Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
Раздел II
▪ мониторинг прогресса;
▪ повторение процесса бенчмаркинга.
Компания будет успешной, когда все составляющие ее деятельности соответствуют уровню передового развития. Эффективность
бенчмаркинга повышается, если функция бухгалтерского учета исследуется в системном анализе с иными функциями организации.
Объективность внешнего бенчмаркинга увеличивается при участии в нем не двух, а более организаций.
Интересен опыт нескольких участников, что возможно в системе
договоров поставщика и дилеров (дилерской сети). В этом случае
участниками проекта могут быть все дилеры, а его координатором
поставщик. Успешному проведению бенчмаркинга способствует
определение ориентиров, которые могут быть установлены как для
всей компании, так и для отдельных ее структурных подразделений.
Например, для всей компании могут быть установлены следующие ориентиры:
▪ применение только современных технологий;
▪ производство продуктов высокого качества при минимальных
затратах;
▪ обеспечение высокой скорости оборота денежных средств;
▪ оптимальное использование всех имеющихся ресурсов;
▪ увеличение важнейших экономических показателей деятельности: прибыльности, рентабельности, капитализации и т. п.
Основным объектом совершенствования в организациях является
производственный процесс, но и другие процессы должны соответствовать критериям качества, уровню научного развития, запросам
партнеров.
Для службы бухгалтерского учета могут устанавливаться такие
ориентиры, как:
▪ полная автоматизация бухгалтерского учета, позволяющая интегрировать его в оперативную деятельность организации, максимально
возможное применение средств электронной передачи данных;
▪ анализ необходимости для организации каждой функции бухгалтерского учета;
▪ ориентация на аналитическую работу, а не на учет доходов и
расходов организации;
▪ интеграция оперативной и финансовой информации, сопровождаемая необходимым анализом;
▪ применение эффективной системы учета затрат, направленной
на выявление тревожных симптомов, например, учет затрат по видам деятельности позволяет осуществить преактивное воздействие
на определенный вид продукции и т. п.;
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
231
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
▪ получение оплаты от заказчиков в момент продажи продукции
для исключения функции управления дебиторской задолженностью
и связанных с этим расходов;
▪ управление дебиторской (кредиторской) задолженностью, составление смет, бюджетов, отчетов и т. д.;
▪ анализ экономичности осуществления функций бухгалтерского
учета;
▪ внедрение компьютеризированных методов внутреннего контроля;
▪ повышение качественных характеристик учетно-аналитической
информации, снижение недостоверной информации;
▪ анализ системы отчетности, ее способность обеспечивать руководство оперативными данными и значениями показателей работы
компании, получаемыми из данных учета;
▪ исключение или сведение к минимуму дублирующих функций,
необязательных операций, не связанных напрямую с созданием добавленной стоимости;
▪ наличие программ непрерывного совершенствования и внедрения передового опыта.
Некоторые ориентиры, например, исключение функций управления кредиторской и дебиторской задолженностью могут быть неприемлемыми для применения немедленно, но могут использоваться в
будущем.
При всех достоинствах бенчмаркинга отметим, что для его проведения необходимо отвлечение ресурсов, поэтому участники заранее
должны определить, какие стороны деятельности будут улучшаться.
Для проведения внешнего бенчмаркинга организация должна
определить масштаб и бюджет его проведения. Оценка выгод и затрат, в значительной степени вопрос суждения, но расходы на организацию и проведение проекта должны отвечать принципу целесообразности.
Экономический эффект от использования получаемой в результате информации должен превышать затраты на ее получение. Стоимость обучения и организационные расходы составляют значительную сумму для отечественных организаций малого и среднего
бизнеса.
И все же в большинстве случаев бенчмаркинг является экономически оправданным. Компания «Xerox» много лет использует бенчмаркинг для достижения превосходства, проводит анализ причин превосходства компаний лидеров в различных отраслях, применяет лучшие
достижения этих компаний в своей деятельности и на этой основе достигла ежегодного прироста производительности на 10 %. Из них 3–
Учебное пособие
5 % компания «Xerox» объясняет использованием бенчмаркинга.
232
Раздел II
Перед проведением бенчмаркинга необходимо выделить приоритеты, провести ранжирование факторов относительно качества, производительности, времени цикла и общего показателя.
Как отмечает Р. Рейдер, в большинстве организаций действует
известное правило «80/20», согласно которому 80 % недостатков,
приводящих к снижению экономичности, производительности и эффективности, обусловлено 20 % выполняемых работ.
Более точную картину необходимых улучшений дает рейтинговая
оценка приоритетов.
В случаях если областями, требующими совершенствования,
являются: начисление заработной платы, кредиторская задолженность, выставление счетов и дебиторская задолженность, – выбор
приоритетов можно осуществить, выполняя ранжирование потенциала (ожидаемых улучшений) каждой из областей по критериям повышения качества и продуктивности, сокращения времени цикла.
Присвоив рейтинг от 0 до 100 для оценки относительного вклада
по трем направлениям улучшений, определяем суммарный потенциал совершенствования (общий показатель). Определение приоритетов на основе ранжирования потенциалов улучшений способствует
более точному выбору объекта бенчмаркинга.
Наивысший общий показатель у такой области, как начисление
заработной платы, будет иметь приоритет в проведении бенчмаркинга.
Решение о выборе направлений бенчмаркинга принимает менеджер компании или уполномоченные лица. В условиях достаточности
ресурсов и проведении бенчмаркинга сразу в нескольких областях
снижаются общие затраты на проведение исследования.
Объектами улучшений в бухгалтерском учете могут быть области, обладающие потенциалом для любых экономически оправданных проектов. Частью общего процесса исследования является обзор
внешних и внутренних источников информации.
К внутренним источникам следует отнести документы, устанавливающие политику организации, анкетирование сотрудников.
К внешним источникам относится подбор литературы, посещение
семинаров, поиск информации в Интернете, обращение в профессиональные ассоциации, информационные центры, клубы бенчмаркинга, контакты с призерами конкурсов качества. Оформление рабочих
документов бенчмаркинга участниками исследования способствует
эффективности проекта.
Обзор внешних источников информации о лучшей практике может оформляться рабочим документом бенчмаркинга.
Определение состава команды для проведения бенчмаркинга
должно основываться на сочетании опыта и творчества. При первых
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
233
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
опытах бенчмаркинга в команду следует включить опытного специалиста контрольных сравнений либо привлечь модератора.
Выбор партнеров по бенчмаркингу должен основываться на тщательном отборе кандидатов, по характеристикам их деятельности и
желании участвовать в проекте.
В зарубежных странах созданы масштабные перечни компаний,
желающих принять участие в бенчмаркинге как по отраслевому, так
и по функциональному признаку.
Например, Telecommunication Benchmarking Consortium – функциональная сеть, состоящая из специалистов финансовых отделов
таких компаний, как Federal Express, Caterpillar, Xerox, Westinghouse,
DEC, Du Pont. Одним из востребованных является сайт Hackett Group
(www.thgi.com), работающий по проблемам бенчмаркинга бухгалтерских и финансовых служб компаний и специализированных компаний, предоставляющих услуги по бухгалтерскому учету.
Компания Hackett Group работает в тесном сотрудничестве с Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров
(АISPA).
В США в течение 90-х гг. было учреждено несколько клиринговых палат информации, товаров и услуг, связанных с бенчмаркингом.
Клиринговые палаты служат для облегчения поисков партнеров по
бенчмаркингу, подтверждают серьезность бенчмаркинговой деятельности и обязывают придерживаться юридических и этических норм
проведения бенчмаркинга.
Более 250 известных американских компаний являются членами
клиринговых палат и бенчмаркинговых альянсов. Состав участников
бенчмаркинга влияет на многие аспекты его проведения. Если сравнение проводится между независимыми компаниями, возможно возникновение препятствий в получении информации.
При проведении бенчмаркинга внутри организации или холдинга
выбор лучшей практики ограничен границами компании (холдинга).
Проведение бенчмаркинга внутри компании даст необходимый опыт,
позволит сократить количество ошибок при контактах с внешними
партнерами.
Начинать совершенствования целесообразно с анализа собственной деятельности, поскольку, не освоив азы бенчмаркинга, трудно
объективно анализировать превосходства других. Правильный отбор
участников, оптимальное определение их количественного состава
является значимой составляющей успеха.
Выводы
В условиях формирования экономики знаний, информатизации,
глобализации, усиления конкуренции на мировых рынках востребо-
Учебное пособие
234
Раздел II
ванными оказываются различные инструменты распространения знаний, важнейшим из которых является бенчмаркинг, основанный на
естественном стремлении экономических субъектов к непрерывному,
поступательному развитию. Бенчмаркинг – это поиск идей в глобальном мировом экономическом пространстве, их анализ и последующее
внедрение в практике организации, ориентированное на получение
синергетического эффекта. Ценность его заключается в возможности
учиться и перенимать опыт других, сокращая время и ресурсы на обретение знаний в различных областях человеческой деятельности, в
том числе и в бухгалтерском учете. Бенчмаркинг позволяет повысить
эффективность как системы бухгалтерского учета экономического
субъекта, так и деятельности организации в целом.
Вопросы для самоконтроля
1. Дайте понятие бенчмаркинга в различных аспектах его при-
менения.
2. Охарактеризуйте процесс организации процесса бенчмаркинга
в бухгалтерском учете.
3. Назовите компании, в которых был практически реализован
процесс становления бенчмаркинга.
Литература
1. Маслов Д. В., Белокоровин Э. А., Вылгина Ю. В. Современные ин-
струменты управления: Бенчмаркинг. Иваново, 2009.
2. Эталонное тестирование (бенчмаркинг). Серия «Все о качестве.
Зарубежный опыт». Выпуск 32. 2002. М.: НТК «Трек», 2002.
3. Боган К., Инглиш М. Бизнес-разведка. Внедрение передовых тех-
нологий. М.: Вершина, 2006.
4. Кузнецов Б. Л., Шарамко М. И. Синергетический бенчмаркинг. На-
бережные Челны, 2007.
5. Кузнецова Л. Н. Влияние аутсорсинга бухгалтерского учета на конкурентоспособность организации // Научный поиск. По страницам докторских диссертаций. Выпуск 9. 2009.
6. Кузнецова Л. Н. Развитие бухгалтерского учета на основе бенчмаркинга: теория, методология, практика: дис. … д-ра экон. наук. Ростов-н/Д., 2015.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
235
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
13. Трансакционные издержки
в финансовом учете
План
13.1. Понятие и возникновение теории трансакционных издержек.
13.2. Современные системы учета трансакционных издержек.
13.1. Понятие и возникновение теории трансакционных
издержек
Смысл трансакции заключается не в непосредственном обмене
какими-либо вещами, а в переходе конкретных прав на определенный актив или в переходе каких-либо полномочий от одного субъекта к другому. Трансакция рассматривается как бизнес-процесс,
в котором участвующие стороны обретают или утрачивают статус
собственника, владельца или пользователя.
При осуществлении трансакций в корпоративном учете возникает
необходимость регистрации связанных с ними фактов хозяйственной
жизни, оказывающих влияние на финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств корпорации.
Типология трансакций и связанных с ними фактов хозяйственной
жизни представлена в приложении 13.
Трансакции и связанные с ними факты хозяйственной жизни вызывают трансакционные издержки, снижение которых повышает эффективность деятельности корпорации.
В качестве самостоятельной темы проблематика трансакционных
издержек заявляет о себе в 1960–1970-х гг. в США и Западной Европе
и связана в первую очередь с именами Р. Коуза и О. Уильямсона.
Рональду Коузу в 1991 году Шведской королевской академией
наук присуждена Нобелевская премия за развитие теории трансакционных издержек, одной из составляющих новой институциональной
теории, предусматривающей разделение издержек на трансакционные и трансформационные. Трансформационные издержки направлены на изменение физических характеристик производимых благ,
а трансакционные связаны с изменением их институциональных характеристик, в частности, с использованием рыночного механизма,
административных механизмов контроля.
Особое значение трансакционные издержки начали приобретать
с развитием рынка, сопровождавшимся значительным расширением
географического пространства и охватившим разнообразные эконо-
Учебное пособие
мические и социальные отношения по защите прав собственности.
236
Раздел II
Также на развитие трансакционных издержек повлияло усложнение
социальной жизни, дальнейшее углубление разделения труда и возникновение новых объектов собственности.
В настоящее время исследователи понятия трансакционных издержек распространяют категорию издержек рыночной трансакции
на обширный круг экономических явлений.
Отдельными авторами в качестве причины возникновения трансакционных издержек рассматривается неполнота и ограниченность
информации и ресурсов, доступных участникам трансакций. Необходимую для принятия решения информацию корпорация может сформировать, используя внутренние ресурсы, либо воспользоваться
услугами внешней организации (трансакционного института), специализирующейся на систематизации и представлении информации
или ресурсов по требованиям клиентов.
В институциональной теории представлены различные взгляды
на причины возникновения трансакционных издержек, в частности
подход теории трансакционных издержек, подход теории общественного выбора, подход теории соглашений.
Согласно подходу теории трансакционных издержек издержки на
получение информации отсутствуют, а участники рынка обеспечены
информацией о трансакции полностью. Информационные издержки
связаны с обеспечением сведений о наличии продавцов и действующих цен, а факторами, определяющими их величину, являются количество и состав товаров, географическая протяженность рынка,
количество продавцов. Модель рационального выбора дополняется
требованием о том, что расходы на поиск дополнительной информации о трансакции должны соответствовать ожидаемым предельным
доходам от нее.
Трансакционные издержки связаны с информационными издержками, что подтверждается взаимодействием контрагентов при совершении трансакций. Например, страхование контрагентами сделок в
связи с недостаточностью информации о положении на рынке, способствует росту трансакционных издержек.
Теория общественного выбора обусловливает возникновение
трансакционных издержек необходимостью согласования позиций
контрагентов по вопросу общественных благ.
Как правило, значительная часть обычной деятельности экономических субъектов не может регулироваться нормами, относящимися
исключительно к единичному соглашению. Таким образом, трансакционные издержки выступают в качестве издержек согласования требований различных норм, возникают при усложнении деятельности
корпорации и появления в ней составляющих различных соглашений.
Типология трансакционных издержек, разработанная О. Уильямсоном, представлена в таблице 14.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
237
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Типология трансакционных издержек (О. Уильямсон)
Вид издержек Характеристика издержек
Предварительные трансакционные издержки (ехante)
Издержки поиска информации Формирование информации о составе потенци-
Издержки ведения переговоров об условиях и форме сделки
Издержки измерения качества активов
и услуг
Издержки заключения договора Оформление договоров
Издержки после заключения сделки
Издержки мониторинга и предупреждения оппортунизма
Издержки спецификации и защиты прав
собственности
Издержки защиты от не обоснованных
претензий со стороны третьих лиц
альных покупателей и продавцов необходимых
активов и услуг, текущие рыночные цены
Проведение переговоров, разработка условий
договора
Исследование характеристик активов и услуг,
проведение экспертиз, консультаций
Осуществление контроля соблюдения условий
договора
Услуги судов и арбитража; затраты времени и
ресурсов, не обходимых для восстановления
нарушенных в ходе выполнения договора прав
собственности
Содержание юридической службы корпорации,
услуги адвокатов
В таблицу 15 включены виды трансакционных издержек, рассматриваемые Р. Коузом, Т. М. Фишером, К. Менаром, Д. Нортом,
Р. И. Капелюшниковым. Каждая из выделяемых авторами видов трансакционных издержек относится к одной из следующих групп.
Группировка трансакционных издержек
Название группы
издержек
Исследования
(поиск
информации)
Контрактинг Группа трансакционных издержек, включающая расходы на стандарт-
Учебное пособие
Группа трансакционных издержек, включающая все виды прямых и
косвенных затрат на приобретение информации, ее обработку и передачу, безотносительно типа информации и способа ее использования
в операционном цикле экономического субъекта. На данные издержки
предлагается отнести все виды расходов, связанные с инфо- коммуникационными процессами экономического субъекта, прямые расходы на
приобретение первичной и вторичной информации, персонал, оборудование и программное обеспечение, сети и системы связи
ные процедуры ведения переговоров, подготовку и согласование договора, процедуры его подписания, контроль исполнения, закрытие
отчетности и промежуточные согласования в процессе его реализации (оппортунистическое поведение). С точки зрения экономического
субъекта к данным издержкам предлагается отнести расходы на вовлеченный в процесс формирования договорных отношений персонал
(включая прямые, постоянные и накладные расходы, связанные с его
использованием), командировочные и представительские расходы
Характеристика группы издержек
Таблица 14
Таблица 15
238
Раздел II
Обеспечение
технологических
процессов
Защита прав
собственности
Группа трансакционных издержек, включающая внепроизводственные
расходы на обеспечение основного технологического процесса субъекта хозяйствования. К данной группе трансакционных издержек относится ряд статей накладных расходов экономического субъекта, продиктованных законодательными требованиями (сертификация и контроль),
действиями исполнительной власти, организационными отношениями
в корпоративных структурах (холдингах, консорциумах, корпорациях)
Группа трансакционных издержек, включающая расходы на исполнение законодательных, правовых актов и других мер, направленных на
предотвращение незаконного изъятия, отторжения собственности у ее
владельцев. К данной группе трансакционных издержек предлагается
отнести ряд статей накладных расходов, ориентированных на регистрацию прав собственности, правовую защиту, включая выплату государственных сборов и пошлин.
Отсутствие единой методики оценки трансакционных издержек
обусловлено многообразием видов издержек корпораций, находящихся под воздействием различных факторов, хотя необходимость
их измерения подчеркивается исследователями. Классифицируя
трансакционные издержки на «поддающиеся» измерению и «с трудом поддающиеся измерению», Д. Норт отмечал, что отдельные
институты способствуют возникновению неизмеряемых трансакционных издержек, затрудняющих общую оценку величины трансакционных издержек.
Состав трансакционных издержек индивидуален для каждой
корпорации. Создание информационной системы, характеризующей
состав издержек, их величину, динамику и структуру, обеспечит принятие обоснованных экономических решений на всех уровнях управления с целью минимизации издержек в целом.
В настоящее время трансакционные издержки в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации
в качестве объекта учета и элемента корпоративной отчетности не
представлены.
Экономическая деятельность корпораций предполагает наличие
данного вида издержек и, следовательно, формирование информации о них в корпоративном учете и отчетности для принятия экономических решений. Имеет место разрыв между теорией и практикой,
устранить который позволит разработка методики систематизации
информации, включающей: типологию трансакционных издержек;
обоснование состава трансакционных издержек (на основании их типологии); разработку методов оценки издержек; порядок обобщения
ин формации в корпоративном учете и отчетности.
Систематизацию учетной информации обеспечивает первичное
наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни, связанных с трансакционными издержками. Первичное наблюдение обеспечивается по-
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
239
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
средством ведения первичных учетных документов, разрабатываемых
корпорацией и содержащих, наряду с обязательными, дополнительные реквизиты, позволяющие обеспечивать потребности различных
пользователей информации о трансакционных издержках. На основании информации первичного учета осуществляется оценка издержек
и систематизации информации в учетных регистрах. Раскрытие информации о трансакционных издержках осуществляется в форматах
корпоративной отчетности, разрабатываемых и утверждаемых наряду
с учетными регистрами документом об учетной политике.
Порядок формирования систематизированной информации о
трансакционных издержках представлен на рис. 4.
Рис. 4. Формирование систематизированной информации
о трансакционных издержках корпораций
13.2. Современные системы учета трансакционных из-
держек
Современными авторами предлагается ряд методов формирования
и раскрытия информации о трансакционных издержках корпораций.
Например, И. Г. Панженская рассматривает два варианта учета
трансакционных издержек, один из которых предполагает выделение отдельного синтетического счета, согласование которого предусматривает обращение в Минфин России, а второй предусматривает
внесение изменений в рабочий план счетов корпорации и введение
специальных аналитических счетов по видам издержек.
В частности, для аккумулирования расходов, связанных с процессом принятия решения по осуществлению сделок предлагается
использовать синтетический счет 47 «Трансакционные издержки»,
к которому целесообразно открыть субсчета: 47-1 – «Поиск клиентов»;
Учебное пособие
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]