Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, направлению подготовки «Финансы и кредит»
.pdf
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
81
Доходы организации подразделяются на две группы:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен-
íûõ ïðàâ;
2) внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации това-
ров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.
Порядок признания доходов зависит от принятого метода их
определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. Методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
Пример. Организация 15 января отгрузила товаров на сумму
30 000 руб. Оплата за отгруженную продукцию по договору произведена 15 февраля. Датой признания доходов следует считать 15 января.
Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки
от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила
одного млн. руб. за каждый квартал, то организация имеет право на
определение даты получения дохода кассовым методом. Этим методом датой получения дохода признается день поступления средств
на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ,
услуг), а также имущественных прав.
Пример. За четыре предшествующих квартала выручка от реали-
зации без учета НДС не превысила одного 1 млн руб. за квартал.
Организация перешла на кассовый метод определения доходов.
Организация 15 января отгрузила товаров на сумму 30 000 руб. Оплата
отгруженной продукции по договору произведена 15 февраля. Датой
признания доходов следует считать 15 февраля.
Состав внереализационных доходов прописан в ст. 250 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально под-
твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
При определении расходов, связанных с получением дохода, в
зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделя-
þòñÿ íà:
x материальные расходы;
x расходы на оплату труда;
82
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
x суммы начисленной амортизации;
x прочие расходы.
Основными видами материальных расходов являются следующие
затраты налогоплательщика:
x на приобретение сырья и материалов производственного ха-
рактера;
x на приобретение запасных частей, расходных материалов ком-
плектующих изделий и полуфабрикатов производственного
назначения;
x на приобретение технологического топлива, воды и энергии;
x на приобретение работ и услуг производственного характера;
x расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
x любые начисления работникам в денежной и натуральной
формах;
x стимулирующие начисления и надбавки;
x компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда;
x премии и единовременные поощрительные начисления;
x расходы, связанные с содержанием этих работников, преду-
смотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и кол-
лективными договорами.
Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определе-
ния амортизируемого имущества и методов начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) со сроком полезного
использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб.,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные
в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также
капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первона-
чальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на его
приобретение, сооружение, изготовление и доведение до пригодного
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
83
к использованию состояния. Первоначальная стоимость имущества
может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации и т.п.
Классификация основных средств, включаемых в амортизаци-
онные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Конкретные виды основных средств по группам утверждены
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года ¹ 1
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один
из двух методов начисления амортизации:
x линейный;
x нелинейный.
Кроме того, по решению руководителя организации, закреп-
ленного в учетной политике, допускается начисление амортизации
по пониженным нормам.
В случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщики впра-
ве применять к основной норме амортизации специальные повышающие коэффициенты.
Допускается также начисление амортизации по сниженным нор-
мам по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления
амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщи-
ками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества
определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Организация имеет право единовременно списать на расходы не
более 10% их стоимости, а в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам — не
более 30.
Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды
производственных расходов налогоплательщика в соответствии со
статьей 264 НК РФ.
В состав внереализационных расходов включаются обоснован-
ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и реализацией. Например:
x проценты по долговым обязательствам;
x расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основ-
ных средств;
84
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
x затраты на содержание законсервированных производствен-
ных мощностей и объектов;
x судебные расходы и арбитражные сборы;
x расходы по операциям с тарой;
x расходы на оплату услуг банков.
Кроме того, налогоплательщик может сформировать следующие
резервы и уменьшить налогооблагаемую прибыль:
x резерв на ремонт основных средств;
x в резерв по сомнительным долгам;
x резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
x резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
x резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
x резерв на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
x резерв банка на возможные потери по ссудам;
x резервы, формируемые страховыми организациями;
x резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных
участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую
деятельность.
Методом начисления расходы признаются в том отчетном (на-
логовом) периоде, в котором они возникли, исходя из договорных
условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа
равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового)
периода.
Пример. По арендному договору организация должна платить
арендную плату за аренду производственного здания ежемесячно
20-го числа каждого месяца. Арендный договор заключен с начала
года. Организация произвела первую оплату 14 февраля. В этом
случае дата признания расхода — 20 января.
Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисле-
ния, то они подразделяются на прямые и косвенные.
Ê прямым расходам могут быть отнесены:
x затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве товаров или образующих их основу либо являю-
щихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
x затраты на приобретение комплектующих изделий, подверг-
шихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся дополни-
тельной обработке у налогоплательщика;
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
85
x расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а
также расходы на обязательное пенсионное страхование,
идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнст-
вом, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболеваний, начисленные на ука-
занные суммы расходов на оплату труда;
x амортизационные отчисления по основным средствам, исполь-
зуемым при производстве товаров, работ, услуг.
Полный состав прямых расходов устанавливается в соответст-
вии с принятой организацией учетной политикой.
Остальные расходы признаются косвенными.
Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществ-
ленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от
производства и реализации продукции частично. Исключаются
суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но
не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.
Организации имеют право на определение даты получения до-
хода (осуществления расхода) кассовым методом, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Кассовым методом затраты признаются после их фактической
оплаты.
Пример. По арендному договору производственного здания ор-
ганизация должна платить арендную плату ежемесячно 20-го числа
каждого месяца. Арендный договор заключен с начала года. Организация произвела первую оплату 14 февраля. Дата признания расхода — 14 января.
Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в
составе расходов по мере списания их в производство.
Расходы, не учитываемые при налогообложении, определены в
ñò. 270 ÍÊ ÐÔ.
86
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
Ставка налога на прибыль равна 20%, при этом в Федеральный
бюджет РФ зачисляется 2%, в бюджеты субъектов РФ — 18%.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов
РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков
налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты
субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно-
стью в РФ через постоянное представительство, облагаются по
ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду
судов, самолетов и других подвижных транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок — по ставке 10%.
Организации, осуществляющие образовательную и (или) меди-
цинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ,
вправе применять налоговую ставку 0%. Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в
Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской
деятельности.
Организации вправе применять налоговую ставку 0%, если они
удовлетворяют следующим условиям:
1) организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление
образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную
(выданные) в соответствии с законодательством РФ;
2) доходы организации за налоговый период от осуществления
образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет
таких доходов;
3) в штате организации, осуществляющей медицинскую дея-
тельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в
течение налогового периода составляет не менее 50%;
4) в штате организации непрерывно в течение налогового пе-
риода числятся не менее 15 работников;
5) организация не совершает в налоговом периоде операций с
векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
По доходам, полученным в виде дивидендов, от российских ор-
ганизаций российскими организациями и налоговыми резидентами
РФ применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полу-
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
87
ченные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются налогом по ставке 15%.
Дивиденды, полученные российскими организациями, облага-
ются по ставкам 13 и 0%. Ставка 0% может быть применена в случае, если:
x получатель дивидендов имеет не менее 50% долей в уставном
капитале выплачивающей стороны;
x владеть такой долей на праве собственности российская орга-
низация должна не менее 365 календарных дней непрерывно.
По операциям с отдельными видами долговых обязательств в
зависимости от их вида применяются ставки 15 и 0%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации призна-
ется календарный год.
Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полу-
годие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
По итогам каждого отчетного периода исходя из размера факти-
чески полученной прибыли и ставки налога организации исчисляют
сумму авансового платежа.
Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом
ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала
налогоплательщика уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
во втором квартале, принимается равной одной трети авансового
платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Пример. В первом квартале организация заплатила авансовый
платеж по налогу на прибыль организаций в сумме 1 000 000 руб.
Фактическая прибыль за 6 месяцев составила 3 000 000 руб. Общая
ставка налога на прибыль — 24%.
Тогда во 2-м квартале организация обязана перечислить в бюд-
жеты разных уровней ежемесячно авансовый платеж в 333 000 руб.
(1 000 000 • 1/3). Доплата авансового платежа за 6 месяцев составит
5 200 000 руб. (30 000 000 • 0,24 — 1 000 000 – 1 000 000).
Сумма ежемесячного авансового платежа, который следует упла-
тить в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы
88
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового платежа, рассчитанной за первый квартал.
Пример. Организация уплачивает ежемесячные авансовые пла-
тежи исходя из авансовых платежей, рассчитанных за прошедший
квартал.
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие
составила 720 000 руб., за первый квартал — 300 000 руб.
Для определения размера ежемесячного авансового платежа за
третий квартал следует разницу между суммой платежа за полугодие
и за первый квартал 420 000 руб. (720 000 — 300 000) разделить на
три месяца. То есть в третьем квартале организации ежемесячно
следует платить по 140 000 руб. Сумма ежемесячного авансового
платежа, который предстоит уплатить в четвертом квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за 9 месяцев, и суммой авансового платежа,
рассчитанной за полугодие.
Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых
платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей
производится нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Суммы авансовых платежей должны быть перечислены в соот-
ветствующие бюджеты не позднее 28 числа месяца, следующего за
истекшим месяцем.
Пример: Организация получила прибыль в январе в сумме
240 000 руб. Тогда до 28 февраля ей следует заплатить в бюджеты
разных уровней месячный авансовый платеж за январь в сумме
57 600 руб. (240 000 • 0,24).
Квартальные авансовые платежи не позднее срока, установлен-
ного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период, уплачивают:
x организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма
выручки от реализации не превышала в среднем 15 млн руб. за
каждый квартал;
x бюджетные учреждения;
x некоммерческие организации;
x иностранные организации, осуществляющие деятельность че-
рез постоянные представительства;
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
89
x участники простых товариществ в отношении доходов, полу-
ченных от участия в простом товариществе;
x инвесторы соглашений о разделе продукции.
Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления
уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией
на календарный год и действует без изменения.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Элементы нало-
гообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в главе 26 второй части Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивиду-
альные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они обязаны встать на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование.
Если добыча полезных ископаемых осуществляется на конти-
нентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне
РФ, либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании
международного договора) налогоплательщики должны встать на
учет, как налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых по своему месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
Особенности постановки на учет организаций в качестве налого-
плательщиков налога определяются Министерством финансов РФ.
Объектом налогообложения признаются:
x полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
x полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы-
вающего производства, если такое извлечение подлежит от-
дельному лицензированию в соответствии с законодательством
РФ о недрах;
x полезные ископаемые, добытые из недр за пределами терри-
тории РФ при условии, что данная территория находится под
юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или
используется на основании международного договора.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами исходя:
90
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
x из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации полезного ископаемого без
учета государственных субвенций. При этом оценка стоимо-
сти единицы добытого полезного ископаемого производится
исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом
периоде ценам реализации (а при их отсутствии — в преды-
дущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций
на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной
стоимостью;
x из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации полезного ископаемого;
x из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабили-
зированной, попутного газа и газа горючего природного налоговая
база определяется как количество добытых полезных ископаемых в
натуральном выражении.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0% в соответствии
с п. 1 ст. 242 НК РФ. Эта ставка применяется к нормативным потерям полезных ископаемых, попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и,
извлекаемых при разработке, месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения
качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной
отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации и т.д.
В отношении других видов полезных ископаемых налогообложе-
ние осуществляется по ставкам, установленным статьей 342 НК РФ.
Ставки установлены в процентах к объему добычи в стоимостном
выражении или в рублях за тонну добытого углеводородного сырья.
При определенных условиях, установленных НК РФ, применя-
ются пониженные ставки или пониженные коэффициенты.
Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом.
С налогового периода, в котором начата добыча полезных ис-
копаемых, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]