Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, направлению подготовки «Финансы и кредит»
.pdf
7. vЙОБОТПГПЖ РМБОЙСПГБОЙЖ Ã ЛПННЖСШЖТЛЙЦ ПСДБОЙИБЧЙАЦ
241
Таблица 7.5. Бюджет продаж на I квартал 2016 г.
Период, мес. Наименование
январь февраль ìàðò
Плановый объем продаж, тыс. ед.
изделие А
изделие Б
изделие В
2. Цена за единицу продукции, руб. за ед.
изделие А
изделие Б
изделие В
3. Плановый объем продаж, тыс. руб.
изделие А
изделие Б
изделие В
4. Всего продажи, тыс. руб.
На основе бюджета продаж составляется график поступлений äå-
нежных средств от продаж (табл. 7.6).
Таблица 7.6. График ожидаемых поступлений денежных средств
от продаж в I квартале 2016 г.
Наименование
1. Сумма дебиторской задолженности
прошлого года к погашению в плановом
периоде, тыс. руб.
2. Поступления от объема продаж каждого месяца, тыс. руб.:
январь
февраль
март
3. Всего поступлений, тыс. руб.
При заполнении графика ожидаемых поступлений денежных
средств от продажи продукции показатели рассчитываются с учетом
коэффициентов инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в разные периоды времени с
учетом безнадежных долгов.
Поступления денежных
средств по месяцам
январь февраль март
242
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
Следующим этапом бюджетирования является расчет бюджета
коммерческих расходов, в котором конкретизируются все предпола-
гаемые расходы по реализации продукции и оказанию услуг в будущем периоде.
Различают постоянные и переменные коммерческие расходы.
К постоянным коммерческим расходам, не зависящим от объема
реализованной продукции относят расходы на рекламу, содержание
складских помещений, аренда торговых площадей, заработная плата
торговых представителей и т.п.
Ê переменным коммерческим расходам относят транспортные рас-
ходы, проценты на консигнацию и реализацию сторонними организациями и т.п.
Преобладающая часть коммерческих расходов планируется в
процентном отношении к объему продаж, который, в свою очередь,
определяется стадией жизненного цикла данной продукции.
Коммерческие расходы дифференцированы в зависимости от
типа продукции, типа покупателей, географии сбыта.
В составе коммерческих расходов преобладают расходы на рек-
ламу и продвижение товаров на рынок.
Форма бюджета коммерческих расходов показана в табл.7.7
Таблица 7.7. Бюджет коммерческих расходов в I квартале 2016 г.
I квартал 2016 г. Наименование
январь февраль ìàðò
1. Объем плановых продаж, тыс. руб.
2. Ставки переменных коммерческих расходов
на рубль продаж, %, в том числе:
комиссионные;
доставка собственным транспортом;
премиальные;
прочие расходы.
3. Итого плановые переменные коммерческие
расходы, тыс. руб.
4. Плановые постоянные коммерческие расходы, тыс. руб., в том числе:
реклама;
командировочные;
прочие расходы
Итого плановые постоянные коммерческие
расходы, тыс. руб.
5. Общие плановые коммерческие расходы,
тыс. руб.
6. Амортизация, тыс. руб.
7. К выплате по коммерческим расходам, тыс. руб.
7. vЙОБОТПГПЖ РМБОЙСПГБОЙЖ Ã ЛПННЖСШЖТЛЙЦ ПСДБОЙИБЧЙАЦ
243
Следующим этапом бюджетирования является составление
бюджета производства, в котором определяется объем производства
продукции и оказания услуг в натуральных единицах, необходимый
для обеспечения планового объема продаж и создания необходимого уровня запасов. Этот бюджет составляется с учетом имеющих
производственных мощностей, необходимости увеличения или
уменьшения запасов и величины внешних закупок. Объем выпуска
продукции в натуральном выражении рассчитывается исходя из
предполагаемого запаса готовой продукции на конец отчетного периода, объема продаж в плановом периоде и минус запас готовой
продукции на складе на конец планового периода.
Форма бюджета производства представлена в табл. 7.8.
Таблица 7.8. Бюджет производства на I квартал 2016 г.
I квартал 2016 г. Наименование
январь февраль ìàðò
1. Объем плановых продаж, тыс. ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
2. Плановый запас готовой продукции на ко-
нец отчетного периода, тыс. ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
3. Запас готовой продукции на конец плано-
вого периода, тыс. ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
4. Итого количество единиц продукции, под-
лежащей изготовлению, тыс. ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
Исходя из данных бюджета производства составляется бюджет
производственных запасов, используемый в дальнейшем для подготовки прогнозов о финансовых результатах и бухгалтерского баланса.
244
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
Форма составления бюджета производственных запасов представлена в табл. 7.9.
Таблица 7.9. Бюджет производственных запасов
I квартал 2016 г. Наименование
январь февраль ìàðò
1. Выпуск готовой продукции, тыс. ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
2. Производственная себестоимость единицы
продукции, руб.:
изделие А
изделие Б
изделие В
3. Итого выпуск готовой продукции, по про-
изводственной себестоимости, тыс.руб.:
изделие А
изделие Б
изделие В
Далее на основе бюджета на производство рассчитывается áþä-
жет прямых затрат на материалы (табл. 7.10) с учетом остатков
материальных запасов; в бюджете определяются сроки и объем
закупаемого сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, необходимых для реализации производственного плана.
Таблица 7.10. Бюджет прямых затрат на материалы в I квартале
2016 ã.
1. Количество единиц продукции, подлежащих
изготовлению, ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
I квартал 2016 г. Наименование
январь февраль ìàðò
7. vЙОБОТПГПЖ РМБОЙСПГБОЙЖ Ã ЛПННЖСШЖТЛЙЦ ПСДБОЙИБЧЙАЦ
245
Окончание табл. 7.10
I квартал 2016 г. Наименование
январь февраль ìàðò
2. Прямые затраты на материалы на единицу
изделия, руб./ед.:
изделие А
изделие Б
изделие В
3. Итого прямые затраты на материалы, тыс.
руб.:
изделие А
изделие Б
изделие В
Необходимый запас материалов на конец периода, тыс. руб.
Запас материалов на начало периода, тыс. руб.
Итого сумма затрат на закупку материалов,
òûñ. ðóá.
Этот бюджет на практике составляется в увязке со сроками и
порядком погашения кредиторской задолженности поставщикам
материалов, представленным в графике оплаты приобретенных материалов (табл. 7.11).
Таблица 7.11. График оплаты приобретенных материалов
1. Сумма задолженности на начало периода,
тыс. руб.
2. Выплаты по закупкам материалов каждого
месяца, тыс. руб.
В том числе:
январь
февраль
март
3. Итого выплаты по закупкам материалов
текущего периода, тыс. руб.
в 1 квартале 2016 г.
Бюджет прямых затрат на оплату труда рассчитывается на основе бюджета производства, данных о производительности труда и
ставок оплаты труда основного производственного персонала. В этом
I квартал 2016 г. Наименование
январь февраль ìàðò
246
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
бюджете, составленном для оплаты труда основного производственного персонала, следует выделять две составные части: фиксированную и сдельную. Форма бюджета представлена в табл. 7.12.
Таблица 7.12. Бюджет прямых затрат на оплату труда в I квартале
Количество единиц, подлежащих изготовлению, тыс. ед.:
изделие А
изделие В
изделие С
Ставка прямых затрат труда на единицу
изделия, ч/ед.:
изделие А
изделие В
изделие С
Почасовая тарифная ставка, руб./ч
Прямые затраты на оплату труда, тыс. руб.:
изделие А
изделие В
изделие С
Итого: сумма прямых затрат на оплату
труда, тыс. руб.
Если к моменту составления бюджета имеется значительная задолженность перед персоналом по выплате зарплаты, следует определить сроки ее погашения по графику, форма которого представлена в табл. 7.13.
Таблица 7.13. График погашения задолженности по оплате труда
Остаток кредиторской задолженности по
оплате труда на конец периода, тыс. руб.
Выплаты заработной платы каждого месяца,
тыс. руб.
в том числе:
январь
февраль
март
Итого: сумма задолженности к погашению
в текущем периоде, тыс. руб.
2016 ã.
Наименование Январь Февраль Ìàðò
в I квартале 2016 г.
Наименование Январь Февраль Ìàðò
7. vЙОБОТПГПЖ РМБОЙСПГБОЙЖ Ã ЛПННЖСШЖТЛЙЦ ПСДБОЙИБЧЙАЦ
247
Следующим этапом составления операционных бюджетов является
расчет бюджета общепроизводственных расходов, который, по существу,
лишь детализирует план производственных затрат, которые необходимы для выполнения плана производства в будущем периоде.
Составление этого бюджета направлено на решение двух задач:
x интеграцию всех бюджетов общепроизводственных расходов
по производству продукции, разработанных менеджерами
финансовой службы;
x аккумулирование информации о затратах и расчет на их ос-
нове нормативов расходов на предстоящий плановый период.
Как известно, общепроизводственные расходы состоят из постоянной и переменной части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная определяется на основе нормативов (к примеру, трудозатраты основных производственных рабочих). В табл. 7.14 представлена форма бюджета общепроизводственных расходов.
Таблица 7.14. Бюджет общепроизводственных накладных расходов
Запланированные прямые затраты труда,
тыс. ч.
Ставка переменных накладных расходов,
руб./ч
Итого: планируемые переменные накладные
расходы, тыс. руб.
Планируемые постоянные накладные расходы, тыс. руб.
в том числе:
амортизация
вспомогательные материалы
топливо, энергия
-заработная плата производственного персонала
содержание и ремонт оборудования
прочие постоянные накладные расходы
Итого: планируемые постоянные накладные
расходы, тыс. руб.
Итого: общие планируемые накладные расходы, тыс. руб.
Амортизация, тыс. руб.
Итого выплаты денежных средств по на-
кладным расходам, тыс. руб.
в I квартале 2016 г.
Наименование Январь Февраль Ìàðò
248
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
Детализация плана текущих операционных расходов, которые
отличаются от расходов на производство и реализацию, но необходимы предприятию для поддержания его деятельности в целом, в
плановом периоде, отражена в бюджете управленческих расходов.
Данные, содержащиеся в этом бюджете, используются не только
для контроля управленческих расходов, но и для составления бюджета движения денежных средств. Значительная часть составных
элементов этого бюджета представляет собой постоянные затраты.
Переменные затраты в бюджете управленческих расходов составляют незначительную часть и планируются в проценте от объема продаж. Примерная форма бюджета управленческих расходов представлена в табл. 7.15.
Таблица 7.15. Бюджет управленческих расходов в I квартале
2016 ã.
Наименование Январь Февраль Ìàðò
Планируемые управленческие расходы:
амортизация
содержание зданий
заработная плата управленческого и про-
чего общезаводского персонала
канцелярские расходы
услуги связи
командировочные расходы
прочие расходы
Итого: управленческие расходы, тыс. руб.
Итого: общие планируемые накладные рас-
ходы, тыс. руб.
Амортизация, тыс. руб.
Итого к выплате по управленческим расхо-
äàì, òûñ. ðóá.
Данные всех разработанных операционных бюджетов ложатся
в основу составления прогноза себестоимости реализованной
продукции.
Завершающим этапом бюджетирования на предприятии является
разработка финансовых (основных) бюджетов, к которым относятся:
x бюджет финансовых результатов;
x бюджет движения денежных средств;
x прогноз бухгалтерского баланса.
7. vЙОБОТПГПЖ РМБОЙСПГБОЙЖ Ã ЛПННЖСШЖТЛЙЦ ПСДБОЙИБЧЙАЦ
249
Процесс разработки финансовых бюджетов начинается с составления бюджета финансовых результатов предприятия, где будет
отражен размер прибыли, которую планирует получить в результате
своей деятельности предприятие, и необходимые для этого затраты.
Примерная форма бюджета финансовых результатов предприятия
представлена в табл. 7.16.
Таблица 7.16. Бюджет финансовых результатов в I квартале
Выручка от продаж
Производственная себестоимость реализо-
ванной продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы
Общепроизводственные расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) планируемого периода
Налог на прибыль
Использование прибыли
Нераспределенная прибыль (убыток)
Одним из самых важных и сложных аспектов текущей деятельности предприятия и всего процесса бюджетирования является
управление движением денежных средств, которое осуществляется
посредством бюджета движения денежных средств. Этот бюджет
разрабатывается на основе всех данных, содержащихся в операционных бюджетах и бюджете финансовых результатов, и представляет собой прогноз поступления и выплат денежных средств на предприятии в планируемом периоде по всем видам его деятельности.
Результирующим показателем бюджета движения денежных
средств является их остаток на расчетном счете предприятия в каждом месяце планируемого периода. Этот показатель отражает конкретные периоды деятельности предприятия, в течение которого у
него может образоваться излишек или дефицит денежных средств.
При последующем анализе бюджета излишек денежных средств покажет нерациональность их использования, а сложившийся дефицит укажет на возможную финансовую неустойчивость и недоста-
2016 ã., òûñ. ðóá.
Наименование Январь Февраль Ìàðò
250
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
точную ликвидность предприятия в плановом периоде, требующую
принятия срочных управленческих решений, препятствующих созданию кризисной ситуации. Примерная форма бюджета движения
денежных средств по видам деятельности предприятия показана в
табл. 7.17.
Таблица 7.17. Бюджет движения денежных средств по видам
Остаток денежных средств на начало планового периода
Движение денежных средств по основной
деятельности
Поступления денежных средств, в том
числе:
от реализации текущего периода
от реализации предыдущих периодов
Итого: поступило денежных средств
Выплаты денежных средств, в том числе:
оплата прямых материалов
оплата прямого труда
общепроизводственные накладные расходы
коммерческие расходы
управленческие расходы
прочие выплаты
Итого: выплаты денежных средств
Излишек (дефицит) денежных средств по
основной деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Поступление от реализции внеоборотных
активов
Приобретение внеоборотных активов
Излищек (дефицит) денежных средств по
инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой
деятельности
Получение кредита
Погашение кредита и выплата процентов
по нему
Излишек (дефицит) денежных средств по
финансовой деятельности
Излишек (дефицит) денежных средств по
всем видам деятельности
Остаток денежных средств на конец периода
деятельности в I квартале 2016 г., òûñ. ðóá.
Наименование Январь Февраль Ìàðò
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]