязательный контроль. Кроме того, в таких системах возможны отказы кредитных организаций в совершении операций, приостановление таких операций, а также замораживание (блокирование) денежных средств.
В свою очередь платежная система «Bitcoin» и другие аналогичные платежные системы в этом смысле практически ничего общего с фиатными электронными платежными системами не имеют.
В отличие от последних, в альтернативных платежных системах
отсутствует необходимость задействования в механизме переводов
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]