Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Цифровой контур публичных финансов и право. Научно-практическое пособие
.pdf
111
– услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», оказываемые с использованием точек доступа;
– услуги подвижной радиотелефонной связи, оказываемые
с использованием точек доступа.
Планировалось, что к 2018 г. 97% населения будет обеспечено
современными услугами связи
1
. Вместе с тем, согласно данным
статистики на конец 2018 г., 10,4% населения в городе и 19,7%
населения в сельской местности никогда не использовали интернет, доступ к нему отсутствует у 20,3% домохозяйств в городе
и 32,9% — в сельской местности
2
.
Таким образом, в данном случае можно наблюдать, что стратегия развития налогового администрирования опережает реальные
достижения государства по обеспечению технических условий для
развития цифровизации. Вместе с тем при планировании и создании основных направлений развития налогового администрирования залогом успешной их реализации является учет личности
пользователя данных ресурсов. Это касается не только формальных требований по размещению информации в социальных сетях,
стиля изложения информации и порядка ее доставки до пользователя, но и создания инфраструктуры, которая учитывает возможности пользователя. Переложение на пользователя операционных
затрат приведет к негативному отношению к налоговым органам
и налоговой системе в целом, результатом чего станет увеличение
затрат государства на меры принуждения.
Информирование, обучение, воспитание ответственного налогоплательщика — это важнейшие условия для создания эффективной системы налогового администрирования, которые также могут
быть реализованы с использованием цифровой среды. Например,
в Канаде существует и развивается система онлайн-обучения через сайт и социальные сети для различных групп пользователей
3
.
1
Концепция развития почтовой связи в Российской Федерации на период до 2020 года
утв. Приказом Минкомсвязи России от 10.04.2015 № 105 [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
2
Россия в цифрах. 2019: Крат. стат. сб. Росстат. M., 2019. 549 с. ISBN 978-5-89476-465-8
[Электронный ресурс] https://rosstat.gov.ru/free_doc/doc_2019/rusfig/rus19.pdf (дата обращения: 01.10.2022).
3
OECD 2019, Tax Administration 2019: Comparative Information on OECD and other Advanced
and Emerging Economies. OECD Publishing, Paris, DOI: https://doi.org/10.1787/74d162b6-en.
P. 156–157.
112
Создание и наполнение сайта Федеральной налоговой службы Российской Федерации регулируется Приказом ФНС России от 7 августа 2019 г. № СА-7-19/401@ «Об официальном сайте Федеральной
налоговой службы». В приложении 6 к данному акту содержится перечень разделов, которые должны быть размещены на сайте
ФНС России, однако образовательных программ в данном списке
нет, что является существенным упущением.
На сайте налогового органа создан и функционирует чат-бот
«Таксик», этот сервис новый. Согласно информационному сообщению ФНС России простота и доступность новой формы информирования уже обеспечила популярность «Таксика» у посетителей
сайта. За три месяца к нему обратились свыше 30 тысяч пользовате-
1
лей
. Практическое тестирование этого сервиса показало, что пока
он выполняет функцию поисковой строки по сервисам, расположенным на сайте налоговых органов, а не полноценного информирования налогоплательщика, вместе с тем дальнейшее развитие технологий искусственного интеллекта позволит создать действительно
востребованный продукт. Например, в Сингапуре существует виртуальный помощник «Ask Jamie»
2
, который работает 24 часа 7 дней
в неделю. В 2018 г. данный помощник ответил на 630 тысяч запросов и пользуется большой популярностью у пользователей. Данный
сервис содержит несколько разделов, в рамках которых пользователи могут задавать интересующую информацию и, отвечая на промежуточные вопросы, получить необходимый ответ. Сервис встроен
также в личный кабинет налогоплательщика, что позволяет персонализированно отвечать на запросы пользователя. Такие сервисы
позволяют получать пользователям информацию в удобной и привычной для них форме в любое время и из любого места.
Вместе с той востребованность таких сервисов должна поддерживаться не только их удобством для пользователя, но и возможностью доверять содержащейся в них информации. Необходимо
нормативное регулирование, которое будет определять правовой
статус информации, получаемой налогоплательщиком через такой
сервис. В настоящее время информирование налогоплательщика
1
Информация ФНС России от 29.06.2020: «Чат-бот Таксик поможет разобраться с на-
логами физлиц» [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
2
https://va.ecitizen.gov.sg/CFP/VA/IRAS/mobile_combined.html?PageTitle=Home%20-%20
IRAS (дата обращения: 01.10.2022).
113
осуществляется в порядке, установленном в ст. 21, 32 НК РФ,
закрепляющих права налогоплательщика получать информацию
от налоговых органов и обязанности налоговых органов такую
информацию предоставлять. Требования к процедуре информирования установлены в Приказе ФНС России от 8 июля 2019 г.
№ ММВ-7-19/343@
1
, согласно которому индивидуальное инфор-
мирование включает в себя:
а) индивидуальное информирование на основании запросов
в устной форме;
б) индивидуальное информирование на основании запросов
в письменной форме;
в) индивидуальное информирование на основании запросов
в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС;
г) индивидуальное информирование о состоянии расчетов по
налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам
на основании запросов в письменной форме;
д) индивидуальное информирование о состоянии расчетов по
налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам
на основании запросов в электронной форме;
е) индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,
процентов на основании запросов в письменной форме;
ж) индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,
процентов на основании запросов в электронной форме.
Нового ресурса в перечне способов информирования не упоминается, в связи с этим полученную информацию от данного ресурса
нельзя назвать информированием налогоплательщиков. На сайте электронного ресурса говорится о его тестовом режиме, однако
1
Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной
услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов,
сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов
и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (зарегистрировано в Минюсте России 16.09.2019 № 55942) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
114
не делается предупреждения о том, что ответ не является официальным информированием налогоплательщика. Представляется,
что государственный орган, осуществляя введение новых цифровых сервисов, должен четко определять его значение, цели и последствия его использования налогоплательщиком.
Введение специального налогового режима «налог на профессиональный доход» привело к необходимости создания специального программного обеспечения для мобильных устройств. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2018 г.
№ 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»
мобильное приложение «Мой налог» — это программное обеспечение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, применяемое
физическими лицами с использованием компьютерного устройства (мобильного телефона, смартфона или компьютера, включая
планшетный компьютер), подключенного к информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом. По данным ФНС России,
на первоначальном этапе было зарегистрировано более миллиона
самозанятых, в настоящее время, после закрепления права для
субъектов Российской Федерации самостоятельно вводить налог на
своей территории, налоговые органы отмечают, что каждый день
регистрируется примерно 3,5 тысячи человек. Всего с момента начала действия данного специального налогового режима налоговые
органы получили информацию о более 130 млрд рублей доходов,
которые ранее не декларировались, с которых налогоплательщики
1
заплатили в бюджеты 3,5 млрд рублей налога
.
Таким образом, благодаря данному экспериментальному налоговому режиму налоговым органам удалось создать, а налогоплательщикам использовать простой и удобный сервис по исполнению
налоговой обязанности. Статус налогового эксперимента позволяет
установить исключения из общих правил, определить точку баланса между публичными и частными интересами по вопросам налого-
1
Подробнее см.: ФНС сообщила о 130 млрд выведенных из тени доходов самозанятых
[Электронный ресурс] https://www.rbc.ru/economics/28/08/2020/5f479f9a9a7947f30cef78b0?
utm_source=fb_rbc&fbclid=IwAR2QPU06Tq315XVubowbuhkYmR8QdRkSw74aFXONcIZGotgoFABv
m7YymjA (дата обращения: 28.08.2020).
115
обложения. Дальнейшее развитие цифровой экономики приведет
к необходимости видоизменения законодательства о налогах и сборах. В этой связи важным направлением развития налогового администрирования должно стать создание удобных сервисов для
акторов цифровой экономики, учитывающих особенности привычной среды осуществления ими хозяйственной деятельности.
Очень важным нововведением в правовом регулировании, которое было осуществлено при внедрении программного обеспечения
«Мой налог», стало признание права на технический сбой, а также
установление правовых последствий. Так, п. 9 ст. 3 Федерального
закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента
по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» отмечено, что при возникновении в информационных системах налоговых органов технологического сбоя,
влекущего невозможность исполнения предусмотренных законом
обязанностей налогоплательщиков, такие обязанности считаются
исполненными без нарушения срока при условии, что они исполнены не позднее дня, следующего за днем устранения указанного
сбоя. Вместе с тем ни порядка признания такого сбоя, ни установления обязанности налогового органа информировать о наличии
сбоя и о дате его прекращения нормативным актом не установлено.
Постепенное введение автоматизированных информационных
систем налоговыми органами позволило им накопить большой объем информации о налогообязанных лицах, а также анализировать
ее. Например, в настоящее время введена в эксплуатацию автоматизированная информационная система АИС «Налог-3»
1
.
Автоматизированная информационная система (АИС) — система, состоящая из персонала (пользователей), комплекса средств
автоматизации его деятельности и организационно упорядоченной
совокупности информации (документов, массивов документов),
реализующая информационную технологию выполнения установленных функций
2
.
1
Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@ [Электронный ресурс] // СПС
«КонсультантПлюс».
2
Приказ ФНС России от 29.03.2013 № ММВ-7-6/134@ «Об утверждении Положения об
организации работ по развитию автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС «Налог»)» (утратил силу) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
116
Развитие информационных технологий позволило налоговым
органам не только получать актуальную информацию в режиме
онлайн, но и аккумулировать и обрабатывать эту информацию.
Такие возможности привели к видоизменению форм и методов налогового контроля. Последующий налоговый контроль, который
ранее был основным, сейчас фактически является уже стадией
подтверждения выявленного правонарушения, а также сбора доказательств. Основное же внимание отводится теперь оперативному контролю. А.В. Красюков указывает на то, что в рекомендательных актах Федеральной налоговой службы Российской
Федерации появляется корректировка задач выездной налоговой
проверки. Рассмотренные автором рекомендации и методические
указания свидетельствуют, что перед началом выездной налоговой проверки налоговый орган уже обладает или должен обладать
информацией о совершенных налогоплательщиком правонарушениях и в рамках проводимых мероприятий налогового контроля
ориентирован преимущественно на сбор доказательств совершения данных правонарушений, а также умысла налогоплательщика в их совершении
1
.
Д.В. Тютин, напротив, приходит к выводу, что текущий (оперативный) налоговый контроль в налоговых правоотношениях
обычно не реализуется
2
. Автор обосновывает свое мнение ссылками на правовые позиции Высшего арбитражного суда Российской
Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации.
Так, в Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П отмечается, что законодательное регулирование налогового контроля
и деятельность уполномоченных органов по налоговому контролю
осуществляются в соответствии с конституционными принципами
организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе связанности государственных органов законом и недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого.
Вместе с тем в Определении КС РФ от 23 апреля 2015 г. № 736-О
камеральная налоговая проверка квалифицирована как форма
1
Красюков А.В. Предпроверочный анализ как новый вид налоговой проверки // Финан-
совое право. 2018. № 1. С. 44-46.
2
См. подробнее: Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций. 2020 [Электронный ре-
сурс] // СПС «КонсультантПлюс».
117
текущего документарного контроля, направленного на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное
реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения.
Представляется, что такую позицию можно назвать верной лишь
отчасти, поскольку наличие в НК РФ полномочий налоговых органов собирать и использовать полученную информацию о налогоплательщике для целей обнаружения и пресечения налогового
правонарушения требует признания их взаимосвязи с налоговым
контролем, однако он не оформлен соответствующим образом в законодательстве о налогах и сборах и скорее выступает предварительной стадией.
Существует несколько направлений развития оперативного на-
логового контроля.
Интеграция оперативного контроля в систему
налогового контроля
В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021
и 2022 годов было отмечено, что все большее количество налогоплательщиков внедряются в онлайн-среду, при этом усложняются модели. Такие условия являются вызовом для существующей системы налогового администрирования с его набором форм
и методов. В документе подчеркивается, что камеральные и выездные налоговые проверки, осуществляемые по окончании налогового периода, на основании уже сформированных деклараций,
являются неэффективными, приводят к увеличению нагрузки на
хозяйствующие субъекты и росту неопределенности ввиду растянутости мероприятий контроля
1
. Указанное является основанием для интеграции оперативного контроля в систему налогового
контроля. Такое внедрение происходит за счет сбора информации
о налогоплательщике вне рамок контрольных мероприятий в процессе осуществления им деятельности.
Например, согласно ст. 31 НК РФ налоговый орган может
вызывать налогоплательщика для дачи пояснения. В статье
1
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на
2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов (утв. Минфином России) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
118
не раскрывается процедура такого взаимодействия, вместе с тем
это достаточно популярный способ взаимодействия налогового органа и налогоплательщика.
В законодательстве о налогах и сборах расширяется и возможность получения налоговыми органами необходимых сведений.
Так, ст. 93.1 НК РФ предусматривает, что налоговые органы имеют право истребовать у контрагентов информацию о конкретной
сделке вне рамок налоговой проверки.
Правовое регулирование цифровой валюты на территории Российской Федерации происходит путем ограничения ее использования в качестве платежного средства и регулирования организации ее законами разной отраслевой принадлежности
1
. Вместе с тем
предполагается наделение налоговых органов возможностью получать от банков выписки по счетам физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, если есть основание полагать, что нарушается законодательство о налогах и сборах и операции по счетам таких лиц связаны с операциями по переводу цифровой валюты
2
. С 1 сентября 2016 г. подп. 1.1 ст. 86 НК РФ обязал
банки сообщать в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов
физлиц
3
. Недоработкой законодателя является также отсутствие
правового механизма, позволяющего банку, получившему запрос
налогового органа, проверять наличие достаточных оснований для
его направления, а также требовать от налогового органа доказательств проведения мероприятий налогового контроля в отношении клиента банка. Только лицо, в отношении которого проведены мероприятия налогового контроля (его представителю), вправе
осуществлять исследования и заявления возражений относительно
правомерности использованных налоговым органом доказательств
по делу о налоговом правонарушении
4
. Налоговые органы должны
1
См. подробнее: Кучеров И.И. Отдельные вопросы финансово-правового регулирова-
ния цифровой экономики: цифровая валюта // Финансовое право. 2021. № 4. С. 3–8.
2
Наделение налоговых органов такими правами предусмотрено в проекте Федерального закона № 1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
3
Федеральный закон от 03.07.2016 № 241-ФЗ «О внесении изменений в статью 86 части
первой Налогового кодекса Российской Федерации».
4
См. подробнее: Письмо ФНС России от 01.11.2017 № ЕД-4-2/22198@ [Электронный
ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
119
в своей деятельности руководствоваться законом (пп. 1 п. 1 ст. 32
НК РФ), поэтому контроль за деятельностью налогового органа не
может быть лишним. Вместе с тем предполагается дальнейшее расширение возможностей получения налоговыми органами информации от кредитных организаций, необходимой для осуществления налогового контроля, а также направления такой информации
по запросу компетентного органа иностранного государства
1
.
Указанное подтверждает, что основная стратегия по расширению возможностей оперативного налогового контроля связана
с получением налоговыми органами информации, которая позволит в будущем налоговым органам осуществлять налоговый контроль для целей сбора доказательств выявленных и не устраненных налогоплательщиком правонарушений. Автоматизированная
обработка информации позволяет налоговым органам малыми ресурсами осуществлять оперативное налоговое администрирование,
увеличивающее эффективность последующего налогового контроля, к которому приступают уже в отношении соблюдения законодательства налогоплательщиком, если выявлен высокий риск возможного нарушения. Основным благом в данном случае является
то, что добросовестный ответственный налогоплательщик должен
претерпевать меньше издержек, связанных с осуществлением налогового контроля, и стремление таким стать в целом улучшает налоговую дисциплину.
Вместе с тем в настоящее время кроме опубликованных рисков
для самопроверки налогоплательщика
2
появляются и иные требования и риски, которые проистекают от использования налоговыми органами своих цифровых ресурсов, которые не публикуются,
поэтому отличить сейчас добросовестного налогоплательщика от
недобросовестного достаточно сложно. Большой же объем вне контрольных истребований документов сводит на нет преимущество
добросовестности. Таким образом, дальнейшее развитие такого
направления требует обязательного выражения понятной цели
1
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на
2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
2
Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
120
и способов ее достижения, а разрозненные точечные изменения
законодательства о налогах и сборах, которые возлагают на налогоплательщиков новые и новые обязанности без учета способности
к их выполнению, приведут скорее к нарушению баланса частных
и публичных интересов и угнетению экономической деятельности
1
.
Введение оперативного налогового контроля как
самостоятельной формы налогового контроля
В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022
и 2023 годов интеграция законодательства Российской Федерации
о контрольно-кассовой технике в законодательство о налогах и сборах называется одним из направлений совершенствования налогового администрирования. Предполагается, что отмена контроля за
применением контрольно-кассовой техники как самостоятельной
формы федерального государственного контроля (надзора) и его
включение в систему налогового контроля в рамках единого нормативного правового акта — Налогового кодекса Российской Федерации — будут способствовать дальнейшему формированию бесконтактного налогового администрирования, установлению единых
правил контроля за деятельностью налогоплательщиков, осуществляющих фиксацию расчетов, а также снизит административную
нагрузку на налогоплательщиков
2
.
Министерством финансов Российской Федерации был разработан проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации
в связи с совершенствованием законодательства о применении
контрольно-кассовой техники»
3
, которым под оперативным на-
1
См. подробнее: Поветкина Н.А., Копина А.А. «Цифровые» права налогоплательщика //
Налоги. 2020. № 5. С. 40–44; Копина А.А. Модификация правового статуса налогового агента:
причины и последствия // Финансовое право. 2021. № 4. С. 34–39.
2
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на
2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
3
Проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием законодательства
о применении контрольно-кассовой техники» (подготовлен Минфином России, ID проекта
02/04/07-20/00106012) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]