Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, направлению подготовки «Финансы и кредит»
.pdf
2. rБТЦПЕЬ É ЕПЦПЕЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ
41
организации (предприятия): основной (обычной), инвестиционной
и финансовой.
Выручка от основной деятельности — это выручка от реализации
(продажи) продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
Выручка от инвестиционной деятельности — это финансовый ре-
зультат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг
Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат
от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
Выручка от реализации включает суммы денежных средств,
предполагаемых к поступлению в счет оплаты продукции, товаров,
выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является основным источником денежных потоков на предприятии.
Понятие «выручка от реализации» и методы определения момен-
та реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.
В отечественной практике применяются два метода определения
момента реализации:
x по отгрузке — метод начислений
x по оплате — кассовый метод
Все организации, кроме малых, должны применять метод на-
числений и учитывать выручку от реализации продукции по факту
отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в
отраслях строительства, научно-исследовательские и опытноконструкторские работы.
Таким образом, выручка признается организациями вне зависи-
мости от реального поступления денежных средств на их счета.
Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реализа-
ции по мере ее оплаты. К таким относятся организации, у которых
на дату определения дохода (осуществления расхода) в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Если организация признает выручку от реализации по факту от-
грузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, то
обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта
получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам,
который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным
долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.
42
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
Метод признания выручки от реализации имеет большое значе-
ние для оценки финансового состояния организации. При выборе
метода начислений организация должна учитывать необходимость
иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до
того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему, но не позволяет создавать резерв по сомнительным долгам.
Размер выручки от реализации равный совокупным затратам
называется критическим объемом реализации. Если организация
будет получать выручку меньше критического объема, то это приведет к получению убытка, получение выручки в размере большем
критического объема реализации принесет предприятию прибыль.
Применяя классификацию затрат на постоянные и переменные,
рассчитывают критический объем реализации. Вычислив средние
переменные затрат (Пер), постоянные расходы (Пос) и цену продукции (Ц) можно рассчитать критический объем реализации (Ко)
по формуле
ɄɈ =.
На выручку от реализации влияют такие факторы, как цена реа-
лизуемых товаров, объем продаж в натуральном выражении.
ɉɨɫ
ɐ – ɉɟɪ
(2.3)
2.5. qМБОЙСПГБОЙЖ ЕПЦПЕПГ ÏÓ СЖБМЙИБЧЙЙ
Планирование выручки от реализации осуществляется одним из
двух методов.
1. Метод прямого счета. Выручка от реализации (В) определяет-
ся как произведение цены без налогов в виде надбавок к цене (Ц) и
объема реализованной продукции (выполненных работ) в натуральном выражении (Р):
 = Ö • Ð. (2.4)
2. Расчетный метод. Этим методом учитывают выпуск товарной
продукции (Т), остатки готовой продукции на складе и в товарах, отгруженных на начало (О
Расчет осуществляется в ценах продаж, причем остатки на нача-
ло планируемого года оцениваются по ценам предыдущего года,
товарный выпуск и остатки на конец планируемого года в плановых ценах.
Стоимость остатков готовой продукции на конец года рассчи-
тывается в двух оценках: по ценам продаж (оптовым) и по произ-
) и конец (Ок) планируемого года:
í
 = Ò + Î
– Îê. (2.5)
í
2. rБТЦПЕЬ É ЕПЦПЕЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ
43
водственной себестоимости. Для расчета стоимости остатков используются данные о планируемых объемах производства в IV квартале планируемого года, так как очевидно, что в остатках будет
продукция, произведенная в последнем квартале года. Определяется
однодневный оборот по ценам продаж и по производственной себестоимости (с/с) в квартале и умножается на число дней запаса.
Пример. Воспользуемся данными табл. 2.3 и сметы (табл. 2.2):
Ок (по ценам продаж) = (630 тыс. •126) : 90 • 12 = 10 584 тыс. руб.
Î
(по производственной с/с) = 58 294 тыс. : 90 • 12 = 7 723 тыс. руб.
ê
Отсюда
В (по ценам продаж) = 9 100
òûñ. + 315 000 òûñ. – 10 584 òûñ. =
= 313 516 òûñ. ðóá.
Не менее важно определить и полную себестоимость реализо-
ванной продукции, поскольку разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью составляет прибыль от
продажи.
В (по полной себестоимости) = 6600
– 7723
òûñ. = 198522 òûñ. ðóá.
òûñ. + 199645 òûñ. –
Таблица 2.3. Расчет объема реализации продукции, òûñ. ðóá.
Показатель Сумма
1. Плановый объем выпуска сопоставимой продукции,
тыс. шт.
В том числе:
выпуск в IV квартале 630
2. Отпускная цена единицы продукции, руб. 126
3. Производственная себестоимость выпуска продукции 198 345
В том числе:
выпуска в IV квартале 58 294
4. Полная себестоимость выпуска продукции 199 645
5. Остаток готовой продукции на складе, в товарах отгруженных, и на ответственном хранении на начало года:
а) по отпускным ценам предприятия
б) по производственной себестоимости
6. Планируемый остаток готовой продукции на складе и
в товарах, отгруженных на конец года, (в днях запаса) 12
6а. Планируемый остаток готовой продукции на складе и
в товарах отгруженных на конец года:
а) по отпускным ценам предприятия
б) по производственной себестоимости
7. Плановый объем продаж:
а) по отпускным ценам предприятия
б) по полной себестоимости
2 500
9 100
6 600
10 584
7 723
313 516
198 522
44
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
2.6. jТРПМЭИПГБОЙЖ ГЬСФШЛЙ
ÏÓ СЖБМЙИБЧЙЙ
Поступая на предприятие, выручка от реализации распределяется
по направлениям возмещения потребленных средств производства,
а также формирует валовой и чистый доход. Выручка от реализации
должна покрывать совокупные затраты предприятия и приносить
ему прибыль.
Денежные средства, поступающие
за реализ
ɨɜɚнную продукцию
Выручка
îò ɩɪɨɞɚɠ
Материальные
затраты
Заработная плата
и отчисления
Налоги, уплачиваемые
ɢɡ чистой прибыли
Остаток чистой прибыли, подлежащей
распределению в соответствии с социально-
производственной политикой предприятия
Ðèñ. 2.2. Направления использования выручки
Косвенные
налоги
Ⱥɦɨɪ-
ɬɢɡɚɰɢɹ
Чистая прибыль Налог на прибыль
Дивиденды
Валовой
доход
Прибыль
ÍÄÑ Акцизы
Налоги, относимые
на финансовый результат
Другие
налоги
2. rБТЦПЕЬ É ЕПЦПЕЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ
45
Поступление выручки на денежные счета организации — завершение кругооборота средств. Дальнейшее использование поступивших средств — это начало нового кругооборота. Одновременно
происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия,
физических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Направления использования выручки представлены на рис. 2.2.
Выручка используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии.
Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных
материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных
активов формирует валовой доход. Из выручки выплачивается заработная плата, начисляется социальное страхование, формируется
прибыль предприятия.
Немалое значение для предприятия имеют и доходы от реализа-
ции имущества, в частности основных фондов. Доходы от реализации имущества отражаются как прочие доходы, а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией — как прочие расходы.
Если организация считает сдачу в аренду или лизинг своего
имущества основной деятельностью, то арендная плата и лизинговые
платежи являются выручкой от основной деятельности. В остальных
случаях получение арендной платы или результата от продажи имущества считается выручкой от инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность приносит организации выручку в виде
эмиссионного дохода и средств от размещения акций или облигаций.
dПРСПТЬ ЕМА ТБНПЛПОУСПМА
1. Назовите группы денежных расходов
2. Как классифицируются расходы, связанные с извлечением прибыли?
3. Как классифицируются расходы по учетному признаку?
4. Дайте определение постоянных и переменных расходов.
5. Назовите методы планирования переменных затрат.
8. Каково влияние изменения остатков незавершенного производства на себестоимость?
9. Что включается в производственную себестоимость?
10. Назовите состав внепроизводственных (коммерческих) расходов
11. Дайте определение понятию «выручка от реализации продукции».
12. Какие методы отражения выручки от реализации продукции законодательно закреплены для российских организаций?
13. На чем основан метод прямого счета?
14. В чем заключается расчетный метод?
46
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
tÆÒÓÜ
1. Основным источником финансирования затрат на производство
и реализацию продукции является:
а) прибыль по норме до налогообложения;
б) средства целевых бюджетных фондов;
в) выручка от реализации продукции.
2. Элементы (группы) затрат предприятия и их состав определяются:
а) положением о составе затрат, включаемых в себестоимость про-
дукции (работ, услуг), разработанным самим предприятием;
б) законом РФ «О бухгалтерском учете»;
в) налоговым кодексом РФ.
3. Затраты на услуги сторонних организаций необходимо относить в:
а) материальные затраты;
б) амортизацию основных фондов;
в) прочие затраты.
4. Полная себестоимость продукции предприятия рассчитывается
êàê:
а) производственная себестоимость + коммерческие расходы;
б) производственная себестоимость — коммерческие расходы;
в) отпускная цена — коммерческие расходы.
5. При расчете полной себестоимости реализуемой продукции в
плановом году (Р) используется формула:
à) Ð = Îí + Ò + Î
á) Ð = Îí + Ò — Î
â) Ð = Îí — Ò + Î
6. Доходы предприятия формируются за счет:
а) выручки от реализации продукции (работ, услуг);
б) выручки от реализации основных фондов, материальных и нема-
териальных активов (прочей реализации) и внереализационных
доходов;
в) всего названного вместе.
7. Основным источником дохода, за счет которого покрываются те-
кущие расходы предприятия и формируется прибыль, является:
а) выручка от реализации продукции (работ, услуг);
б) прочая реализация;
в) внереализационные доходы.
8. К факторам роста выручки от реализации продукции относятся:
а) объем производства и реализации продукции, ее себестоимость,
время реализации продукции (особенно сезонной), качество;
б) объем производства и реализации продукции, ее цена, время реа-
лизации продукции (особенно сезонной), качество;
в) Объем производства и реализации продукции и ее цена.
;
ê
;
ê
.
ê
2. rБТЦПЕЬ É ЕПЦПЕЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ
47
9. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) представляет
собой:
а) сумму денежных средств на расчетном счете компании;
б) сумму денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах
компании;
в) сумму денежных средств, поступивших на расчетный, валютный
и иные счета компании за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
10. Метод прямого расчета выручки от реализации заключается в
òîì, ÷òî:
а) по каждому изделию в отдельности подсчитывается объем реали-
зации в отпускных ценах, и складываются результаты;
б) выручка от реализации планируется исходя из общего объема
выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах;
в) выручка от реализации планируется исходя из общего объема
выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков.
11. Выручка от реализации распределяется в следующей очередности:
а) из нее вычитаются косвенные налоги в том же порядке, в кото-
ром они включались в отпускную цену товаров, затем покрываются текущие затраты фирмы; оставшаяся часть — прибыль от
реализации;
б) из нее вычитаются косвенные налоги в порядке обратном тому, в
котором они включались в отпускную цену товаров, затем покрываются текущие затраты фирмы; оставшаяся часть — прибыль от реализации;
в) покрываются текущие затраты фирмы, из нее вычитаются кос-
венные налоги в порядке обратном тому, в котором они включались в отпускную цену товаров, оставшаяся часть — прибыль от
реализации.
12. Для снижения риска убытков вследствие не поступления выручки от реализации продукции по вине покупателей по возможности
следует:
а) требовать предоплату поставляемой продукции;
б) запугивать покупателей своими связями в криминальном мире;
в) самим всегда предварительно производить платежи поставщикам
и подрядчикам.
3
qrjc}m~ prebojibxjj
3.1. qСЙВЬМЭ: ЮЛПОПНЙШЖТЛПЖ ТПЕЖСЗБОЙЖ,
ХФОЛЧЙЙ, ÃÉÅÜ
Экономическая сущность прибыли — одна из сложных и дис-
куссионных проблем в современной экономической теории.
С экономической точки зрения, прибыль — это разность между
денежными поступлениями и денежными выплатами. С точки зрения хозяйственной прибыль — это разность между имущественным
состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.
Как категория прибыль содержит в себе множество парадоксов,
о которых следует знать финансисту. Большинство из этих парадоксов
порождено методологией бухгалтерского учета, а потому разрешается в
разных странах по-разному. Решение проблем, связанных с категорией
«прибыль», должно быть логичным и последовательным.
Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не
отражает действительного результата хозяйственной деятельности.
Поэтому следует четко разграничивать понятия «бухгалтерская прибыль» и «экономическая прибыль». Первая — результат реализации
товаров и услуг, вторая — результат «работы» капитала.
Неопределенность в отношении прибыли приводит к искажению понятия, следствием чего становятся ошибки в распределении
прибыли. Известно, что распределить и использовать можно нечто
конкретное, реально существующее. Но зачастую то, что люди называют прибылью, таковой в реальности не является. За прибыль
часто принимают безусловную заработную плату, ренту, процент,
валовой доход, даже убытки (когда расходы не уменьшают доходы,
ради которых они произведены) и многое другое. Общеупотребителен самый простой подход к понятию прибыли:
превышение доходами расходов:
Доходы – Расходы = Прибыль.
Обратное положение называется убытком. Но если вникнуть в
суть прибыли как источника прироста капитала, то такая прибыль
прибыль
— ýòî
3. qСЙВЬМЭ ПСДБОЙИБЧЙЙ
49
должна реально принести увеличение богатства. То есть эквивалентом прибыли у тех, кто ее получает, должен быть прирост товаров,
имущества, услуг у тех, кто их покупает и оплачивает.
Прибыль
в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ,
оказания услуг.
Реализация других активов, поступления от внереализационных
операций и прочие поступления формируют доход. Такой подход
требует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее, в действующей системе налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов фактически признаются образующими
прибыль за исключением расходов.
В рыночной экономике признание доходов и расходов не зависит от факта получения или уплаты денежных средств. Денежные
потоки обособляются от движения и оценки активов.
Экономическая и бухгалтерская прибыль отличаются друг от
друга на принимаемую оценку активов. В российской практике бухгалтерская прибыль корректируется на сумму вмененных издержек, в
результате чего получается экономическая прибыль.
Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций:
x служит критерием и показателем эффективности деятельно-
x выполняет стимулирующую функцию;
x служит источником формирования бюджетов различных
x служит источником развития предприятия и прироста акцио-
Прибыль организации — основной фактор экономического и социального развития, как самого предприятия, так и общества в целом.
В состав конечного финансового результата — прибыли организации за финансовый период включаются прибыль от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) и прочие доходы минус прочие
расходы (табл. 3.1).
—
это часть добавленной стоимости, которая получена
сти организации (предприятия);
уровней;
нерного капитала.
3.2. qМБОЙСПГБОЙЖ РСЙВЬМЙ
Важное место в финансовом планировании занимает этап планирования прибыли. Эта часть планирования использует все параметры бизнес-плана и является решающей в определении финансового результата от всей деятельности предприятия. Подходы
к планированию прибыли зависят от параметров производственной,
50
I. pТОПГЬ ПСДБОЙИБЧЙЙ ХЙОБОТПГ ПСДБОЙИБЧЙК
хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Нужно
изучить наиболее существенные взаимосвязи в экономике предприятия и понять их влияние на величину прибыли. Это поможет
глубже понять факторы, влияющие на рост прибыли.
Таблица 3.1. Классификация доходов и расходов
Доходы Расходы
От обычных видов деятельности —
выручка от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные
с выполнением работ, оказанием
услуг
Прочие доходы:
поступления, связанные с пре-
доставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов
организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной
собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и
иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией
в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных
средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на
счете организации в этом банке;
По обычным видам деятельности —
расходы, связанные с изготовлением
и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг
Прочие расходы:
расходы, связанные с предоставлени-
ем за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]