Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, направлению подготовки «Финансы и кредит»
.pdf
10. fЖОЖЗОЬЖ СБТШЖУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
311
щими по трудовому договору (контракту), а также по части
единого социального налога, перечисляемой в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и фонды обязательного медицинского
страхования;
x в четвертую очередь производится списание по платежным
документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены
в третьей очереди;
x в пятую очередь, производится списание по исполнительным
документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
x в шестую очередь производится списание по другим платеж-
ным документам в порядке календарной очередности поступления документов.
Списание средств со счета, по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств
определяются в договоре.
Расчеты платежными поручениями — широко распространенная
форма расчетов по товарным и нетоварным операциям. Как правило,
ими оформляется предварительная оплата товаров и услуг. В таком
случае составляется платежное поручение на сумму предварительного взноса, а после выполнения условий договора вносится остаток суммы сделки. Допустимая сумма предварительной оплаты не
должна превышать 50% суммы договора, в этом случае сохраняется
паритет сторон. При требовании поставщика внести 100% суммы в
виде аванса, нарушаются права покупателя, который изымает из
своего оборота денежные средства и, по сути, кредитует поставщика.
Такая форма расчетов целесообразна лишь при условии предоставления покупателю значительных скидок. Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 10.1.
Расчеты плановыми платежами используются при наличии долговременных хозяйственных связей между поставщиками и покупателями, связанных с равномерными и постоянными поставками
товаров и услуг. По этой форме предполагается не оплата конкретной поставки, а периодическое перечисление платежными поручениями заранее оговоренных сумм в соответствии с планом поставки. Регулярно проводится сверка взаимных обязательств, разница
погашается той или иной стороной.
312
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
4
Ȼɚɧɤ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɚ Ȼɚɧɤ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
ɉɨɫɬɚɜɳɢɤ ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ
Ðèñ. 10.1. Расчеты платежными поручениями:
1 — покупатель представляет в свой банк платежное поручение; 2 — банк списывает со счета покупателя деньги; 3 — банк покупателя направляет в банк поставщика платежное поручение; 4 — банк поставщика зачисляет деньги на счет
поставщика в соответствии с платежным поручением; 5 — банки поставщика
и покупателя выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов
3
Платежные требования представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных документов (счетов-фактур, накладных, товарно-транспортных накладных и
др.) стоимость товаров и услуг. Непременное условие этой формы
платежа — согласие плательщика на списание денежных средств с
его счета или акцепт. Акцепт оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляется печатью. Отказ от акцепта
платежного требования-поручения заявляется в течение трех рабочих дней, не считая дня поступления его в банк плательщика. Отказ должен быть обоснован и подтвержден ссылками на условия
договора. Безакцептно могут списываться лишь требования, разрешенные в законодательном порядке. Схема расчетов платежными
требованиями представлена на рис. 10.2.
Аккредитивная форма используется только при иногородних расчетах. Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить сумму, предусмотренную в аккредитивном заявлении
на условиях предоставления поставщиком соответствующих документов. Аккредитивы бывают покрытыми (депонированными) и непокрытыми (гарантированными). Для покрытия аккредитива требуется предварительное депонирование средств плательщика на специальном счете в банке. По окончании срока аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на счет клиента. Выдача непокрытых аккредитивов производится банками под свою гарантию платежеспособным
первоклассным клиентам. На каждом аккредитиве указывается его вид
— отзывный или безотзывный. При отсутствии указания он считается
отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя по его поручению без согласования с постав-
2
155
10. fЖОЖЗОЬЖ СБТШЖУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
313
щиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен без согласия
поставщика, в пользу которого он был открыт.
8
Ȼɚɧɤ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɚ Ȼɚɧɤ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
7
6
9
ɉɨɫɬɚɜɳɢɤ ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ
234
1
5
9
Ðèñ. 10.2. Расчеты платежными требованиями:
1 — поставщиком отгружается продукция в адрес покупателя; 2 — поставщик
передает платежное требование банку покупателя вместе с отгрузочными доку-
ментами; 3 — банк передает покупателю полученные документы для принятия
решения по поводу оплаты (акцепта) или отказа от акцепта; 4 — акцептованные
платежные документы покупатель возвращает в свой банк для оплаты; 5 — банк
покупателя передает отгрузочные документы покупателю; 6 — банк покупателя
списывает средства с расчетного счета покупателя; 7 — банк покупателя направ-
ляет платежные документы в банк поставщика; 8 — банк поставщика зачисляет
средства на расчетный счет поставщика; 9 — банки выдают выписки
с расчетных счетов своим клиентам
Аккредитивная форма ускоряет расчеты между покупателями и
поставщиками, в то же время имеет значительное преимущество по
сравнению с предварительной оплатой. Исключается бестоварное
движение денежных средств. Даже при использовании покрытых
аккредитивов денежные средства плательщика не служат бесплатными кредитными ресурсами для получателя, а лишь депонируются
банком для обеспечения своих гарантий. Поставщик получает оплату сразу же после осуществления отгрузки товаров в адрес покупателя и предъявления отгрузочных документов в свой банк. Схема
расчетов при помощи аккредитива показана на рис. 10.3.
Расчетные чеки используются при расчетах в момент совершения хозяйственных операций. Расчетный чек выписывается покупателем и передается получателю, который затем предъявляет чек в
свой банк для оплаты. Как и аккредитив, чеки могут быть покрытыми за счет средств клиента, зачисленных на специальный счет в
банке, и непокрытыми, то есть гарантированными банком. На основании заявления клиента банк выдает ему чековую книжку на
общую сумму, требующую расчета чеками. На обороте каждого чека
проставляется сумма лимита. Выписанные чеки действительны в
течение десяти дней, не считая дня выписки. Расчеты чеками также
ускоряют оборот денежных средств, они удобны для расчетов за мелкие партии товаров, при закупках в магазинах мелкого опта (рис. 10.4).
314
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
5
9
Ȼɚɧɤ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɚ Ȼɚɧɤ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
6
128
4
10
13
11
2
12
ɉɨɫɬɚɜɳɢɤ ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ
7
Ðèñ. 10.3. Расчеты аккредитивами:
1 — покупатель представляет в свой банк заявление на открытие аккредитива;
2 — в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств
на специальном счете; 3 — покупателю выдается расписка банка об открытии
аккредитива; 4 — банк покупателя извещает банк поставщика об открытии
аккредитива; 5 — в банке поставщика открывается аккредитив на специальном
счете; 6 — банк извещает поставщика об открытии аккредитива. 7 -поставщик
отгружает продукцию покупателю; 8 — поставщик предъявляет в свой банк реестр
счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива;
9 — в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на
счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10 — документы об оплате передаются банком поставщика банку покупателя; 11 — в банке
покупателя списывается сумма оплаты со специального счета, аккредитив
закрывается; 12 — банки и выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов
7
Ȼɚɧɤ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɚ Ȼɚɧɤ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
6
58
4
ɉɨɫɬɚɜɳɢɤ ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ
3
1
2
Ðèñ. 10.4 Расчеты чеками:
1 — покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки;
2 — банк выдает покупателю чековую книжку или разовый чек; 3 — поставщик
отгружает товар покупателю; 4 — покупатель выписывает чек; 5 — поставщик
сдает полученный чек в свой банк; 6 — банк поставщика связывается с банков
покупателя по поводу перечисления денежных средств на основании предъявленного чека; 7 — денежные средства списываются со счета покупателя и зачисляются на счет поставщика; 8 — поставщику сообщают о зачислениисредств на
его банковский счет
Товарообменные операции. В современной российской экономике значительное место занимали так называемые товарообменные
(бартерные) операции. Их появление вызвано отсутствием платежных средств у организаций — контрагентов. Бартерная сделка — это
безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами,
10. fЖОЖЗОЬЖ СБТШЖУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
315
оформленный единым договором (контрактом). Оценка товаров
проводится для обеспечения эквивалентности обмена, а также для
определения таможенной стоимости при экспортно-импортных
операциях. Условием эквивалентности является их договорная цена, а в международных расчетах — мировые цены. Товарообменные
операции основаны на договоре мены. Договор мены регулируется
гл. 31 ГК РФ и представляет собой соглашение, по которому каждая из сторон, участвующих в договоре, обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При договоре мены каждая из сторон выступает одновременно и продавцом
и покупателем. В соответствии с законодательством стоимость товаров, подлежащих обмену, признается равноценной, если только в
договоре не указывается их неравнозначная стоимость. В последнем
случае, сторона, передающая товар, цена на который ниже стоимости получаемого в обмен товара, должна произвести доплату или
поставить больше товара. Расходы на передачу и принятие товаров
осуществляется той стороной, которая обязалась по договору нести
эти расходы. Если по договору мены передача товаров не совпадает
по времени, то договор считается выполненным, а товар реализованным лишь при условии получения товаров обеими сторонами,
то есть, применяются правила о встречном исполнении обязательств. В некоторых случаях стороны на основании ст. 570 ГК РФ
сами устанавливают момент перехода прав собственности на обмениваемые товары.
В практике расчетов широко применяются взаимозачеты и
взаиморасчеты. Взаимозачеты используются в целях ускорения оборота средств, обеспечения исполнения бюджета. При взаимозачетах
используются клиринговые схемы (рис. 10.5). Сторона во взаимозачете, в чью пользу должна быть перечислена разница, готовит документы в банк и получает не всю денежную выручку, а только
разницу, превышающую ее обязательства перед другой стороной.
Для ускорения расчетов и увеличения оборачиваемости активов
используется факторинг (рис. 10.6). Это форма привлечения заемных средств, вид финансовых услуг, оказываемых специализированными компаниями (фактор-фирмами) или банками. Основной
принцип факторинга — покупка фактор-фирмой (банком) у своего
клиента-поставщика требований к его покупателям. Фактически
фактор-фирма (банк) покупает дебиторскую задолженность. В течение 2—3 дней банк оплачивает от 70 до 80% требований в виде
аванса. Оставшаяся часть выплачивается клиенту банка после
поступления средств. Таким образом, банк (фирма) фактически
финансирует клиента.
316
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
1 — организации поставляют друг другу товарно-материальных ценностей
(оказывают услуги, выполняют работы); 2 — организация Б передает в свой
банк документы и платежные требования по образовавшейся после взаимозачета
разнице; 3 — банк организации Б передает в банк организации А платежные
документы; 4 — банк организации А ставит в известность своего клиента о
получении платежного требования; 5 — организация А акцептует документы
и передает их в свой банк; 6 — денежные средства списываются со счета организации А и переводятся на счет организации Б; 7 — банк организации А извещает
своего клиента о поступлении денежных средств на его расчетный счет
Ðèñ. 10.6. Расчеты при факторинговых операциях:
Ðèñ. 10.5. Расчеты при клиринговых операциях:
1 — после подписания договора банк открывает поставщику факторинговую
линию; 2 — осуществляется поставка товара (оказание услуг); 3 — поставщик
передает в свой банк платежные документы. 4 — банк поставщика в тот же день
из собственных (или заемных) средств зачисляет денежные средства на счет
поставщика и сообщает ему об этом; 5 — банк поставщика передает документы
банку покупателя; 6 — банк покупателя передает платежные документы своему
клиенту для акцепта; 7 — покупатель акцептует документы и передает их в свой
банк; 8 — необходимая сумма денежных средств списывается со счета покупателя
и возвращается банку поставщика
Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых
и средних предприятий, которые традиционно испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования. Однако, как правило, факторинговому обслуживанию не подлежат: предприятия с большим количеством дебиторов, задолженность
каждого из которых невелика; предприятия, производящие узкоспециализированную или нестандартную продукцию; строительные и
другие фирмы, работающие с субподрядчиками; фирмы, реализующие продукцию на условиях послепродажного обслуживания; предприятия, практикующие авансовые платежи или бартер.
10. fЖОЖЗОЬЖ СБТШЖУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
317
Векселя, казначейские обязательства и другие ценные бумаги. При
осуществлении своей производственно-хозяйственной деятельности
организация может пользоваться предоставленным ему поставщиком коммерческим кредитом, т.е. отсрочкой или рассрочкой платежа
за реализованную продукцию, выполненные работы или предоставленные услуги. Отсрочка или рассрочка платежа равносильны краткосрочному кредиту, и покупатель должен уплатить поставщику
проценты. Коммерческий кредит предоставляется в форме откры-
того счета èëè â вексельной форме.
Расчеты по открытому счету представляют собой обычную форму предъявления поставщиком покупателю расчетных документов и
открытия счета дебитора без оформления долгового обязательства.
Задолженность дебитора погашается по мере поступления денежных средств на расчетный счет поставщика.
Вексель — это долговое письменное обязательство выплатить
указанную в векселе сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Это
ценная бумага, дающая бесспорное право его владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства. Различают два вида векселей: простой и переводной.
Простой вексель (соло) — ничем не обусловленное обязательство
векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму
векселедержателю (рис. 10.7).
Ðèñ. 10.7. Расчеты простым векселем:
1 — продавец отгружает продукцию покупателю; 2 -векселедатель (покупатель)
вручает вексель векселедержателю (продавцу); 3 — векселедержатель предъявляет
вексель к уплате; 4 — векселедатель оплачивает вексель
Переводной вексель (тратта) — содержит приказ векселедателя
плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу (ремитенту). Главным условием переводного векселя является его акцепт
плательщиком (трассатом). В противном случае трассат не становится
должником по отношению к получателю по векселю. Получатель должен до наступления срока платежа предложить плательщику акцептовать вексель. Если плательщик не акцептовал вексель, то должником
по нему становится векселедатель (трассант) (рис. 10.8). Отказ от уплаты
по векселю должен быть удостоверен нотариусом или в суде. Векселедержатели могут подать иск в суд по опротестованным векселям на
318
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
сумму большую, чем указана в векселе, поскольку они несут издержки и
потери, вызванные несвоевременным погашением задолженности.
Ðèñ. 10.8. Расчеты переводным векселем:
1 — трассант (поставщик) поставляет трассату (покупателю) товары (оказывает
ему услугу) и направляет ему переводной вексель (тратту); 2 — трассат возвращает
акцептованный вексель (тратту) трассанту; 3 — трассант направляет акцептованный вексель ремитенту; 4 — ремитент предъявляет вексель трассату к оплате;
5 — трассат оплачивает вексель и одновременно гасит его, делая отметку
об оплате на его оборотной стороне
Вексель должен иметь все реквизиты, установленные для этого вида ценных бумаг. Отсутствие в нем хотя бы одного из обязательных
реквизитов лишает его силы векселя, и он превращается в обычное
долговое обязательство. Векселя могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля — поручительства, которое дает по векселю
третье лицо, как правило, банк. Аваль представляет собой гарантийную запись на векселе. Векселя могут быть срочными, то есть на них
указан срок платежа, или подлежащими оплате по предъявлению.
Одна из отличительных черт векселя от других ценных бумаг —
это возможность передачи его из рук в руки (рис. 10.9). В этом случае вексель становится средством платежа. Передача векселя называется индоссаментом и осуществляется передаточной надписью на
оборотной стороне векселя или на дополнительном листе — аллонже,
который является его неотъемлемой частью.
ȼɟɤɫɟɥɟɞɟɪɠɚɬɟɥɶ
(ɢɧɞɨɫɫɚɧɬ)
1
2
3
ȼɟɤɫɟɥɟɞɚɬɟɥɶ
ɂɧɞɨɫɫɚɬ
4
5
Ðèñ. 10.9. Обращение векселя посредством передачи его третьему лицу:
1 — векселедатель вручает вексель векселедержателю; 2 — векселедержатель
отгружает товар, продукцию, выполняет работы, оказывает услуги векселедателю;
3 — векселедержатель передает вексель по передаточной надписи (индоссаменту)
индоссату; 4 — индоссат предъявляет вексель к оплате векселедателю;
5 — векселедатель оплачивает вексель
10. fЖОЖЗОЬЖ СБТШЖУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
319
Расчеты с помощью векселя получили в России достаточно
большое распространение. Однако практика их применения существенно отличается от принятой в зарубежных странах. Отличие
заключается, с одной стороны, в недостаточной надежности векселедателей как плательщиков по своим обязательствам, с другой
стороны, нехватка платежных средств при расчетах среди экономических субъектов привела к появлению новых эмитентов денежных
суррогатов — банков, которые выпустили в обращение свои векселя
в качестве кредитных ресурсов.
Тем не менее значение векселей как инструмента финансового
рынка трудно переоценить. Безусловность векселя как долгового
обязательства, строгость взысканий по нему, возможность использования его как средства коммерческого кредита и источника дохода обусловили его широкое применение в России. Банковский вексель может быть использован векселедержателем как средство платежа при расчетах с другими организациями, а также продан на
вторичном рынке ценных бумаг другому инвестору.
Кроме векселя, в качестве расчетных документов могут использоваться и другие ценные бумаги с достаточной ликвидностью.
К таким относятся Государственные краткосрочные облигации (ГКО),
казначейские обязательства и другие. К достоинствам государственных
ценных бумаг относится их высокая степень надежности, достаточный
уровень доходности и высокая ликвидность. Выполняя роль платежных инструментов, эти ценные бумаги способствуют ускорению оборачиваемости средств, сокращению объема неплатежей. До 1997 г. в
России широко применялась практика обмена казначейских обязательств на налоговые освобождения. Однако этот способ уплаты налогов имеет существенный недостаток: налоги, уплаченные не «живыми»
деньгами не могут быть направлены на осуществление расходов бюджета. Поэтому такие расчеты были прекращены.
10.3. pТОПГОЬЖ РСБГЙМБ
СЖДФМЙСПГБОЙА ГБМЯУОЬЦ ПРЖСБЧЙК
При осуществлении операций, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, организация руководствуется законодательными актами и ведомственными инструкциями по валютным вопросам,
которыми определены основные принципы валютного регулирования в Российской Федерации.
Валютные операции подразделяются на текущие и связанные с
движением капитала. К первым относятся переводы иностранной
валюты в Россию и обратно для осуществления расчетов по внешней
торговле, предоставление и получение кредитов на срок не более
180 дней, неторговые расчеты и другие). С движением капитала
320
II. pСДБОЙИБЧЙА ХЙОБОТПГПК СБВПУЬ Ã ПСДБОЙИБЧЙЙ
связаны прямые инвестиции, портфельные инвестиции, предоставление и получение кредитов на срок свыше 180 дней и другие. Текущие валютные операции осуществляются резидентами
чений, а валютные операции, связанные с движением капитала — в
порядке, устанавливаемом Центральным Банком РФ.
Организации, заключая контракты, платежи по которым должны
поступать от нерезидентов, должны составлять паспорт сделки. Это
специальный вид валютного контроля, который осуществляют уполномоченные банки. Паспорт сделки включает в себя контракт и все
документы, подтверждающие реальность осуществления поставок
товаров, оказания услуг, выполнения работ. Только после проверки
документов банк ставит отметку о проведении валютного контроля.
Особенностью ведения операций в иностранной валюте является исчисление курсовых разниц на день совершения операций и на
конец каждого месяца.
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соот-
ветствующего имущества или обязательства, стоимость которого
оценена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на
дату расчета или составления бухгалтерской отчетности и их рублевой оценкой на дату принятия на бухгалтерский учет или предыдущего составления отчетности. Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операций по
формированию уставного капитала) и учитываются при налогообложении. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные — уменьшают.
Контроль над своевременностью и полнотой расчетов. Обязанность осуществлять контроль над полнотой и своевременностью
расчетов лежит в первую очередь на самой организации. Для этих
целей в структуре управленческого персонала предусматривается
подразделение в составе финансовой службы.
Финансовые службы организации должны вести тщательный
учет движения дебиторской и кредиторской задолженности во избежание незапланированных потерь и завышенных платежей в
бюджет. Для этого при возникновении сомнительной дебиторской
задолженности должны подготавливаться документы для взыскания
долга через суд. В случае отказа суда в принятии иска по уважительным причинам или же признания должника несостоятельным,
1
без ограни-
1
Резиденты — юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством и с местонахождением на территории России; физические лица,
постоянно проживающие в России, в том числе временно находящиеся за границей; дипломатические и иные официальные представительства России за ее
пределами и другие.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]