Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
Раздел I
Во Франции бухгалтерский учет строго контролируется государством, а правила составления форм отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать
входящую информацию для национальной системы счетоводства,
посредством которой государство контролирует экономику. Такая
система сложилась в результате многовековой традиции централизации управления и стремления предпринимателей получать поддержку государства.
Характерной особенностью нормативного регулирования бухгалтерского учета во Франции является наличие утвержденного правительством Общего Плана счетов, обязательного для применения
всеми компаниями во Франции с 1983 г. (приложение 4).
Основой этих планов стали идеи немецкого профессора Э. Шмаленбаха, который предложил форму стандартного национального
бухгалтерского кодекса.
Испания впервые взяла за образец французский Общий План счетов 1973 года, однако испанский вариант не был обязательным для
применения. Общий План счетов бухгалтерского учета (ОНСПУ) Испании 1990 г. в основном базируется на французском Плане 1982 г.,
в котором детально изложены основы профессиональной деятельности бухгалтера.
До начала 2002 г. в Республике Болгария действовал Национальный План счетов, который являлся обязательным для применения
предприятиями страны (за исключением банков) и Национальный
План счетов банков. Со вступлением в 2002 г. в силу действующего
Закона о бухгалтерском учете Национальный План счетов отменен.
В настоящее время все предприятия страны (за исключением
бюджетных организаций) должны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, то есть
утверждать руководством предприятия индивидуальный план счетов. В качестве его моделей можно рассматривать принятый в 2002 г.
«Применяемый индивидуальный план счетов с рекомендационным
характером» или другой применяемый план счетов, разработанный
специалистами с практикой больше года в области теории бухгалтерского учета.
Разработка индивидуального Плана счетов предприятия предусматривает приведение в порядок системы счетов и кодировки
синтетических счетов посредством постоянных номеров и названий
Планов счетов стран континентальной Европы. Следует подчеркнуть
тот факт, что в этих странах регулирование учета осуществляется на
базе Директив, которые являются обязательными для стран – членов
Европейского Союза. Поэтому в этих странах применяются национальные планы счетов, разработанные в соответствии с Четвертой
и Седьмой Директивами ЕС. Для национальных планов счетов стран
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
111
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Европейского Союза характерным является весьма небольшое количество синтетических счетов, однако применение десятичной системы кодировки, где первая цифра означает класс счетов, вторая –
счет, третья – субсчет второго порядка, позволяет создавать национальные планы счетов с большим количеством позиций.
В целом счета активов и пассивов в англо-американской и в континентальной учетных моделях классифицируются практически одинаково. К тому же, как и большинство планов счетов стран – членов
ЕС, план счетов в англо-американской модели строится по принципу «затраты – выпуск» с направленностью бухгалтерского учета на
конечный результат. Финансовый бухгалтерский учет предполагает
сравнение расходов с выпуском в разрезе функциональных счетов
(производство, транспорт, снабжение, реализация, администрация и
т. п.) и определение финансового результата.
Выводы
В условиях упрочнения рыночных отношений в экономике Российской Федерации целесообразно сохранить регламентацию бухгалтерского учета, то есть применять единый План счетов, обязательный
для всех предприятий, занимающихся хозяйственной деятельностью.
Это обусловлено незначительным уровнем развития рынков капитала, установленными традициями централизации учета в России
(то есть наличием указаний государственных органов по ведению
бухгалтерского учета), особенностями национального менталитета,
а также отсутствием развития института профессионального суждения, что обеспечивало бы высокий качественный уровень организаций и ведения бухгалтерского учета.
Вопросы для самоподготовки
1. Расскажите об основных особенностях истории развития плана
счетов.
2. Объясните, в чем незаменимый опыт разработки единого пла-
на счетов в СССР в 1923–1991 гг.
3. Охарактеризуйте структуру Плана счетов бухгалтерского учета
в современном аспекте.
4. Дайте характеристику и особенностям планов счетов зарубеж-
ных стран.
Источники и литература
1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
Учебное пособие
[Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/12121087/
112
Раздел I
2. Рудановский А. П. Теория балансового учета: оценка как цель баланса. М.: Макиз, 1925. 271 с.
3. Сиверс Е. А. Общее счетоводства. 4-е изд. СПб., 1915. 91 с.
4. Соколов Я. В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Счета бухгалтерского
учета: содержание и применение: справочное пособие. М.: Финансы и
статистика, 2006. 577 с.
5. Счетные теории А. М. Галагана в комментариях Я. В. Соколова.
Житомир: ЖГТУ, 2007. 84 с.
6. Счетоведение: монография: в 3 ч. / под науч. ред. проф. М. Я. Штейнмана. Житомир: ЖГТУ, 2009.
6. Национальная учетная школа Ирака
и ее нормативное регулирование
План
6.1. Развитие бухгалтерского учета в Ираке.
6.2. Сравнительный анализ стандартов бухгалтерского учета республика Ирака и ПБУ РФ.
6.3. МСФО и иракские учетные стандарты.
6.1. Развитие бухгалтерского учета в Ираке
В связи с событиями в промышленном и коммерческом секторе
иракского государства можно выделить три основных этапа становления и развития учета в Ираке:
▪ первый этап – до 1958 г. (до декларации республики Ирака);
▪ второй этап – с 1958 года по 2003 год (падение режима С. Хусейна);
▪ третий этап – с 2003 года по настоящее время.
Первый этап охватывает годы с момента обретения независимости Ирака до декларации республики Ирака (1958 г.). В течение этого
периода Правительством был принят ряд законов, жестко регулирующих бухгалтерский учет и финансы. Закон от 1951 года по-прежнему остается основной системы коммерческого права Ирака; им
регулируются также маркетинговая, арендная, проектировочная, арбитражная и другие виды деятельности.
С началом становления иракского государства бухгалтерский учет
был ограничен некоторыми разделами учётно-экономической информации. Индийское законодательство в области учета деятельности
компаний в то время было действительно и на территории Ирака, где
иностранные компании работали в качестве иностранных филиалов.
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
113
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Экономика Ирака до 1958 года была слабой, а число организаций
было небольшим, особенно в промышленном секторе. У большинства
компаний, работающих в этом секторе, ощущалась нехватка финансовых ресурсов для применения развитой системы бухгалтерского
учета, особенно учета затрат. Исключение составляли некоторые
компании, которые финансировались средствами иностранного капитала в нефтяном и страховом секторах. Система учета, применяющаяся в этих компаниях, была целиком заимствована из английской
методологии учета, и в основном это относилось к расчету учётной
стоимости объектов бухгалтерского учета, составления бухгалтерского отчета о финансовых результатах, подготовки бюджета.
Вторым этапом можно считать период после национализации и
расширения промышленного сектора по инициативе Национального
центра административного развития и консалтинга и группы дипломированных бухгалтеров была подготовлена система учета затрат
для большого числа национализированных компаний. Однако компании не были обязаны применять эти системы.
После того как Партия арабского социалистического возрождения
пришла к власти в Ираке в 1968 году, она начала контролировать экономику, следуя советским и частично египетским управленческим методам. В это время иракское правительство использовало систему централизованного планирования в управлении народным хозяйством.
После введения государственного регулирования бухгалтерского
учета на уровне министров Правительство Ирака приняло решение о
введении единой учетной системы, обязательной для всего народного хозяйства страны. Система предусматривала стандартный формат
(шаблон) ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской
отчетности.
В 1969 году был создан Административный научно-исследовательский центр, который разработал систему учета и отчетности операций и правовых норм в бухгалтерском учете. Эта система включала
в себя План счетов с указанием активов, обязательств, затрат на производство и обслуживание, затрат на продажу, доходов и расходов,
состава финансовых результатов. План счетов, в котором предусмотрены бухгалтерские счета синтетического систематического учёта и
к ним определённое число субсчетов.
В 1971 году План счетов был передан для практического использования Генеральному управлению легкой промышленности, которое
и стало первой организацией, применяющей единую учетную систему. Начиная с апреля 1972 года было предписано применять эту систему во всех филиалах и дочерних компаниях учреждений легкой
промышленности, а спустя год эта система применялась всеми орга-
Учебное пособие
низациями промышленного сектора в Ираке.
114
Раздел I
В рамках этой системы были решены некоторые проблемы производственного учета: был уточнен ряд терминов и понятий, разработаны методики учета затрат, расчета учетной стоимости, оценки
товаров и материалов, а также предложены единые способы расчета
амортизационных отчислений. Это стало основой для дальнейшего
развития единой системы учета и распространения ее на все сектора
промышленного и коммерческого предпринимательства, а также на
экономическое и социальное планирование в Ираке.
Единая учетная система обеспечила качество учетной информации и подготовку бухгалтерской отчетности в экономике Ирака, так
как она сформировалась как симбиоз бухгалтерского финансового
учета и управленческого учета. Определяющее направление единой
системы учета ориентировано на создание бухгалтерской информации для внешних пользователей отчетности: налоговых органов, банков, государственной статистики и др. Не менее важным признается
создание оперативно-бухгалтерской информации для пользователей
внутри компаний, включая управленцев разных уровней.
В апреле 1979 был создан Центральный комитет бухгалтеров, который должен был в течение трех лет перевести на использование
национальной единой учетной системы всеми иракскими секторами
экономики.
К 1982 году Правительство Ирака обеспечило соблюдение новой
единой национальной системы бухгалтерского учета, применяемой
как в торговле, так и промышленном секторе. В этом же году Единая учетная система была оформлена в виде единого общегосударственного закона. Однако, в отличие от российского закона «О бухгалтерском учете», которым определены общие методологические
нормы официального бухгалтерского учета и отчетности, иракский
закон «Единая учетная система» содержит подробную методологию
бухгалтерского учета активов, обязательств, капитала, затрат, расходов, доходов, финансовых результатов.
Единая учетная система Ирака, содержит ряд необходимых элементов, таких как:
▪ План счетов;
▪ бухгалтерские регистры (главная книга счетов и журнальные
ордера);
▪ бухгалтерские отчеты;
▪ планирование бюджета;
▪ система инвентаризации и непрерывного контроля.
План счетов построен на основе классификации счетов кодирования девяти групп и выглядит следующим образом:
▪ специальные счета финансовой отчетности, разделены на две
части: а) бюджетные счета; б) счета учета результатов (табл. 6, 7).
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
115
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Таблица 6
Основные бюджетные счета
1. Активы 2. Пассивы
11. Основные средства 21. Капитал
12. Проекты в стадии реализации
13. Запасы 23. Резервы
14. Долгосрочные займы 24. Долгосрочные кредиты
15. Финансовые вложения 25. Средства банков
16. Дебиторская задолженность 26. Кредиторская задолженность
18. Денежные средства в кассе и банке 28. Результат года
19. Противоположные счета дебетовых 29. Противоположные счета кредиторских
22. Резервный капитал и нераспределенная
прибыль
Таблица 7
Основные счета учета результатов
3. Использование (расходы) 4. Ресурсы (выручка)
31. Заработная плата
32. Использованный товар 42. Выручка от торговой деятельности
33. Использованные услуги 43. Выручка оказания услуг
34. Договоры на услуги 44. Выручка от прочих операций
35. Закупки товаров для продажи
36. Дебиторские проценты и аренда земли 46. Кредиторские проценты и аренда земли
37. Амортизационные отчисления 47. Субсидии
38. Трансформативные затраты 48. Трансформативная выручка
39. Прочие затраты 49. Прочая выручка
41. Выручка от производственной
деятельности
45. Стоимость производимых активов
внутри
▪ специальные счета для учета затрат (по центрам затрат).
Необходимо отметить, что счета 1–4 групп представляют собой
счета финансового учета. Учет затрат (производственный учет) ведется на счетах, выделяемых в отдельные группы. Например, в 5-й
группе предусмотрены счета прямых затрат на обычную деятельность, счета управленческих затрат и др.
В отличие от российской практики термин «займы» подразумевает под собой только выдачу заемных средств в денежной или натуральной форме, а «кредиты» – их получение. То, что в России именуется кредитом – выдача денежных средств кредитным учреждением
Учебное пособие
(банком), – в Ираке отражено по счету «Средства банков».
116
Раздел I
Система учета включает в себя ведение учетных регистров (Главная книга счетов и журналы – ордера), в которых ведется учет финансовых операций по организациям, процессов продажи, закупок,
с внесением необходимых корректировок в течение отчетного периода. Один из этих регистров – счета для составления предварительного баланса. По административным затратам ведутся группы накопительных регистров, итоговые данные которых также используются
для подготовки бухгалтерских отчетов и другой отчетности. Бухгалтерские регистры делятся на основные, аналитические, лицевые счета, учета затрат и периодической отчетности.
Организации обязаны представлять годовые бухгалтерские отчеты в течение трех месяцев с момента окончания финансового года,
согласно международному календарному году.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе учетной информации, обобщенной по группе счетов (приложение 5). При этом,
учитывая, что отчетность подготовлена в соответствии с принципами
и правилами единой системы учета, организации нужно применять
утвержденные нормы учета в качестве подготовки окончательных
отчетов. Важно также убедиться в том, что все затраты и выручка
полностью включены в отчетный год в соответствии с принципом
начисления.
Организации ежегодно обязаны проводить инвентаризацию активов. Комплексная инвентаризация всех активов включает инвентаризацию активов любого вида, характера, размера, в виде выборочного
и непрерывного контроля. Проведение повторной инвентаризации
зависит от движения материальных средств и их стоимости. Для
этого система единого учета обязывает каждую организацию сформировать специальную комиссию – «Комиссия непрерывной инвентаризации и последующей деятельности», которая в конце каждого
финансового года или как можно ближе к этой дате, принимает секретную программу для инвентаризации складов компании.
Продолжительность работы комиссии по инвентаризации определяет Комитет по инвентаризации. По истечении шести месяцев
половина его членов в соответствии с нормативно-правовыми актами Ирака, заменяется, другая половина продолжает свою работу в
течение всего года. Исключение составляет Председатель Комитета,
продолжительность его работы целый год. Комитет предоставляет
доклад о результатах инвентаризации: раскрытие ошибок в описание
и классификации товаров, количестве списанных единиц, неправильности или недостатке мер по сохранению товаров, ошибках в записях
реестра или любых других нарушений. Кроме того, в докладе описываются различия, обнаруженные в ходе инвентаризации любого
рода, и отдельным рекомендациям Комитета по инвентаризации.
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
117
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Таким образом, закон о единой учетной системе закрепляет нормы официального бухгалтерского учета в Ираке. Много лет единая
учетная система являлась инструментом централизованного государственного экономического планирования, развития экономической
и социальной сферы, контроля и соответствия принципам экономической системы, а также, обеспечения оптимального использования
экономических ресурсов, единая учетная система способна предоставлять информацию, которая может быть использована для реализации и мониторинга на всех уровнях экономики; для подготовки
национальных отчетов, в том числе об объеме валового национального продукта и других статистических данных. Методология единой
учетной системы сосредоточена на принципах подотчетности, пример тому – принцип начисления при отражении доходов и расходов.
Единая учетная система Ирака содержит положения, не востребованные не только неспециалистами, но бухгалтерами, в первую
очередь работающими по этой системе. Например, требование единой учетной системы об отражении объектов учета на противоположных счетах. Кроме того, осложняет применение единой учетной
системы Ирака использование особых терминов, например, таких
как «ресурсы», которые предназначены для отражения доходов, или
«использование», которые предназначены для отражения расходов.
О терминологической сложности положений единой учетной системы
Ирака заявляла компания KPMG в докладе Министерству финансов
Ирака и МВФ.
Так как закон о единой учетной системе Ирака обязывает ведение бухгалтерского учета по всем видам хозяйственно-финансовой
деятельности, среди наиболее важных аспектов модернизации положений единой учетной системы, необходимо выделить:
▪ отделение стоимости земли от стоимости построенного на нем
здания при ее приобретении путем покупки;
▪ признание убытка в результате обесценения основных средств;
▪ формирования процедур учета основных и оборотных средств,
которые повреждены или утеряны в результате войны, террористических актов и аномальных явлений;
▪ разработка порядка учета строительной деятельности в соответствии с методом измерения активности (скорость завершения или
общей суммы контракта);
▪ формирование порядка капитализации затрат по займам;
▪ разработка бухгалтерских процессов капитализации расходов
на НИОКР;
▪ признание в качестве инвестиций объектов недвижимости
для перепродажи и признание убытков от снижения стоимости ин-
Учебное пособие
вестиций;
118
Раздел I
▪ расширение методов учета сельскохозяйственной деятельности
(растительной и животноводческой);
▪ принятие концепции национальной системы бухгалтерского
учета, руководствуясь при этом системой национальных счетов.
Детализированные методики бухгалтерского учета, рекомендуемые общегосударственным Планом счетов, обязательным для хозяйствующих субъектов различных отраслей промышленности, разрабатывал Комитет по местным стандартам. В 1988 году по предложению
Федерального Совета высшего органа финансового контроля в Ираке
был создан орган для разработки и утверждения национальных стандартов бухгалтерского учета и аудита – Совет стандартов бухгалтерского учета и контроля в Ираке. Отметим, что строгой иерархии
в иракском бухгалтерском законодательстве, в отличие от российского, нет – положения стандартов бухгалтерского учета могут отличаться от требований, указанных в законе о единой учетной системе.
Законом республики Ирак «О компаниях» № 21, введенным в
1997 году, установлены компании, которым разрешается работать в
Ираке, а также порядок их формирования, управления и ликвидации.
По этому закону, отечность частных компаний находились под контролем аудиторов, назначенных общим собранием компаний. Закон о
компаниях № 22 этого же года регулировал деятельность компаний,
которые подпадали под управление различных министерств, включая министерства промышленности, торговли, жилищного строительства, транспорта, нефти, ирригации и финансов. Отчеты этих компаний могли быть под контролем Совета высших органов финансового
контроля.
Война с режимом С. Хусейна и продолжительное присутствие
войск США в Ираке внесли определенные коррективы в развитие
учетной системы страны, представляющей, по существу, третий этап
развития бухгалтерского учета в Ираке.
В апреле 2004 года Временная коалиционная администрация во
главе с США выпустила промежуточный закон о рынке ценных бумаг.
Признавая желание Совета Ирака вызвать существенные изменения
в экономической системе страны и возродить рынки капитала Ирака,
закон среди прочего требовал:
▪ создания Иракской фондовой биржи в качестве саморегулируемой организации вместо прекратившей действие Багдадской фондовой биржи;
▪ предоставления финансовой отчетности перечисленных фирм,
подготовленной в соответствии с МСФО с 2004 года;
▪ предоставления финансовой отчетности для аудита в соответствии с международными стандартами аудита;
▪ создания временной комиссии Ирака по ценным бумагам.
становления и развития учетной мысли
Историко-теоретические аспекты
119
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Временная коалиционная администрация работала в тесном сотрудничестве с советом Ирака и соответствующими министерствами,
иракскими бизнесменами и международными организациями по оказанию помощи в разработке законодательства. Все компании, котирующиеся на Иракской фондовой бирже, обязаны были не только
применять МСФО, но и представить консолидированную отчетность
о связанных с ними компаниях.
МСФО были предпочтительнее других стандартов, таких как, например, U.S. GAAP, потому что другие страны региона к этому времени уже применяли МСФО и в соответствии со статьей 133 Закона
«О компаниях» № 21 отчетность компаний, связанных друг с другом, должна быть консолидированной в соответствии с требованиями
МСФО, если она не была специально модифицирована согласно действующим стандартам Ирака.
Таким образом, прошло более двух десятилетий после введения
в Ираке единой учетной системы. В 80–90-е годы ХХ века она отвечала потребностям экономики страны. Однако в первом десятилетии
ХХI века Ирак вел политику открытости экономики и привлечения
иностранных инвестиций. Иракское законодательство для Иракского Центрального банка, коммерческих банков и страховых компаний,
иракского рынка ценных бумаг требовало применения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Все это, в свою
очередь, привело к необходимости обновления учетной системы,
чтобы удовлетворить потребности текущего и будущего этапов развития экономики.
Среди специалистов бытует мнение, что единая учетная система
была первоначально создана только для планирования и централизованного управления различными секторами экономики, а учетная
информация, доводимая до пользователей исключительно на микроэкономическом уровне, должна соответствовать лишь МСФО.
Несмотря на то что в 2011 году было заявлено о корректировке
единой учетной системы и стандартов Ирака в сторону сближения с
МСФО, для того чтобы быть в курсе международных событий, учетная система Ирака все еще во многом отлична от МСФО. Так, например, не предусмотрено стандартом единой учетной системы Ирака
деления внеоборотных активов на материальные и нематериальные
долгосрочные активы, что не соответствует экономической природе
упомянутых активов и регламентациям МСФО. Кроме того, в стандарте отсутствует норма, регулирующая переоценку основных средств.
И, наоборот, в единой учетной системе используется термин «проекты в стадии реализации», который МСФО не известен. В нормах
единой учетной системы не предусмотрена оценка по справедливой
Учебное пособие
стоимости финансовых или других активов.
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]