Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет капитала и обязательств. Учебно-методическое пособие
.pdf
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Саратовский государственный технический университет
имени Гагарина Ю.А.
И.В. Шапошникова, О.Е. Ваганова
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Учебно-методическое пособие
для студентов, обучающихся
по направлению подготовки
38.03.01 «Экономика» (уровень бакалавриата)
Саратов 2023
УДК 657.1
ББК 65.052.2
Ш 24
Рецензенты:
Кафедра финансов и кредита
Саратовского национального исследовательского государственного
университета имени Н.Г. Чернышевского;
Кандидат экономических наук, доцент
кафедры «Менеджмент и маркетинг»
Саратовского национального исследовательского государственного
университета имени Н.Г. Чернышевского
Д.И. Милованов
Одобрено
редакционно-издательским советом
Саратовского государственного технического университета
имени Гагарина Ю.А.
Шапошникова И.В.
Ш 24 Финансовый учет капитала и обязательств: учеб.-метод. пособие /
И.В. Шапошникова, О.Е. Ваганова. – Саратов: Сарат. гос. техн.
ун-т, 2023. – 114 с.
ISBN 978-5-7433-3429-2
Учебно-методическое пособие содержит задания для приобретения прак-
тических навыков ведения бухгалтерского финансового учета при изучении
дисциплины «Финансовый учет капитала и обязательств». Оно включает вопросы и задачи для самостоятельной работы и работы в аудиторное время по
основополагающим разделам и темам дисциплины, позволит изучить финансовый учет капитала и обязательств, а также проверить и оценить знания студентов по соответствующей дисциплине.
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов экономиче-
ских специальностей, аспирантов, преподавателей экономических вузов, слушателей курсов подготовки и переподготовки работников экономических специальностей.
УДК 657.1
ББК 65.052.2
© Саратовский государственный
технический университет, 2023
ISBN 978-5-7433-3429-2 © Шапошникова И.В., Ваганова О.Е., 2023
2
ВВЕДЕНИЕ
Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины «Финансовый учет капитала и обязательств» разработано в соответствии с учебным
планом (вариативная часть) и рабочей программой данной дисциплины,
входящими в состав документации основной профессиональной образова-
тельной программы по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»,
профилю программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Цель настоящего учебно-методического пособия состоит в оказании
содействия обучающимся в успешном освоении дисциплины «Финансовый учет капитала и обязательств» в соответствии с общими целями данной основной профессиональной образовательной программы – получение
обучающимися теоретических знаний и приобретение практических навыков по организации ведения финансового учета капитала и обязательств
в коммерческих организациях.
Выполнение предусмотренных учебно-методическим пособием
практических задач по данной дисциплине позволит обучающимся расширить необходимые знания, умения и навыки и на базе их сформировать соответствующие компетенции: способность использовать базовые теоретические знания и практические профессиональные навыки в области бухгалтерского учета: организовывать первичный учет фактов хозяйственной
жизни; проводить учет внеоборотных и оборотных активов, капитала и резервов, обязательств, доходов и расходов; разрабатывать рабочий план
счетов; составлять бухгалтерские проводки; организовывать налоговый
учет и формировать налогооблагаемую базу (ПКН-1); способность собрать
и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-1); способность анализировать
и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности,
организаций, ведомств и т. д., и использовать полученные сведения для
принятия управленческих решений (ПК-5).
Для выполнения предусмотренных учебно-методическим пособием
заданий по данной дисциплине необходимо иметь знания, полученные
в результате освоения предшествующих дисциплин: «Бухгалтерский учет»,
3
«Налоги и налогообложение», «Бухгалтерское дело», «Финансовый учет
внеоборотных и оборотных активов».
Успешное выполнение задач, предусмотренных учебно-
методическим пособием по данной дисциплине, будет способствовать
успешному освоению следующих дисциплин: «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоговый учет
и отчетность» «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету»,
«Учет на предприятиях малого бизнеса», «Учет в страховых организациях», «Учет, анализ и аудит в торговой и сельскохозяйственной деятельности», «Аудит», «Внутренний контроль и аудит».
Учебно-методическое пособие содержит по каждому разделу перечень необходимого теоретического материала, контрольные вопросы, методические рекомендации к решению задач, практические задачи для
аудиторной и самостоятельной работы.
4
ТЕМА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Изучение теоретического материала
Состав доходов и расходов организации, определяющих финансовый
результат ее деятельности. Формирование и учет финансовых результатов
от обычных видов деятельности. Учет прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата деятельности организации.
Учет использования нераспределенной прибыли. Учет убытка отчетного
года. Особенности списания убытков прошлых лет в бухгалтерском
и налоговом учете.
Подготовка ответов на контрольные вопросы
(с последующим их обсуждением)
1. Понятие финансовых результатов.
2. Классификация доходов организации в соответствии с ПБУ 9/99.
3. Классификация расходов в соответствии с ПБУ 10/99.
4. Состав и порядок учета прочих доходов.
5. Состав и порядок учета прочих расходов.
6. Что такое постоянная налоговая разница и постоянное налоговое
обязательство?
7. Что такое вычитаемые временные налоговые разницы и отложен-
ные налоговые активы?
8. Что такое налогооблагаемые временные разницы и отложенные
налоговые обязательства?
9. Каков порядок расчета и уплаты налога на прибыль?
10. Как отражается в финансовом учете использование прибыли?
Методические рекомендации к решению задач
При решении задач учтите, что конечный финансовый результат
(прибыль или убыток) складывается из финансового результата от:
– обычных видов деятельности (который для большинства организаций
определяется как результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг);
– прочих расходов и доходов.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют
счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 имеет одностороннее сальдо, которое показывает прибыль
или убыток.
5
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на
прибыль и суммы причитающихся санкций, платежи по пересчетам по
этому налогу из фактической прибыли в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам» (Д 99 К 68).
Решая задачи с 1.15 по 1.24, помните, что налог на прибыль рассчи-
тывается не по бухгалтерской прибыли, а по данным налогового учета.
Налоговый учет в РФ ведется только для исчисления одного налога –
налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.
Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила признания доходов и расходов в бухгалтерских и налоговых целях могут быть различными (хотя очень часто они
совпадают).
ПБУ 18/02 обязывает отражать в бухгалтерском учете информацию
о формировании итоговой суммы налога на прибыль и определять взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой базами прибыли.
Таким образом, необходимо учитывать требования ПБУ 18/02
от 19.11.2002 г. № 114н (с последующими дополнениями и изменениями),
согласно которому сумма налога на прибыль начисляется проводкой
Д 99 К 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
На величину налога на прибыль влияют постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.
Постоянные разницы, возникнув однажды, не исчезнут никуда.
Их движение можно не отслеживать, потому что его нет.
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, приводящая к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде,
т. е. это налог на прибыль, рассчитанный по постоянным разницам. Его величина определяется формулой:
ПНО = ПР 20% ,
где ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПР ‒ постоянная разница.
На величину налога на прибыль влияют также отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА). Они зависят от временных разниц.
Временные разницы представляют собой доходы и расходы, которые
формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль ‒ в других отчетных периодах.
Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
6
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на нало-
гооблагаемую прибыль делятся на два вида:
– вычитаемые;
– налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) – это доходы и расходы,
уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем налоговом периоде,
а налогооблагаемую прибыль ‒ в следующих отчетных периодах.
ВВР возникают в двух случаях:
1. Расходы в б/у признаются раньше, чем в н/у;
2. Доходы в б/у признаются позже, чем в н/у.
Отложенный налоговый актив (ОНА) – часть отложенного налога
на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих
отчетных периодах. Сумма ОНА определяется умножением ВВР на ставку
налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, уве-
личивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль ‒ в последующих отчетных периодах.
НВР возникают в двух случаях:
1. Расходы в б/у признаются позже, чем в н/у;
2. Доходы в б/у признаются раньше, чем в н/у.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде,
в котором возникла налогооблагаемая временная разница.
Величина ОНО определяется умножением суммы налогооблагаемой
временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на установленную
ставку налога на прибыль.
Таким образом, чтобы рассчитать налог на прибыль, который нужно
уплатить в бюджет (текущий налог), нужно условный расход (налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета) скорректировать на ПНО,
ПНА, ОНА и ОНО.
Аудиторная работа
Практическое занятие 1. Состав и учет доходов и расходов
организации, определяющих финансовый результат ее деятельности
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное
время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
7
Задача 1.1
На основании данных определите:
– к какой группе относятся приведенные виды доходов и расходов
организации;
– какие счета бухгалтерского учета предназначены для их от-
ражения.
Данные для выполнения задачи:
– остаточная стоимость утраченных в результате пожара основных
средств;
– дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой дав-
ности;
– плата, полученная от сдачи имущества организации в аренду;
– убыток от участия в совместной деятельности;
– оборудование, полученное безвозмездно;
– расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией пожара;
– сумма штрафа, признанная покупателем за нарушение условий до-
говора;
– прибыль прошлых лет, которая выявлена в отчетном году;
– выплаченное страховое возмещение в связи с причинением ущерба
имуществу организации;
– отрицательная курсовая разница;
– расходы, связанные с выбытием основного средства;
– прибыль, полученная от продажи нематериальных активов;
– затраты на спортивно-культурные мероприятия;
– выручка от продажи продукции;
– себестоимость проданной продукции.
Практическое занятие 2. Формирование и учет
финансовых результатов от обычных видов деятельности
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.2
На основании приведенных данных отразите факты хозяйственной
жизни на счетах бухгалтерского учета.
ООО «Элегия» реализовало ООО «Первое слово» 40 тонн продукции
собственного производства. Стоимость одной тонны продукции составила
1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).
8
Право собственности на продукцию переходит к покупателю в мо-
№
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспон-
денция счетов
Сумма
дебет
кредит
1
Отражены расходы по доставке
2
Отражен НДС
3
Оплачен счет перевозчика
4
Возмещен НДС из бюджета
5
Отгружена продукция покупателям
6
В момент перехода права собственности отражена
выручка от продажи
7
Начислен НДС
8
Списана фактическая себестоимость продаж
9
Списаны расходы по доставке продукции до станции
назначения
10
Определен финансовый результат
мент ее передачи на станции назначения.
Стоимость доставки продукции до станции назначения составила
12 000 руб. Эту сумму ООО перечислило на счет поставщика. Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Задача 1.3
Отразите в учете организации факт продажи готовой продукции и ее
доставку покупателю. Услуга доставки оформлена отдельным договором.
Доставка продукции осуществляется собственным автотранспортом организации.
Выручка от реализации продукции составила 424 800 руб. (в том числе
НДС), фактическая себестоимость реализованной продукции – 310 000 руб.
Выручка от оказания услуг по доставке продукции составила 56640 руб.
(в том числе НДС), фактическая себестоимость оказанных услуг – 41 000 руб.
Расчеты покупателем произведены в безналичной форме.
Задача 1.4
Отразите в бухгалтерском учете организации продажу изготовленных организацией и установленных покупателю пластиковых окон.
По договору с покупателем организация обязуется установить
в квартире заказчика пластиковые окна. Цена окон составляет 100 300 руб.
(в том числе НДС). Затраты на изготовление и установку пластиковых
окон (стоимость материалов – 36 000 руб., заработная плата работников ‒
20 000 руб., страховые взносы – 6 000 руб.) составили 62 000 руб., в нало-
9
говом учете отчисления на гарантийный ремонт не производятся. На уста-
№
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма
дебет
кредит
1
Отражены расходы на изготовление и установку
пластиковых окон в помещении покупателя:
– материалы
– зарплата
– страховые взносы
2
Создан резерв на гарантийный ремонт пластиковых
окон
3
Отражена фактическая себестоимость пластиковых
окон, установленных покупателю
4
Признана выручка от продажи пластиковых окон
5
Начислен НДС
6
Фактическая себестоимость пластиковых окон
учтена в себестоимости продаж
7
Отражено постоянное налоговое обязательство
8
Получена оплата от покупателя за установленные
пластиковые окна
новленные окна определен гарантийный срок 12 месяцев. По статистике
организации затраты на гарантийный ремонт составляют в среднем за год
7 % от стоимости установленных окон.
Практическое занятие 3. Формирование и учет
финансовых результатов от прочих видов деятельности
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.5
На основании приведенных данных отразите факты хозяйственной
жизни на счетах бухгалтерского учета ООО «Мегаполис» и определите
финансовый результат.
ООО « Мегаполис» за отчетный период осуществило следующие
операции:
– имело на балансе оборудование первоначальной стоимостью
24 000 руб.;
– сумма начисленной амортизации 7500 руб.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]