Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
Раздел II
2) добавленная стоимость, воплощённая в источниках финансирования активов, имеет форму доходов, полученных в прошлом,
часть которых (в составе кредиторской задолженности по расчётам,
связанным с содержанием персонала) должна стать расходами в будущем.
На стадии производства в конкретный момент времени часть созданной бизнесом добавленной стоимости воплощена в незавершенном продукте, а часть – в готовых изделиях. Классический подход
основан на исчислении величины добавленной стоимости.
Поскольку второе слагаемое показателя (прибыль собственника)
добавляется к вновь созданной стоимости в момент реализации, то
на этапе производства величину добавленной стоимости составляют
только затраты на оплату труда наёмного персонала.
Однако с затратами на оплату труда неразрывно связаны отчисления на социальные нужды и взносы по обязательному страхованию
от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве, величина которых напрямую зависит от суммы заработной
платы, начисленной работникам той или иной категории. В связи с
этим указанные затраты также целесообразно относить к добавленной стоимости. Для краткости изложения начисленную заработную
плату, отчисления на социальные нужды и взносы по обязательному
страхованию определим как затраты / расходы, связанные с содержанием персонала.
В рамках методики для целей финансового менеджмента добавленную стоимость непроизведённую и добавленную стоимость произведённую, но не реализованную, можно представить в виде формул соответственно:
ДС1 = ОТ1,
где ДС1 – добавленная стоимость непроизведённая (в себестоимости незавершённого производства на отчётную дату); ОТ1 – затраты,
связанные с содержанием персонала, в себе стоимости незавершённого производства;
ДС2 = ОТ2 + Кр*,
где ДС2 – добавленная стоимость произведённая (величина добавленной стоимости в себестоимости готовой продукции на складе на
отчётную дату); ОТ2 – затраты, связанные с содержанием персонала,
в себе стоимости готовой продукции; Кр – плата за заёмный финансовый капитал в себестоимости готовой продукции (*учитывается в
составе добавленной стоимости произведённой, но не реализованной, в том случае, если условно-постоянные затраты в соответствии
с положением об учётной политике организации подлежат распределению по видам выпускаемых продуктов).
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
261
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Таким образом, можно говорить о дополнении классификации
затрат признаком «отношение к показателям экономического оборота», в соответствии с которым затраты группируются на:
▪ входящие в промежуточное потребление,
▪ относящиеся к потреблению основного капитала,
▪ включаемые в добавленную стоимость.
На каждой из стадий кругооборота капитала, в рамках которых
создаётся добавленная стоимость, и сама добавленная стоимость,
и промежуточное потребление, и потребление основного капитала
представляют собой некую часть от целой величины, являющейся
известным объектом бухгалтерского учёта (затраты основного производства, себестоимость готовой продукции, себестоимость реализованной продукции, выручка от реализации).
Следовательно, для получения информации о показателях экономического оборота организации необходимо выделить их из целого.
Сколь угодно детализированную информацию о любом объекте учёта
можно получить путём применения развёрнутой системы счетов более низкого порядка. При этом при построении схемы группировки и
организации аналитического учёта того или иного объекта, составными частями которого являются показатели экономического оборота, необходимо учитывать то, что на этапе реализации мы должны
получить информацию не только о величине реализованной добавленной стоимости, но и о той её части, которая обеспечена денежными средствами.
Добавленную стоимость, реализованную в процессе текущей деятельности, добавленную стоимость, реализованную в процессе деятельности, не связанной с текущей, а также добавленную стоимость,
реализованную в процессе текущей деятельности и обеспеченную
денежными средствами, и добавленную стоимость, реализованную
в процессе деятельности, не связанной с текущей и обеспеченную
денежными средствами, можно представить в виде формул соответственно:
ДС5 = ВН – СЗ + Д1* – Р1*,
где ДС5 – добавленная стоимость, реализованная в процессе текущей деятельности; ВН – выручка-нетто от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг); СЗ – совокупная стоимость результатов прошлого труда в себестоимости реализованного продукта; Д1* – прочие доходы по текущей деятельности, не связанные с
возникновением и погашением обязательств третьих лиц; Р1* – прочие расходы по текущей деятельности, не связанные с возникновением и погашением обязательств перед третьими лицами;
СЗ = ППЗ + ПОКЗ,
где ППЗ – промежуточное потребление в себестоимости реализо ванного продукта; ПОКЗ – потребление основного капитала в себестои-
Учебное пособие
мости реализо ванного продукта;
262
Раздел II
ДС5дс = ВНдс – СЗдс,
где ДС5дс – добавленная стоимость, реализованная и обеспеченная
денежными средствами; ВНдс – выручка-нетто от реализации, полученная денежными средствами; СЗдс – совокупная стоимость результатов прошлого труда в себестоимости реализованного продукта,
оплаченная денежными средствами;
СЗдс = ППЗдс + ПОКЗдс,
где ППЗдс – промежуточное потребление в себестоимости реализованного продукта, оплаченное денежными средствами; ПОКЗдс – потребление основного капитала в себестоимости реализованного продукта, оплаченное денежными средствами;
ДС6 = ДН2 – С4 + Д2* – Р2*,
где ДС6 – добавленная стоимость, реализованная в процессе деятельности, не связанной с текущей; ДН2 – прочие доходы-нетто;
С4 – совокупная стоимость результатов прошлого труда в составе
прочих расходов; Д2* – доходы, не связанные с возникновением и
погашением обязательств третьих лиц; Р2* – расходы, не связанные с
возникновением и погашением обязательств перед третьими лицами.
С4 = ПП4 + ПОК4,
где ПП4 – промежуточное потребление в составе прочих расходов;
ПОК4 – потребление основного капитала в составе прочих расходов;
ДСбдс = ДН2дс – С4дс,
где ДСбдс – добавленная стоимость, реализованная в процессе деятельности, не связанной с текущей, и обеспеченная денежными средствами; ДН2дс – прочие доходы-нетто, обеспеченные денежными
средствами; С4дс – совокупная стоимость результатов прошлого труда в составе прочих расходов, оплаченная денежными средствами;
С4дс = ПП4дс + ПОК4дс,
где ПП4дс – промежуточное потребление в составе прочих расходов,
оплаченное денежными средствами; ПОК4дс – потребление основного капитала в составе прочих расходов, оплаченное денежными
средствами.
Как известно, активы могут поступать в организацию против
увеличения её обязательств к уплате (обязательств перед третьими
лицами), а выбывать против увеличения обязательств к получению
(обязательств третьих лиц). Подобные доходы и расходы определяют
соответственно как «доходы, не связанные с возникновением и погашением обязательств третьих лиц», и «расходы, не связанные с возникновением и погашением обязательств перед третьими лицами».
Для целей методики аналитический учёт на счетах доходов и расходов по текущей деятельности, готовой продукции, затрат основного производства должен быть организован таким образом, чтобы
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
263
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
информация на них формировалась в разрезе показателей экономического оборота и их обеспеченности (либо «оплаченности) денежными средствами.
При этом также в разрезе «оплаченности» должна формироваться информация на тех счетах (счетах материалов, общепроизводственных затрат, общехозяйственных затрат, основных средств и
т. д.), на которых учитываются отдельные объекты, непрерывно участвующие и формировании элементов показателей экономического
оборота.
Обязательные критерии группировки объектов, согласно которым
должен строиться аналитический учёт в рамках методики (помимо
тех критериев, которые необходимо соблюдать для получения адекватной информации в иных целях управления, отличных от управления добавленной стоимостью и располагаемым доходом):
▪ по показателям экономического оборота (для тех объектов учёта, в которые они входят);
▪ по отдельным позициям, формирующим или являющимся основанием для формирования статей затрат и расходов, входящих в
показатели экономического оборота;
▪ с точки зрения обеспеченности / «оплаченности» денежными
средствами;
▪ по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Под финансовым результатом бизнеса для целей методики следует понимать величину добавленной стоимости реализованной,
поскольку она отражает финансовые интересы основных агентов
бизнеса (собственников и наёмных работников), которые непосредственно участвуют в её создании и имеют в бизнесе прямой финансовый интерес.
Субсчёт «Финансовый результат бизнеса от текущей деятельности» счёта «Доходы и расходы по текущей деятельности» и субсчёт «Финансовый результат бизнеса от деятельности, не связанной
с текущей» являются субсчетами-экранами, предназначенными для
формирования на соответствующих счетах доходов и расходов показателя «добавленная стоимость реализованная».
Схемы группировки и организации аналитического учёта основных средств, нематериальных активов, амортизации основных
средств и нематериальных активов, материалов, затрат основного
производства, общепроизводственных и общехозяйственных затрат,
готовой продукции, затрат на реализацию, расчётов с персоналом по
Учебное пособие
оплате труда, расчётов по социальному страхованию и обеспечению,
264
Раздел II
расчётов с разными дебиторами и кредиторами и др. должны выстраиваться, исходя из обозначенных выше обязательных критериев.
При кажущейся на первый взгляд некоторой сложности методики
её реализация на практике в условиях современных информационных технологий не будет являться затруднительной даже в случае
использования так называемых учётных оценок активов, поскольку модель бухгалтерского экономического учёта включает в себя
«встроенные» элементы анализа, способы и приёмы которого позволяют получать любую информацию для целей менеджмента, которая
будет в достаточной степени оперативна и релевантна, поскольку
сформирована непосредственно по данным бухгалтерских счетов.
Добавленная стоимость, созданная в организации за отчётный
период, частично находит отражение как в активе, так и в пассиве
бухгалтерского баланса. Добавленная стоимость в активе – это та её
часть, которая воплощена в незавершённом производстве и остатках
готовой продукции на определённую дату. Добавленная, отражённая
в балансе, имеет дуалистический характер: с одной стороны, это затраты, понесённые в прошлом (оплата труда и прочие затраты, связанные с содержанием персонала), с другой – это доходы, которые
должны быть получены в будущем (когда готовая продукция будет
реализована). Добавленная стоимость в пассиве имеет форму доходов, полученных в прошлом, часть которых (в составе кредиторской
задолженности по расчётам, связанным с содержанием персонала)
должна стать расходами в будущем.
Действительно, чистая прибыль есть не что иное, как доход прошлого (периода, предшествующего моменту составления баланса).
Наличие кредиторской задолженности по расчётам, связанным с содержанием персонала, означает факт использования бизнесом человеческого капитала, который непосредственно участвует в создании
добавленной стоимости, т. е. дохода прошлого. Однако эта кредиторская задолженность, как и любое обязательство перед третьими лицами, требует погашения в виде будущего оттока денежных средств,
т. е. расходов будущего.
Информация о добавленной стоимости, представленная в бухгалтерском балансе, не носит исчерпывающего характера. В связи
с этим можно составлять отчёт о формировании, распределении и
денежном обеспечении основных показателей экономического оборота и финансовых результатов деятельности организации, который
будет предоставлять полную информацию не только об исследуемом показателе, но и о других результатах функционирования бизнес-процесса.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
265
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Выводы
В настоящее время в связи с нестабильностью национальной
экономики ощущается особенно остро объективная необходимость
формирования системы показателей на макро- и микроуровнях, обеспечивающих информационную насыщенность принимаемых управленческих решений. Понятие экономического роста является интегральным и объединяющим показатели деятельности организаций и
функционирования государства в целом. Поэтому проблему экономического роста надо рассматривать снизу-вверх, начиная с микроуровня. Чтобы оценивать экономический рост и эффективность функционирования государства, на микроуровне необходим расчет таких
показателей, которые могли бы использоваться и интегрироваться в
единую систему учета на макроуровне.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите основные черты классической и модифицированной
концепции категории «добавленная стоимость».
2. Назовите основные методологические особенности показателя
добавлен ной стоимости в системе национальных счетов.
3. Как рассчитывается располагаемый доход предприятия как по-
казатель экономического оборота и элемент отчётности?
4. Какими способами возможно организовать учет добавленной
стоимости для целей управления на микро- и макроуровнях?
Литература
1. Панков Д. А., Кухто Ю. Ю. Бухгалтерский учет по добавленной
стоимости. Минск: БГАТУ, 2012. 129 с.
2. Булыга Р. П., Кохно П. А. Экономическая стратегия России на основе теории прибавочной стоимости К. Маркса // Проблемы современной экономики. Евразийский междунар. науч.-аналит. ж-л. 2008. № 1.
С. 105–113.
Учебное пособие
266
Раздел II
15. Развитие бухгалтерского учета и отчетности
в условиях устойчивого развития экономики
План
15.1. Концепция устойчивого развития.
15.2. Развитие социального учета как важнейший элемент устойчивого развития экономики.
15.3. Экологическая составляющая в учете и отчетности организаций.
15.1. Концепция устойчивого развития
Термин «устойчивое развитие» был введен в практическое применение Международной комиссией по окружающей среде и развитию (Комиссия Брундтланд) в 1987 году. Именно тогда оно и получило широкое употребление. Понятие «устойчивое» определяет
такое развитие, которое может удовлетворить потребности нынешнего времени, но, в свою очередь, не угрожает будущим поколениям
остаться без способности удовлетворять собственные потребности.
Так, оно содержит в себе два основных взаимосвязанных понятия:
▪ первое понятие содержит в себе потребности, в том числе приоритетные (необходимые для существования беднейших слоев населения);
▪ второе понятие заключается в ограничениях, которые обусловлены состоянием технологий и организацией общества, накладываемых на возможность окружающей среды обеспечивать конкретно
нынешние, а также будущие потребности нашего человечества.
Как отмечается в директиве по составлению глобальной отчетности, которая была введена Международной комиссией по окружающей среде и развитию (Комиссия Брундтланд), концепция устойчивого развития основывается на пяти важных принципах.
1. Человечество является способным придать развитию долговременный и устойчивый характер, для того чтобы оно соответствовало потребностям ныне живущих людей, при этом не лишая возможности будущие поколения удовлетворять свои потребности.
2. Существующие ограничения являются относительными конкретно в области эксплуатации природных ресурсов, так как они
имеют связь с современным уровнем развития техники и социальной
организации, а также с возможностью биосферы справляться с последствиями человеческой деятельности.
3. Имеется необходимость удовлетворить самые элементарные
потребности человечества, а также предоставить каждому возмож-
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
267
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
ность претворить свои надежды на благополучную жизнь, что поможет устойчивому и долговременному развитию. Одной из важнейших
причин возникновения экологических и других катастроф является
нищета, которая стала обычным явлением в нашем мире.
4. Следует согласовать экологические возможности мира (в том
числе в сфере потребления энергии) с теми, кто владеет большими
денежными и материальными средствами.
5. Необходимо соотнести размеры, а также темпы роста населения с меняющимся производительным потенциалом глобальной
экологической системы Земли. Важным моментом является динамический характер в области устойчивого развития: оно представляет собой процесс изменений, в котором направление капиталовложений, масштабы эксплуатации ресурсов, ориентация технического
развития, а также институционные изменения согласуются с будущими и нынешними потребностями.
Возникновению и разработке данной концепции во многом способствовала деятельность, проводившаяся именно в рамках Римского клуба. Римский клуб является международной общественной
организацией, занимающейся привлечением внимания мировой общественности к глобальным проблемам посредством своих докладов.
Большим толчком в этом направлении послужила работа «Пределы
роста», которая обратила общественное внимание на экологические
проблемы мирового масштаба.
Понятие устойчивого развития необходимо определять с помощью двух основных признаков такого развития, а именно антропоцентрического и биосфероцентрического. Антропоцентрическим
признаком в широком смысле является выживание человечества
или же страны и способность, а также возможность его дальнейшего
непрекращающегося (устойчивого), непрерывно долгого развития,
чтобы в дальнейшем, так же как и настоящее поколение, наши потомки имели не меньшие возможности удовлетворения потребностей
в естественных и экологических условиях Земли и космоса (принцип
равенства возможностей поколений в намерении удовлетворения
своих потребностей).
Биосфероцентрический (в общем случае экологический) признак
связан с сохранением биосферы как естественной основы всей жизни
на Земле, нужного условия ее устойчивости и естественной эволюции, так чтобы предстоящее формирование населения Земли никак
не происходило в экофобной форме. В книге «Наше общее будущее»
отмечается, что «стратегия устойчивого развития ориентирована на
достижение согласия между людьми и между обществом и природой». Данный принцип можно охарактеризовать как принцип коэво-
Учебное пособие
люции природы и общества.
268
Раздел II
Изложенное позволяет определить устойчивое развитие как
стратегию социально-природного развития, которая гарантирует
выживание и постоянный прогресс общества и никак не разрушает
окружающую природную среду, в особенности биосферу.
Основной целью развития современной экономики является обеспечение высокого уровня благосостояния населения посредством
реализации принципа «потребление ради процветания». Таким образом, появление концепции устойчивого развития экономики основывается на результате объединения трех главных точек зрения:
экономической, социальной и экологической.
Рассмотрим более подробно составляющие устойчивого развития
экономики.
1. Экономическая составляющая. Основанием для экономического подхода к концепции устойчивости развития служит теория
максимального потока совокупного дохода Хикса – Линдаля, который
может быть произведен при условии сохранения совокупного капитала, благодаря которому производится этот доход.
2. Социальная составляющая. Данная составляющая устойчивости развития направлена на человека и ориентирована на сохранение стабильности культурных, а также социальных систем и на
сокращение вероятности губительных конфликтов между людьми.
Главным признаком данного подхода выступает справедливое разделение благ.
3. Экологическая составляющая. С точки зрения экологии,
устойчивое развитие должно обеспечивать единство биологических
и физических природных систем. Особое значение имеет жизнеспособность экосистем, от которых находится в зависимости глобальная
стабильность всей биосферы.
Для России само понятие «зеленая экономика» является новым,
и оно фактически не используется в официальных документах. Тем
не менее намеченные страной цели на ближайшие 10–20 лет во многом корреспондируют с целями перехода к «зеленой» экономике.
Это отражается в общей политике использования ресурсов и охраны
окружающей среды.
Вероятно, главная задача российской экономики на современном
этапе, отраженная в основных документах развития страны на среднесрочную и долгосрочную перспективу, – уход от сырьевой модели
экономики. Эта задача центральная и в концепции «зеленой» экономики. Так, большинство ее целей включено в основные концептуальные документы: Концепцию долгосрочного развития страны (2008),
Стратегию долгосрочного развития страны («Стратегия – 2020»)
(2012), Основы государственной политики в области экологического
развития Российской Федерации на период до 2030 года, утвержденные Президентом РФ (2012), и другие.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
269
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Для реализации устойчивых целей развития страны необходимо
предпринять значительные усилия, связанные с радикальным изменением набравших огромную инерцию природоемких сырьевых тенденций.
15.2. Развитие социального учета как важнейший эле-
мент устойчивого развития экономики
Главной идеей развития социальной составляющей концепции
устойчивого развития выступило соблюдение прав будущих поколений, ведь наша Земля богата природными ресурсами, которые являются общим наследием и достоянием всего человечества, включая и
ныне живущее население, и те поколения, которые придут после нас.
Для дальнейшего благополучия нашей планеты необходимо перейти
к стадии развития социального учета. Но для этого следует разобраться, какие задачи и функции в себе содержит социальный учет.
Во-первых, это учет социальной ответственности (учет факторов
индивидуального характера, имеющих социальную значимость). Учет
социальной ответственности связан со степенью, до которой финансовый отдел определяет социальный вклад организации.
Информация по социальному учету позволяет выполнить целый
ряд задач:
▪ выявить и измерить периодическую чистую социальную выгоду
отдельной фирмы. Это включает социальные затраты и выгоды от
проведения инвентаризации в организации, а также внешние затраты и выгоды;
▪ оказать помощь в определении того, не противоречат ли стратегия и практика организации, непосредственно воздействующие на
относительные ресурсы и влиятельное положение основных участников организации, социальным приоритетам, с одной стороны, и
законным ожиданиям индивидуумов – с другой;
▪ сделать доступной для ключевых социальных составляющих
соответствующую информацию по целям организации, программам,
показателям и вкладу в социальные задачи.
Во-вторых, учет совокупного влияния (оценка совокупных затрат
предприятий – TIA), в отношении которого можно сказать, что он
представляет собой попытку измерить в денежном выражении совокупную стоимость существования организации в действующей ее
форме.
В составе стоимости существования организации частные, или
индивидуальные, затраты, именуемые также внутренними, регистрируются в бухгалтерском учете как затраты организации. Способы расчета затрат: при расчете экономической эффективности учитывают-
Учебное пособие
ся затраты на создание и функционирование АИС. Способов расчета
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]