Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
Раздел II
▪ представлять ценность для моделируемой учетной системы при
представлении в финансовой отчетности.
Можно сделать вывод о том, что поскольку профессиональное
суждение бухгалтера представляет собой осознанное воздействие
на форму и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности в
рамках действующих принципов и стандартов с целью формирования
показателей, соответствующих заранее заданным стратегическим
целям развития предприятия, то оно является одним из основных
средств управления качеством представляемой информации. Это
происходит по направлению варьирования показателей бухгалтерской отчетности с помощью оценок его статей и изменения структуры активов, обязательств и капитала. Данный факт способен оказать
влияние на прогнозную ценность информации и этим самым воздействовать на ее качество.
Тем не менее повышение качества финансовой отчетности осложняется, поскольку отчетность ограничена по ряду аспектов:
1) бухгалтерская отчетность не может предоставить всей информации, которая необходима пользователям (необходимо привлечение
информации об экономических, политических, отраслевых событиях
из других источников); 2) отчетность не предназначена для отражения стоимости компании, она должна обеспечивать информацию,
помогающую пользователям оценивать такую стоимость; 3) каждая
группа основных пользователей может иметь свои собственные информационные потребности, и данные потребности индивидуальных
групп пользователей могут конфликтовать между собой.
Помимо перечисленного, традиционно финансовая отчетность
содержала информацию о прошлых событиях, а в последнее время
наблюдается увеличение потребности в прогнозной информации.
При этом данные на отчетную дату или за прошедший отчетный период могут быть использованы для прогнозирования будущего, но лишь
как основа для расчетов и определения тенденций, наблюдавшихся в
прошлом и экстраполируемых на будущее. Степень же соответствия
выводов, сделанных в ходе такого изучения, определяется качеством
информационного обеспечения. В связи с этим большое практическое значение приобретают методы перспективного анализа, позволяющие принимать управленческие решения, оценивая возможные
ситуации и делая выбор из нескольких альтернативных вариантов.
Ключевым моментом при подготовке финансовой отчетности является определение первоначальной и последующей оценки активов и
обязательств предприятия, поскольку от нее зависит достоверность и
реальность представляемой информации, а следовательно, и обоснованность принимаемых на ее основе экономических решений. В этих
условиях особую актуальность приобретает обоснованность выбора
способа оценки на основе профессионального суждения бухгалтера.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
301
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности активов
и обязательств по первоначальной стоимости не всегда позволяет
учесть влияние макроэкономических факторов, например, инфляционного фона, что может привести к серьезному искажению информационной ценности отчетности.
Помимо этого, значимость фактов хозяйственной деятельности
предприятий имеет резкую колеблемость во времени. В связи с этим
необходим поиск иных подходов учета влияния макроэкономических
факторов на оценку активов и обязательств в соответствии с прогнозом движения денежных средств и индивидуальных предпочтений
акционеров, т.е. использование дисконтированной стоимости.
Дисконтированная стоимость как вид оценки позволяет определить стоимость активов и обязательств с позиций концепции временной стоимости денег. При этом важно отметить, что повышение
прогнозной ценности информации возможно достичь путем снижения доли пристрастных оценок в части выбора способа учета объекта, его оценки и дальнейшего отражения в отчетности. Однако,
как было отмечено ранее, согласно российскому и международному
законодательству, квалификация и квантификация объектов требуют
применения профессионального суждения бухгалтера. В рамках формирования учетной политики предоставляется выбор способа учета,
способный оказать существенное воздействие на показатели финансового состояния предприятия, это может существенно повлиять на
качество отчетности. В этой связи важная роль отводится сопоставимости информации – качественной характеристике, которая дает
возможность пользователям идентифицировать и понимать сходства
и различия между соответствующими статьями финансовой отчетности за различные отчетные периоды.
Поскольку решения пользователей включают выбор между альтернативами, то информация об отчитывающемся предприятии является более полезной, если она может быть сравнима с аналогичной
информацией о других предприятиях или аналогичной информацией
о данном предприятии за другой период или на другую дату.
С целью предотвращения субъективного подхода в выработке
профессионального суждения бухгалтерское сообщество должно
самое пристальное внимание уделять разработке, обоснованию и
актуализации принципов, выполнение которых должно обеспечивать признание информации как достоверной и полной. Контроль
выполняет важную функцию в системе обеспечения пользователей
отчетности качественной информацией и содействует повышению
надежности информации, соответствия показателей бухгалтерской
отчетности установленным требованиям. Проведение контроля ка-
Учебное пособие
чества бухгалтерской отчетности направлено на защиту публичных
302
Раздел II
интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т. е. относится к финансовому регулированию и имеет
публично-правовой характер.
Ученый-экономист А. Ф. Соколовский указывает на существование двух основных способов проверки качества: доэксплуатационного и потребительского (эксплуатационного). Первый вариант,
когда качество определяется до потребления, неточен: он не показывает, как в конечном счете качество удовлетворяет потребности
пользователей. Только потребление может наиболее точно выявить
качество. С точки зрения применения данной концепции к контролю качества финансовой отчетности доэксплуатационным является
аудит финансовой отчетности, который проверяет обоснованность
профессионального суждения бухгалтера в оценке фактов хозяйственной деятельности и их представлению в отчетности. Проблема
потребительского контроля заключается в том, что каждый пользователь в силу своего субъективного суждения может по-разному
оценить качество предоставленной бухгалтерской информации. Это
и определяет дальнейшие действия субъекта: принять полученную
информацию как качественную или опровергнуть ее за недостатком
доказательств.
Вследствие существования неоднозначного понимания различными пользователями качества информации необходимо выделить
общие критерии качества. Субъективные критерии оценки качества
бухгалтерской информации определяются пользователем исходя из
его информационных потребностей и представлений о степени их
удовлетворения.
При этом каждый пользователь ранжирует представленную в
бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию на предмет качества, выделяя для себя по степени значимости первоочередные и
вторичные качества из иерархии свойств представленной информации. Объективные критерии оценки качества бухгалтерской информации определяются расчетным путем на основе исследования объективных данных (учетно-аналитических показателей), отражающих
результаты событий, позволяющих оценить качество бухгалтерской
отчетности. При этом для получения объективных критериев оценки
расчетные методы необходимо применить ко всей совокупности бухгалтерской информации, а именно оценить ее значимость для всех
групп пользователей.
В связи с тем что профессиональное бухгалтерское суждение, как
было отмечено ранее, напрямую связано с качеством предоставляемой пользователям бухгалтерской отчетности, определены основные
требования к суждению специалиста.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
303
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
К ним следует отнести обоснованность суждения, однозначность,
системный подход, последовательность, соблюдение приоритета
экономического содержания перед формой, возможность практической реализации и проверка объективности.
Обоснованность предполагает, что формирование профессионального суждения должно основываться на формализованном описании объекта, цели, мотивации суждения на конкретную отчетную
дату, соответствовать исторической и релевантной информации, отражать планы менеджмента, что является важнейшей составляющей
учетных оценок. Данные обстоятельства выступают свидетельством
того, что профессиональное суждение – это не просто точка зрения
специалиста, а обоснованная позиция, базирующаяся на принятии
или отклонении определенной информации об объекте с целью выбора наиболее оптимального отражения информации в отчетности,
без знания о которой невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых
результатов его деятельности для принятия на его основе взвешенных экономических решений.
Однозначность подразумевает, что при изучении и анализе финансовой отчетности заинтересованные пользователи могли истолковывать отраженную информацию без какой-либо неопределенности
и вариантности, это достигается путем предельной ясности суждений, доступности для применения конкретного набора качественных
или количественных характеристик, поддающихся определению в
реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Системный подход основывается на том, что исследуются не
только внутренняя структура объекта, в отношении которого вырабатывается суждение, но и вся совокупность связей объекта, определяется его место среди других объектов учета, получающих отражение
в бухгалтерской отчетности. Суть процесса познания объекта – с точки зрения выработки профессионального суждения по вопросу формирования информации о нем в финансовой отчетности – сводится
к выбору наилучшего из нескольких имеющихся вариантов, дающих
различные результаты при их использовании в учете и формировании показателей.
Соответственно, главное на данном этапе – сформировать перечень возможных вариантов, с помощью которых может быть разработана методика учета соответствующего объекта, определить положительные и отрицательные стороны каждого варианта. Кроме того,
следует получить представление о том, как данный объект или ситуация трактуются иными субъектами, которые будут впоследствии
использовать соответствующую информацию для принятия управленческих решений.
Учебное пособие
304
Раздел II
Данный подход должен реализовываться путем формализованного профессионального суждения как приложения к учетной политике. При этом необходимо периодически оценивать выработанные
ранее профессиональные суждения на предмет их адекватности изменяющимся условиям внешней среды. В частности, следует периодически пересматривать суждения относительно расчетных оценок,
применяемых при дисконтировании (наращении) денежных потоков,
относительно границ соответствующих интервалов, используемых
при сегментировании, и т. п. Соблюдение приоритета экономического содержания перед формой позволяет наиболее достоверно характеризовать отражаемое в отчетности явление, повышая прогнозную
ценность информации и тем самым, ее качество для конечных пользователей.
Возможность практической реализации профессионального суждения сводится к тому, что при выработке суждения необходимо не
только руководствоваться теоретическими соображениями о содержании исследуемого объекта, но и предложить конкретный алгоритм
практического применения этого суждения, поскольку конечная цель
формирования суждения – не просто отражение информации на счетах учета, а раскрытие информации в финансовой отчетности для
последующего ее использования заинтересованными пользователями при принятии экономических решений.
Проверка объективности профессионального суждения должна
реализовываться путем привлечения независимых аудиторов, способных рассмотреть предпосылки, использованные при вынесении
суждения бухгалтером, и оценить их объективность в целях снижения риска искажения информации в финансовой отчетности.
Формирование профессионального суждения имеет:
▪ объективную сторону, когда исследуется сущность собственно
объекта, в отношении которого вырабатывается профессиональное
суждение;
▪ субъективную сторону, которая представляет собой исследование точек зрения различных специалистов, на основании которого
вырабатывается собственное субъективное суждение каждого специалиста.
При выработке профессионального суждении также важно правильно сформировать и раскрыть предпосылки, используемые для
его вынесения. При этом предпосылки должны соответствовать друг
другу, исторической учетной и релевантной отраслевой информации,
учитывать известные изменения и тренды в компании и отрасли в целом, а также отражать планы и намерения менеджмента. Правильно
сформированные предпосылки являются важнейшей составляющей
учетных оценок и суждений, так как любые вычисления без этого
будут некорректны.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
305
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Для подтверждения профессионального суждения нужно предоставить формализованное описание процесса сбора информации, необходимой для вынесения суждения, и предпосылок. Хорошо задокументированный процесс сбора релевантной для оценки информации,
а также его результаты могут значительно облегчить аудиторам его
независимую оценку.
В современных условиях меняется функциональная направленность бухгалтерского учета: из преимущественно фиксирующего
инструмента он постепенно превращается в инструмент анализа и
совершенствования хозяйственной политики организаций, что существенным образом сказывается на качественных характеристиках
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Выводы
Формирование учетной системы любой институциональной единицы предопределяется спецификой ее деятельности, сложившейся
системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и профессиональным суждением бухгалтера. Основу учетной системы образует учетная политика, которая задает основные параметры функционирования учетной системы и обеспечивает ее эффективность в
ходе ведения учета. При этом формирование учетной политики зависит от объективных и субъективных факторов. Проблема сочетания
таких факторов осложняет процесс формирования и изменения учетной политики. Решение данной проблемы лежит в плоскости профессионального суждения бухгалтера, использующего научно обоснованные методы. Профессиональное суждение играет важную роль
в формировании достоверной, полной, сопоставимой информации о
финансовом положении, результатах деятельности организации и в
совершенствовании ее учетной политики.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение понятию «профессиональное суждение».
2. Дайте характеристику отражения профессионального сужде-
ния в нормативных документах.
3. Охарактеризуйте зависимость качества бухгалтерской отчет-
ности от профессионального суждения бухгалтера.
Источники и литература
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ // СПС «Гарант».
2. Международные стандарты финансовой отчетности: перевод
на русский язык [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/
document/cons_doc_LAW_140000/ – Официальный сайт Совета по Меж-
Учебное пособие
дународным стандартам финансовой отчетности, 2014.
306
Раздел II
3. Аскери О. Профессиональное суждение: что это такое и как с ним
бороться [Электронный ресурс] // МСФО: практика применения. 2008.
№ 4; СПС «Гарант» (последнее обновление 18.05.2014).
4. Губайдуллина А. Р. Профессиональное суждение бухгалтера как
инструмент формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности: дис.
… канд. экон. наук. Казань, 2014.
5. Губайдуллина А. Р. Профессиональное суждение бухгалтера при
формировании информации об активах разведки и оценки полезных ископаемых // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 5 (155).
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
307
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Заключение
Определений финансового учета можно найти множество и в
учебно-методической, и в нормативной литературе. В современных
условиях система финансового учета является одним из наиболее
важных информационных источников для принятия эффективных и
результативных управленческих решений. Она должна удовлетворять потребности не только внутренних, но и внешних пользователей, отвечать требованиям международных стандартов финансовой
отчетности, законодательным и нормативным документам Российской Федерации, современным методикам ведения учета и составления отчетности.
Поэтому понимание традиций и тенденций развития финансового
учета способствует определению обучающимися основных приоритетных направлений своих научных и практических исследований.
Основными задачами данного учебного пособия было:
▪ сформировать у обучающихся теоретические знания по методологии бухгалтерского финансового учета в исторической ретроспективе, ценить вклад каждого ученого в развитие учетной мысли;
▪ донести до обучающихся знания порядка организации финансового учета, его процедур и принципов ведения, концепций финансового учета и финансовой отчетности в России и международной
практике;
▪ показать существующие проблемы теории и практики учета
имущества, обязательств, капитала организаций и пути их решения
в современном аспекте;
▪ закрепить умение использовать учетную информацию для выработки и принятия управленческих решений в компаниях разного
уровня;
▪ показать существующие в настоящее время различия принципов и порядка учета тех или иных объектов в соответствии с российскими и международными стандартами учета и учетными моделями;
▪ отразить перспективы развития финансового учета в России и
за рубежом.
Учебное пособие
308
Приложения
Форма счет-фактуры 1911 года
Приложения
Приложение 1
309
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Позиции ученых относительно применения
в стране единого плана счетов
Ф. Ф. Бутынец Я. В. Соколов А. Яругова
Единый для всей страны план счетов позволяет
обеспечить единое,
тождественное отражение
одинаковых операций как
на отдельном предприятии,
так и на разных предприятиях независимо от форм
собственности и организационно-правовых форм
деятельности. Это достигается путем соблюдения при
разработке плана счетов
таких принципов, как:
- унификация использования отдельных счетов и
субсчетов бухгалтерского
учета всеми хозяйствующими субъектами;
- четкая иерархия счетов и
субсчетов, включенных в
план счетов;
- рациональное сочетание
государственного регулирования бухгалтерского
учета и предоставления
предприятиям возможности
самостоятельного определения перечня субсчетов
и аналитических счетов;
- возможность внесения
изменений в план счетов
в соответствии с изменениями нормативной базы
- предоставить бухгалтерам
независимо от квалификации ориентир в их
повседневной работе;
- создать взаимоувязанную
систематизацию, группировку и обобщение информации о хозяйственной
деятельности предприятия;
- обеспечить действенную
систему контроля показателей хозяйственной
деятельности;
- помочь бухгалтерам при
переходе из одной организации в другую;
- унифицировать обучение
бухгалтерскому учету;
- облегчить группировку
и обобщение данных по
всему народному хозяйству
в целом
- обслуживать цели как
финансового, так и управленческого учета;
- финансовый учет имеет
дело лишь с теми счетами,
сальдо которых фигурирует
или может фигурировать в
балансе, управленческий –
со счетами, не имеющими
сальдо в балансе, и с оборотами по всем счетам;
- с точки зрения состояния
(статика) все счета по всем
функциям являются либо
активными, отражающими
наличие основных и оборотных средств, либо пассивными, показывающими
источники заемных и
собственных средств;
- с точки зрения хозяйственных процессов (динамика)
выделяют четыре группы
функций, которые выполняют одни и те же счета
(материальных ценностей,
денежных средств, финансовых результатов, счета
развития предприятий)
Приложение 2
Учебное пособие
310
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]