Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
МИНИCTEPCTBO ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Е. А. Шелухина
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
(ПРОДВИНУТЫЙ УРОВЕНЬ)
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Направление подготовки 38.04.01 – Экономика
Профили подготовки: «Учет, анализ и аудит»,
«Учетно-экономическое и правовое обеспечение бизнеса»
Магистратура
Ставрополь
2017
УДК 657.01 (075.8) Печатается по решению
ББК 65.052 я73 редакционно-издательского совета
Ш 44 Северо-Кавказского федерального
университета
Рецензенты:
д-р экон. наук, профессор В. И. Ткач
(ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный
технический университет»),
канд. экон. наук, профессор А. М. Сайгидмагомедов
(ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный
агарный университет им. М. М. Джамбулатова»)
Шелухина Е. А.
Ш 44 Финансовый учет (продвинутый уровень): учебное
пособие. – Ставрополь: Изд-во СКФУ, 2017. – 350 с.
Пособие, представляющее собой курс лекций, подготовлено в соответствии с учебной программой дисциплины, материал основывается на
научных исследованиях авторов в области бухгалтерского учета, известных
российских и зарубежных экономистов, патриархов бухгалтерской науки,
авторитетных исследователей в области бухгалтерского учета в России и
за рубежом. Структура пособия позволяет изучить историческое наследие
развития бухгалтерского учета как науки, основные его характеристики,
порядок организации, процедуры и принципы ведения финансового учета
различных его объектов, существующие проблемы учета имущества, обязательств, капитала организаций и пути их решения.
Предназначено для обучающихся в магистратуре по направлению «Экономика» магистерских программ «Учет, анализ и аудит», «Учетно-экономическое и правовое обеспечение бизнеса», слушателей системы послевузовской подготовки и повышения квалификации бухгалтеров
и аудиторов.
УДК 657.01 (075.8)
ББК 65.052 я73
© ФГАОУ ВО «Северо-Кавказский
федеральный университет», 2017
Содержание
ПРЕДИСЛОВИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Раздел I. ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ УЧЕТНОЙ МЫСЛИ
1. Итальянское наследие в развитии бухгалтерской мысли . . . 7
2. Развитие учений о бухгалтерских счетах . . . . . . . . . . . . . . 17
3. Роль счетов бухгалтерского учета в макроэкономических
принципах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4. Учет становится наукой (XIX в. – начало XX в.) . . . . . . . . . 55
5. План счетов бухгалтерского учета как инструмент
регламентации методологии бухгалтерского учета . . . . . . . . . 80
6. Национальная учетная школа Ирака и ее нормативное
регулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
7. Моделирование как инструмент бухгалтерских
исследований . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
8. Категория «достоверность» и ее применение в теории
и практике финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Раздел II. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА
БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
9. Сегменты деятельности как объекты бухгалтерского
наблюдения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
10. Резервы как объект бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . 177
11. Справедливая стоимость в системе учета и отчетности . . . 206
12. Сущность и содержание бенчмаркинга как методологии
развития бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
13. Трансакционные издержки в финансовом учете . . . . . . . . 236
14. Добавленная стоимость как объект финансового учета . . 248
3
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
15. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в условиях
устойчивого развития экономики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
16. Бюджетные образовательные учреждения: финансовый
учет результатов деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
17. Профессиональные стандарты в бухгалтерии . . . . . . . . . . 291
18. Профессиональное суждение бухгалтера . . . . . . . . . . . . . 294
ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
ПРИЛОЖЕНИЯ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Учебное пособие
4
Предисловие
Данный курс позволит обеспечить формирование у будущих
специалистов современных фундаментальных знаний в области интерпретации данных бухгалтерского учета, последних изменений в
методологическом, методическом и нормативном обеспечении учета, содержании введенных Международных стандартов финансовой
отчетности и новых национальных стандартов, а также умений и
навыков в использовании информации для принятия обоснованных
управленческих решений исходя из особенностей деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.
В результате обучающийся будет обладать профессиональными
компетенциями, направленными на возможность осуществления научно-исследовательской, проектно-экономической, аналитической
и контрольной деятельности согласно образовательной программе
высшего образования.
Конечной целью изучения курса является формирование у обучающихся новейших теоретических знаний и практических навыков
в области организации и ведения финансового учета.
Основные задачи:
▪ приобретение системы традиционных и современных знаний о
порядке идентификации и признания объектов бухгалтерского учета,
о порядке их текущей группировки, о принципах и логике отражения
фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;
▪ рассмотрение целей и концепций современного финансового
учета;
▪ приобретение практических навыков осуществления научных
исследований в области финансового учета;
▪ умение адекватно реагировать на последние изменения в законодательном и нормативом регулировании финансового учета,
самостоятельно применять последние достижения отечественной и
зарубежной бухгалтерской теории и практики.
Курс в учебном плане относится к обязательным дисциплинам
вариативной части, её освоение реализуется на 1 курсе.
Основой для изучения основных разделов курса «Финансовый
учет (продвинутый уровень)» является дисциплина «Микроэкономика (продвинутый уровень)».
5
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Знания, умения и навыки, приобретенные обучающимися при
изучении курса «Финансовый учет (продвинутый уровень)», необходимы для успешного освоения таких дисциплин, как «Современные
проблемы бухгалтерского учета, анализа и контроля», «Аудит (продвинутый уровень)», «Финансовая отчетность (продвинутый уровень)», «Теория и практика бухгалтерского инжиниринга», «Научный
семинар».
Авторский подход к формированию данного учебного пособия
заключается в использовании научного материала, то есть исследований ученых-экономистов, результатов их диссертационных исследований, а также фундаментального материала, который является
основой развития теории и практики бухгалтерского учета (А. М. Галаган, А. П. Рудановский, Е. Е. Сиверс, Я. В. Соколов и т. д.).
Учебное пособие имеет практическую ценность, поскольку представленные методологические основы бухгалтерского учета как науки отражают существующие проблемы в развитии и совершенствовании финансового учета как системы.
Учебное пособие
6
Раздел I
Раздел I
ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ УЧЕТНОЙ МЫСЛИ
1. Итальянское наследие
в развитии бухгалтерской мысли
План
1.1. Исторические исследования развития теории балансовых отчетов.
1.2. Место российских ученых в становлении теории бухгалтерского учета.
1.1. Исторические исследования развития теории балан-
совых отчетов
Конец XIX в. и первые семьдесят лет XX в. по праву можно назвать столетием глубоких научных исследований в области истории
возникновения и развития бухгалтерии. Были выполнены крупные
исследования в архивах Италии, начиная от Фабио Беста и его последователей, представителей итальянской научной школы.
Десимони, директор архива г. Генуи в 1865 г., поведал о находке –
наиболее ранней, как считалось долгие годы, бухгалтерской книге,
которая велась методом двойной записи. Книгу детально исследовал
и опубликовал первые статьи Г. Сивекинг.
Хотя книга существенно пострадала от воды, но сохранившиеся
записи позволяют констатировать, что все они до одной четко идентифицированы, то есть содержат указания на корреспондирующие
счета. Четко обозначены счета накопления доходов и расходов.
В Италии никогда не утихал интерес к истории бухгалтерского
учета, это и понятно, итальянцы всегда гордились тем, что именно их
страна была местом рождения двойной бухгалтерии.
Одним из самых известных трактатов по бухгалтерскому учету,
опубликованных в начале прошлого века был труд Фабио Беста.
В трактате есть несколько глав, посвященных истории развития
двойной и одинарной записи, начало бухгалтерского баланса, первое
применение обратной записи и накоплений, происхождение выражений «дебет» и «кредит», и начало составления сметы.
Хотя труд Беста впервые был опубликован в 1909 г., итальянцы
считают этот труд Библией как по истории бухгалтерского учета, так
и по современным проблемам теории и практики. Под руководством
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
7
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Беста некоторые его ученики начали фундаментальное исследование
средневековых бухгалтерских книг, и все ими полученные результаты абсолютно подтвердили выводы, к которым пришел их учитель.
По мнению Беста и его учеников, до недавнего времени считалось, что двойная бухгалтерия родилась в Генуе около 1340 г. и оттуда распространилась по другим итальянским торговым центрам,
таким как Милан, Флоренция и Венеция. В последующие годы эта
гипотеза полностью разрушена и заменена хоть и полной, но более
путаной картиной. И, соответственно, поставлен под сомнение факт
рождения двойной бухгалтерии в Генуе. Флоренция с этого времени
становится соперником для жителей Генуи.
Некоторые ученые начали склоняться к мнению, что существует
большая вероятность того, что прием двойной записи был придуман
одновременно в нескольких городах Италии купцами, которые пытались найти способ свести ошибки до минимума, усилить контроль и
получать четкую картину о финансовом состоянии их деловой активности.
Так как торговля основывается на обмене товаров и услуг (бартер), двойственность, которая формирует основу двойной бухгалтерии, уходит своими корнями в истоки проблемы. Разве не странно,
что в конце концов торговцы развивали бы бухгалтерскую систему,
основанную на балансе дебета и кредита? К 1300 г. настали времена рассвета: торговцы уже начали пользоваться счетами учета
сумм дебиторской и кредиторской задолженности и были уже готовы
предпринять последний, заключительный шаг, который бы сделал
систему безупречной, придерживаясь, правила, что не должно быть
дебета без кредита и кредита без дебета.
Фабио Беста и более старшие авторы, оставаясь на позициях моноцентризма, придавали большое значение форме и процедуре, или,
другими словами, способу ведения записи.
Авторы более позднего периода рассматривали бухгалтерский
учет как систему и инструмент управления и контроля. Меньшее внимание они уделяли форме. С другой стороны, они делали акцент на
следующем: приведут ли представляемые записи к удобоваримому
финансовому отчету, который позволит торговцу установить его прибыль и убытки и проанализировать состояние его активов и обязательств.
В первой половине ХХ в. на Западе заметно вырос интерес к исторической тематике. Появился ряд интересных работ Базиля С. Ями,
Эдварда Перагалло и др.
Классической считалась книга американского профессора А. Ч. Лит-
Учебное пособие
тлтона «Развитие бухгалтерского учета до 1900 г.».
8
Раздел I
После Второй мировой войны в Европе и США наблюдался настоящий бум в части архивных исследований, связанных с изучением
бухгалтерских книг итальянских средневековых купцов.
Ариго Кастеллани – не бухгалтер и не специалист в теории экономических учений, а филолог, перед которым стояла задача провести лингвистический анализ текстов, написанных на более раннем
варианте итальянского языка. Арриго Кастеллани очень внимательный редактор. Он приложил все усилия, чтобы вникнуть в систему
бухгалтерского учета того времени, и в своем предисловии он говорит о важности своих источников в области экономических учений и
бухгалтерского учета.
Как показывают тексты, опубликованные Кастеллани, счета
вплоть до 1300 г. в основном велись в форме параграфов: первоначальная запись в дебете в случае прихода и первоначальная запись
в кредите в случае платежей, оставлялось и пустое место для дополнительных одной-двух записей, например, добавить проценты и
отметить, как происходили расчеты. Тем не менее не существовало
текущего счета, и каждая сделка рассматривалась по отдельности.
И лишь со временем все, что касалось одного и то го же человека,
группировалось вместе для составления текущего счета.
Доказательства ведения счетов в виде параграфов находятся в
бухгалтерских книгах, которые принадлежат Балдовино Риккоманни
(1272–1278), а также в бухгалтерских книгах Жентиле де Сассетти
(1274–1310), и в других фрагментах, опубликованных Кастеллани. По
мнению автора, можно заключить, что «билатеральная форма, когда
дебет и кредит счета расположены друг против друга, во Флоренции
вплоть до 1300 г. была неизвестна».
Из-за используемой формы ведения счета, в бухгалтерских книгах Ринери Фини нет и следа прогресса, но при этом есть свои особенности: кроме личных счетов, есть еще и счета для выведения результата и расходов, включая взимание процентов. Плюс ко всему,
каждая запись имеет перекрестную ссылку на соответствующую запись в дебете или кредите, если это требует случай.
После Второй мировой войны выделяются имена непосредственных исследователей архивов Томмасо Дзерби и Федериго Мелиса.
Существующее, начиная от Фабио Беста, мнение о том, что самыми первыми примерами двойной бухгалтерии были записи Генуи
1340 г., в ХХ в. поддерживалось большинством признанных авторов.
Данное убеждение было подвергнуто сомнению итальянскими учеными, представляющими север и центр страны.
Дзерби настаивал на приоритете Милана. Мелис, бывший директор института Франческо Датини в Прато, отдавал пальму первенства
Тоскане и компаниям флорентийских купцов за пределами Италии.
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
9
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Такая разница в суждениях продиктована тем, что Дзерби основывал
свое мнение на заключениях, полученных от записей миланских банкиров, в то время как Мелис больше руководствовался неопубликованными и неизвестными в то время тосканскими источниками.
В работе Дзерби рассматривается деятельность мелкого местного банкира Гиуссано, который совмещает управление своим банком с
функциями казначея города Пиаченса и сборщика налогов от имени
правительства в Милане. Дзерби дает очень подробное описание деятельности Гиуссано, основанное на данных двух бухгалтерских книг,
которые охватывают период с 1356 по 1358 гг. Эти книги отражают лишь малую часть подлинных записей, поэтому подобная работа
представляет собой своего рода достижение, поскольку требует от
автора, помимо технических знаний, знаний исторических условий
того времени.
Для истории бухгалтерского учета бухгалтерские книги Гиуссано
не представляют, однако, исключительного интереса. Они по-прежнему ведутся методом односторонней записи, хотя принадлежат к
периоду, который свидетельствует о возникновении двойной бухгалтерии. Эти книги более значимы в отношении информации о различных направлениях деятельности банкира и методах сбережения
дохода, применяемых государственной властью. Дзерби представил
тщательный анализ разных аспектов, начиная с системы чеканки монет и заканчивая финансированием войны. Он смог реконструировать бюджет города Пиаченса 1356–1357 гг.
Во второй книге Дзерби представляет публикацию текста XIV
века с коротким вступлением. Бухгалтерская книга, принадлежавшая
миланской фирме Serrainerio & Dugnano, датированная 1396 г., воспроизведена целиком.
В 1937 г. по поводу этой книги Рувер ошибочно утверждал:
«Текст обладает большой ценностью, поскольку представляет собой
наиболее ранний известный пример ведения учета методом двойной
записи в рамках частного предприятия».
Дело в том, что в то время (1937 г.) наиболее «ранним примером
двойной записи считались муниципальные счета, а не счета частных
предприятий». Речь идет о генуэзских учетных регистрах коммунальных управляющих 1340 г.
Молодой Рувер не был знаком с учетной книгой филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне. И, конечно, эта ранняя работа
Рувера была написана за два десятка лет раньше, чем то время, когда Рувер помогал Ф. Мелису разбирать архив средневекового купца
Франческо Датини, где собраны учетные книги коммерческих пред-
Учебное пособие
приятий, начиная с 1363 г.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]