Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, направлению подготовки «Финансы и кредит»
.pdf
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
91
не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Водный налог. Порядок исчисления и уплаты водного налога ус-
тановлен в главе 25.2 НК РФ.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации
и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое
водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Объектом обложения водным налогом признаются:
x забор воды из водных объектов;
x использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
x использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
x использование водных объектов для целей лесосплава в пло-
тах и кошелях.
Налоговая база по водному налогу определяется налогоплатель-
щиком отдельно по каждому виду водопользования, признаваемому
объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ,
в отношении каждого водного объекта:
x при заборе воды — объем воды, забранной из водного объек-
та за налоговый период. При использовании акватории вод-
ных объектов, за исключением лесосплава в плотах и коше-
лях, — площадь предоставленного водного пространства;
x при использовании водных объектов без забора воды для це-
лей гидроэнергетики — количество произведенной за налого-
вый период электроэнергии;
x при использовании водных объектов для целей лесосплава в
плотах и кошелях — произведение объема древесины, сплав-
ляемой за налоговый период, выраженного в тысячах кубо-
метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах,
деленного на 100.
Налоговые ставки по водному налогу устанавливаются в зависи-
мости от видов пользования водными объектами дифференцированно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в
размерах, определенных статьей 333.12 НК РФ. При заборе воды
сверх установленных лимитов водопользования, ставки увеличиваются в 5 раз.
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.
Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
92
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
Пример. Фактический объем забранной организацией ООО
«Альфа» воды составил 250 тыс. куб. м. Лимит забора воды для нее
составляет 200 тыс. куб. м. Ставка водного налога — 300 руб. за
1 тыс. куб. м. забранной воды. Для расчета суммы водного налога,
подлежащего уплате в бюджет, вначале определим сумму водного налога за забор воды в пределах лимита — 60 000 руб. (200 тыс. ½
½ 300 • 0,85).
Сверхлимитный забор воды — 50 тыс. куб. м. (250—200)
Сумма водного налога за забор воды сверх лимита составит
75 000 ðóá. (50 òûñ. • 300 • 5).
Общая сумма водного налога — 135 000 руб. (60 000 + 75 000).
4.2. rЖДЙПОБМЭОЬЖ ОБМПДЙ
Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками налога
на имущество организаций признаются российские организации, а
также иностранные организации, осуществляющие деятельность в
РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом обложения по налогу на имущество для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по
концессионному соглашению.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельно-
сти в РФ через постоянные представительства, — находящееся на
территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным
иностранным организациям на праве собственности или переданное им по концессионному соглашению.
Перечень налоговых льгот приведен в ст. 381 НК РФ.
Налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период.
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
93
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого
имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК
РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного
объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавли-
вается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или)
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налого-
плательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами
субъектов РФ.
Пример
стоимость основных средств, числящихся на балансе, составляет:
На 1 января 300 000
На 1 февраля 450 000
На 1 марта 440 000
На 1 апреля 430 000
Íà 1 ìàÿ 520 000
Íà 1 èþíÿ 600 000
Íà 1 èþëÿ 580 000
На 1 августа 560 000
На 1 сентября 540 000
На 1 октября 520 000
На 1 ноября 500 000
На 1 декабря 480 000
На 1 января 460 000
.
По данным бухгалтерского учета организации остаточная
Äàòà Остаточная стоимость
основных средств, руб.
94
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
Рассчитаем по отчетным периодам и за налоговый период сред-
негодовую стоимость имущества и суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода.
Ставка налога на имущество составляет 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000)/4 = 405 000 ðóá.
Сумма налога за 1 квартал: (405 000 • 0,022)/4 = 2 228 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 520 000 +
+ 600 000 + 580 000)/7 = 474 286 ðóá.
Сумма налога за полугодие: (474 286 • 0,022)/4 =2 609 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 520 000 + 600 000 +
+ 580 000 + 560 000 + 540 000 + 520 000)/10 = 494 000 ðóá.
Сумма налога за девять месяцев: (494 000 • 0,022)/4 = 2 717 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 520 000 + 600 000 +
+ 580 000 + 560 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 480 000 +
+ 460 000)/13 = 490 769 ðóá.
Сумма налога за год: (490 769 • 0,022) – 2 228 – 2 609 – 2 717 =
= 3 243 ðóá.
Транспортный налог. Порядок исчисления и взимания транс-
портного налога установлен главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ о налоге. Он вводится в действие законами субъектов РФ о
налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в
соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы
на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные
лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие
водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные
в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
95
Налоговая база определяется:
x в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, —
как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных
силах;
x в отношении воздушных транспортных средств, для которых
определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная
статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном ре-
жиме в земных условиях в килограммах силы;
x в отношении водных несамоходных (буксируемых) транс-
портных средств, для которых определяется валовая вмести-
мость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
x в отношении иных водных и воздушных транспортных
средств, как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся
организациями, признаются первый, второй и третий квартал отчетного года.
Виды и размеры налоговых ставок установлены в статье 361 НК РФ.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами
субъектов
вок в отношении каждой категории транспортных средств, а также
с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их
экологического класса.
му налога и авансового платежа самостоятельно. Суммы авансовых
платежей по налогу рассчитываются по истечении каждого отчетного
периода в размере 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в
течение налогового периода.
средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
числяется с учетом повышающих коэффициентов.
налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств,
в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств
налоговую декларацию не позднее 1-го февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, отнесенные
РФ, но не более чем в десять раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ста-
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сум-
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного
В отношении дорогих транспортных средств. Сумма налога ис-
Уплата налога и авансовых платежей в бюджет производится
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют
96
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в
налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
4.3. nЖТУОЬЖ ОБМПДЙ
Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога при-
знаются организации и физические лица, владеющие земельными
участками на праве собственности, постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения являются земельные участки, распо-
ложенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на
территории которого введен налог.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадаст-
ровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нор-
мативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
x отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или
к землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в поселениях и используемых для сельскохозяйственного
производства;
x занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-
структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключе-
нием доли в праве на земельный участок, приходящейся на
объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком-
плекса) или предоставленных для жилищного строительства;
x приобретенных (предоставленных) для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства,
а также дачного хозяйства.
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ста-
вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными пе-
риодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц,
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
97
являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципаль-
ного образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налого-
плательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают
авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом
представительного органа муниципального образования (законами
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет
по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
4.4. sРЖЧЙБМЭОЬЖ ОБМПДПГЬЖ СЖЗЙНЬ
Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система нало-
гообложения (УСН) применяется на основании главы 26.2 НК РФ.
Налогоплательщиками являются индивидуальные предпринима-
тели и организации. Организации вправе перейти на УСН в том
случае, если по итогам девяти месяцев года, в котором организацией
подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации без учета НДС не превысил 45 млн руб.
Предельный размер доходов организации, ограничивающий
право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года
на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год:
x доля непосредственного участия других организаций в орга-
низации составляет более 25%.
x стоимость амортизируемых основных средств и нематериаль-
ных активов организации превышает 100 млн руб.;
x среднесписочная численность работников не превышает
100 человек.
98
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
Со дня введения УСН с его плательщиков-организаций не взи-
маются следующие налоги:
1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, взи-
маемого поставкам 0, 9 и 15%);
2) НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией);
3) налог на имущество организаций;
Объектом налогообложения единым налогом при УСН являются
доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и может меняться ежегодно. Он может зависеть от таких факторов, как,
например, вид деятельности налогоплательщика, рентабельность,
структуры расходов, сумм взносов в ПФР.
Если объектом налогообложения выбран доход, то налоговой
базой является денежное выражение дохода, который исчисляется
как сумма доходов, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, реализованного за налоговый (отчетный) период, и внереализационных доходов.
Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшен-
ные на сумму расходов, то налоговой базой признается денежное
выражение доходов, уменьшенное на сумму расходов. Закрытый
перечень расходов установлен статьей 346.16 НК РФ.
Доходы признаются на день поступления денежных средств на
расчетный счет или в кассу, а также на день получения имущества
или имущественных прав. Расходы признаются после их фактической оплаты.
Налоговая ставка для налогоплательщика, который применяет в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 15%. Законами субъектов РФ
в зависимости от категории налогоплательщиков могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до
15%. Налогоплательщик также может уплатить минимальный налог
в размере 1% дохода. Минимальный налог уплачивается в случае,
если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного за налоговый период минимального налога.
Налоговая ставка для налогоплательщика, который применяет в
качестве объекта налогообложения доходы, устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 1 до 6%.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
4. sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА ПСДБОЙИБЧЙК
99
Налог уплачивается ежеквартально авансовыми платежами не
позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.
Сумма единого налога для налогоплательщика, который применяет
в качестве объекта налогообложения доходы, подлежит уменьшению
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом
сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.
Сумма единого налога уменьшается также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
По итогам налогового периода налогоплательщики представля-
ют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения
организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Единый налог за год уплачивается не позднее 31 марта года,
следующего за налоговым периодом.
.
Пример
му налогообложения и выбрало объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов за год
составила 100 000 руб., а сумма расходов — 98 000 руб.
Тогда налоговая база равна 2 000 руб. (100 000 — 98 000), сумма на-
лога, подлежащая уплате в бюджет, составит 300 руб. (2 000 • 0,15).
Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от величины
полученных доходов, составит 1 000 руб. (100 000 • 0,01).
Следовательно, согласно п. 6 статьи 346.18 НК РФ в бюджет
нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.
Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и
обычным налогом организация может учесть в качестве расходов в
следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница
составит 700 руб. (1000 — 300).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД вводится в
действие нормативными правовыми актами муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, где определяется
порядок введения налога, виды предпринимательской деятельности,
В 2015 г. ЗАО «Актив» перешло на упрощенную систе-
100
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
в отношении которых вводится единый налог, а также значение
корректирующего коэффициента К2.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивиду-
альные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен
единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую
единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога.
Организации и индивидуальные предприниматели переходят на
уплату единого налога добровольно.
Со дня введения единого налога на вмененный доход с его пла-
тельщиков-организаций не взимаются следующие налоги:
1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, взи-
маемого поставкам 0, 9 и 15%);
2) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) налог на имущество организаций;
Налогоплательщиками единого налога являются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в следующих сферах, установленных статьей 346.26 НК РФ.
Объектом налогообложения является вмененный доход налого-
плательщика.
Вмененный доход представляет собой потенциально возможный
доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение
такого дохода.
Налоговой базой является вмененный доход, который рассчитыва-
ется как произведение базовой доходности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность определяет условную доходность в стоимо-
стном выражении на единицу физического показателя
В зависимости от вида предпринимательской деятельности НК
РФ устанавливает физические показатели и базовую доходность в месяц. Виды предпринимательской деятельности и соответствующие им
показатели базовой доходности представлены в статье 346.29 НК РФ.
Базовая доходность умножается на два коэффициента — К1 и К2.
Корректирующий коэффициент К1 — коэффициент-дефлятор,
соответствующий индексу изменения потребительских цен в РФ.
При определении базовой доходности представительные органы
муниципальных районов, городских округов, законодательные
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]