Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет капитала и обязательств. Учебно-методическое пособие
.pdf
11. На какие виды подразделяется задолженность по полученным
займам и кредитам?
12. Что включается в состав дополнительных затрат, связанных с по-
лучением займов и кредитов?
Методические рекомендации к решению задач
Кредит (лат. сreditum ‒ заём от лат. сredere ‒ доверять) ‒ экономические отношения, при которых одна из сторон не возмещает немедленно
полученные от другой стороны деньги или другие ресурсы, но обещает
предоставить возмещение (оплату) или вернуть ресурсы в будущем. Фактически, кредит является юридическим оформлением экономического обязательства.
Заём представляет собой вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона (Заимодавец) передаёт в собственность или управление другой стороне (Заёмщику) деньги или товары,
определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой),
а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Заем, который предоставляют организации, может быть выдан как
в денежной, так и в натуральной форме.
При решении задач следует обратить внимание на то, что за пользование заемными средствами (кредитами и займами) начисляются проценты. Для правильного исчисления процентов нужно учесть режим налогообложения, применяемый организацией, и правильно включить их сумму
в расходы.
Если в договоре не указан размер процентов, то их следует рассчитать из ключевой ставки, действующей в соответствующие периоды. Если
в договоре указано, что заем беспроцентный, то проценты начислять не
нужно (п. 1 и 2 ст. 809 ГК). В том случае, когда договор не содержит особые условия оплаты процентов, их нужно организации-заемщику погашать
ежемесячно. Признавать сумму начисленных процентов нужно в последний день каждого месяца.
Исключением является заем, выданный в натуральной форме.
По умолчанию он является беспроцентным.
Налогооблагаемую базу в целях исчисления прибыли можно уменьшить только на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы.
Таким образом, в расходах можно признать только проценты, которые организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды
и использованному для получения дохода (например, покупку нового оборудования). Проценты по займу, взятому для целей благотворительности,
в расходах не учитываются.
31
Для расчета процентов по полученному кредиту или займу исполь-
Проценты
по получен-
ному
кредиту
или займу
=
Сумма кредита
или займа,
на который
начисляются
проценты
×
Годовая
ставка
процентов
:
365
(366)
дней
×
Количество
календарных
дней в периоде,
за который
начисляются
проценты
зуйте приведенную ниже формулу:
В бухгалтерском учете начисленные проценты отражаются бухгалтерской записью Д 91∕2 «Прочие расходы» У 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам». Уплата процентов отражается бухгалтерской проводкой Д 66(67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» К 51 «Расчетные счета».
При решении задачи 3.6 следует обратить внимание на то, что если
организация получила заем от частного лица (директора или другого сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый
доход по уплате НДФЛ.
Доход в виде процентов частное лицо получает:
– в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;
– на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются
в натуральной форме.
При решении задачи 3.7 нужно обратить внимание на то, что если
сделка признается контролируемой, в расходах при расчете налога на прибыль учитываются проценты, рассчитанные из предельной величины.
В этом случае необходимо ставку по договору сопоставить с предельным
значением процентной ставки. Максимальная ставка равна ставке
EURIBOR (усредненная процентная ставка по межбанковским кредитам,
предоставляемым в евро) + 7%.
Так как сверхнормативные проценты по займам в бухгалтерских и
налоговых целях рассчитываются по-разному, возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, отражаемое бухгалтерской записью: Д 99 / «Постоянное налоговое обязательство»
К 68 / «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
В том случае, если заемные средства получены в иностранной валюте, задолженность подлежит пересчету в рубли по официальному курсу
на наиболее раннюю из дат (п. 10 ст. 272 НК):
– день погашения долга (уплаты процентов);
– последний день каждого месяца в течение договора.
32
При изменении курса валюты возникают положительные или отри-
№
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
1
Получен краткосрочный кредит на расчетный счет
2
Получен краткосрочный кредит на валютный счет
3
Погашена задолженность перед поставщиками за счет полученных кредитов
4
Произведены расчеты с арендодателем по аренде имущества
и другие расчеты за счет кредитов
5
Погашен краткосрочный кредит с расчетного счета
6
Погашен долгосрочный кредит с валютного счета
цательные курсовые разницы по процентам на дату их начисления и дату
уплаты. В бухгалтерском учете возникшие разницы учитываются в последний день месяца, в котором они возникли (п. 8 ст. 271, п. 10
ст. 272 НК).
Аудиторная работа
Практическое занятие 1. Учет долгосрочных и краткосрочных
кредитов банка
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 3.1
Проставьте в таблице корреспонденцию счетов по учету расчетов
по полученным кредитам.
Задача 3.2
ООО «Агро» от ООО «Власта» 6 мая текущего года получен товар
на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС) на условиях коммерческого
кредита. Срок оплаты 3 месяца. Проценты по кредиту установлены
из расчета 1 % от стоимости поставки за каждый полный или неполный
месяц. Товар реализован ООО «Агро» в течение мая-июля. ООО «Агро»
расплатилось с поставщиком ООО «Власта» полностью 1 июля текущего
года.
Задание: Отразите операции по погашению задолженности по ком-
мерческому кредиту на счетах ООО «Агро».
33
Практическое занятие 2. Учет долгосрочных и
краткосрочных займов
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по
ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 3.3
ООО «Агро» 31.10.20___г. предоставило заем организации ООО
«Власта» в размере 600 000 руб. сроком на 2 месяца с выплатой процентов
в размере 45 080 руб. Согласно договору займа, проценты ООО «Власта»
должно выплатить одновременно с получением займа. В налоговом учете
организация ООО «Агро» использует кассовый метод.
Задание: Отразите на счетах коммерческой организации ООО «Аг-
ро» операции по начислению выданного займа, процентов по займу, определите возникшую временную вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив.
Задача 3.4
ООО «Власта» 15.02.20___г. был предоставлен беспроцентный заем
на сумму 1 000 000 руб. ООО «ЛПК» на приобретение оборудования сроком на 2 года под 18 % годовых.
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Власта» и
ООО «ЛПК» факты предоставления и получения беспроцентного займа,
а также начисления и получения (уплаты) процентов.
Задача 3.5
ООО «Власта» 31.03.20___ г. был предоставлен заем ООО «ЛПК»
на сумму 1 500 000 руб. сроком на три года под 11 % годовых. Проценты
по займу уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Число дней
в году – 365.
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Власта» факт
предоставления займа, начислите проценты за первый месяц пользования
заемными средствами.
Задача 3.6
В связи с трудной финансовой ситуацией, сложившейся в организации, единственный учредитель и генеральный директор в одном лице
предоставил своей организации 31 марта процентный заем в размере
400 000 рублей под 22 % годовых. По составленному договору организа-
34
ция обязуется вернуть полученный заем директору через два месяца и одновременно выплатить проценты по нему. Заем и проценты были возвращены 31 мая текущего года.
Задание: Рассчитайте сумму начисленных процентов и сделайте бух-
галтерские записи по получению займа, начислению процентов из расчета
каждого месяца и возврату положенных сумм.
Практическое занятие 3. Учет заемных средств, предоставленных
в иностранной валюте
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 3.7
20 февраля текущего года ООО «Спектр» получило в коммерческом
банке кредит на сумму 3 000 000 евро под 14 % годовых со сроком возврата 30 марта текущего года. По условиям договора проценты выплачиваются банку на дату погашения основного долга.
ООО «Спектр» и банк являются взаимозависимыми лицами, сделка
признается контролируемой. ООО «Спектр» платит налог на прибыль ежемесячно. Учетной политикой признан метод начисления. На день поступления денежных средств ставка EURIBOR составила 0,251 % (условно).
Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного заимствования на момент получения кредита составляет 6,4 %.
Курс евро составил (условно):
– на 20 февраля – 70,60 руб./EUR;
– на 28 февраля – 70,00 руб./EUR;
– на 30 марта – 79,80 руб./EUR.
Задание: Произведите необходимые расчеты и отразите операции
на счетах бухгалтерского учета по получению денежных средств, начислению процентов, отражению курсовой разницы при изменении курса валюты, отражению постоянного налогового обязательства, уплате процентов
и основного долга.
Внеаудиторная самостоятельная работа
Задача 3.8
ООО «Берег» 31.03.20___г. был получен кредит на пополнение оборотных средств на сумму 350 000 руб. сроком на один год под 12 % годо-
35
вых. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно в последний день
месяца. Число дней в году – 365. Ставка рефинансирования (ключевая
ставка) составляет 7,75 %.
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Берег» факт полу-
чения кредита, начислите проценты за первый месяц пользования кредитом и перечислите их банку.
Задача 3.9
ООО «Зодчий» 30.06.20___ г. был получен кредит на сумму
1 670 000 руб. на строительство здания склада сроком на один год под
12 % годовых. Возврат долга и уплата процентов по кредиту производятся
ежемесячно в последний день месяца. Кредит погашается равными долями, проценты начисляются на остаток долга. Число дней в году – 365.
Ставка рефинансирования (ключевая ставка) составляет 7,75 %. К моменту
получения кредита строительство уже началось.
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Зодчий» факт получения кредита, начислите проценты за первый и второй месяцы пользования кредитом, зафиксируйте уплату основного долга и процентов.
Задача 3.10
ООО «Вега» 31.03.20___ г. был получен кредит на пополнение оборотных средств на сумму 150 000 руб. сроком на один год под 16 % годовых. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно в последний день
месяца. Число дней в году – 365. Ставка рефинансирования (ключевая
ставка) составляет 7,75 %. Организация применяет ПБУ 18/02 «Налог
на прибыль».
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Вега» факт получения кредита, начислите проценты за первый месяц пользования кредитом
и перечислите их банку. Сделайте необходимые записи в соответствии
с ПБУ 18/02 «Налог на прибыль».
Задача 3. 11
ООО «Союз-М» 31.03.20____г. был получен кредит на размещение
депозита по договору аренды помещения на сумму 150 000 евро сроком на
три года под 14 % годовых. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Число дней в году – 365. Организация
применяет ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Курс евро: на 31.03.20___ г. –
75 руб./евро; на 30.04.20____ г. 75,10 руб./евро.
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Союз-М» факт по-
лучения кредита, начислите проценты за первый месяц пользования кредитом и перечислите их банку. Сделайте необходимые записи в соответствии
с ПБУ 18/02 «Налог на прибыль».
36
Задача 3.12
ООО «Спектр» 31.03.20___г. был получен кредит на размещение де-
позита по договору аренды помещения на сумму 550 000 евро сроком на
три года под 16 % годовых. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Число дней в году – 365. Организация
применяет ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Курс евро: на 31.03.20___ г. –
75 руб./евро; на 30.04.20____ г. 75,10 руб./евро.
Задание: Отразите в бухгалтерском учете ООО «Спектр» факт полу-
чения кредита, начислите проценты за первый месяц пользования кредитом и перечислите их банку. Сделайте необходимые записи в соответствии
с ПБУ 18/02 «Налог на прибыль».
ТЕМА 4. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Изучение теоретического материала
Понятие заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда.
Учет личного состава. Документальное оформление учета выработки. Табельный учет отработанного времени. Начисление оплаты труда. Оплата
за отработанное время. Расчет надбавок за отступление от нормальных
условий труда. Расчет среднего заработка. Выплаты социального характера. Прочие выплаты работникам. Виды удержаний из оплаты труда. Ограничение удержаний из сумм оплаты труда. Организация аналитического
и синтетического учета расчетов с работниками по оплате труда. Учет депонированной заработной платы. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов по претензиям. Учет образования и использования резерва по сомнительным долгам.
Учет внутрихозяйственных расчетов. Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками. Учет задолженности по полученным авансам и предоплатам. Учет задолженности по имущественному и личному страхованию.
Списание невостребованной кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов по долговым обязательствам.
Подготовка ответов на контрольные вопросы
(с последующим их обсуждением)
1. Охарактеризуйте понятие заработной платы.
2. Назовите виды, формы и системы оплаты труда.
3. Расскажите об учете личного состава.
4. Какими документами оформляется учет выработки?
5. Как осуществляется табельный учет отработанного времени?
37
6. Расскажите об особенностях начисления оплаты труда при разных
формах и системах.
7. Расскажите об оплате труда за отработанное время.
8. Как осуществляется расчет надбавок за отступление от нормаль-
ных условий труда?
9. Расскажите о расчете среднего заработка.
10. Как осуществляются выплаты социального характера?
11. Назовите виды удержаний из оплаты труда.
12. Какие существуют ограничения удержаний из сумм оплаты труда?
13. Как осуществляется учет расчетов с работниками по оплате труда?
14. Расскажите об учете депонированной заработной платы.
15. Назовите состав дебиторской и кредиторской задолженностей.
16. Расскажите об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.
17. Расскажите об отражении в бухгалтерском учете расчетов с по-
купателями и заказчиками.
18. Назовите условия и порядок списания безнадежной задолженности.
19. Каков порядок формирования и использования резерва по сомни-
тельным долгам?
20. Расскажите о документальном оформлении выдачи подотчетных
сумм.
21. Что вы знаете о производимых расчетах по командировкам?
22. Выдача и отражение в учете займов работникам организации.
Расчет материальной выгоды.
23. Расчеты с работниками за причиненный ими ущерб.
24. Каково оформление и отражение на счетах претензий?
Методические рекомендации к решению задач
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зави-
симости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
При решении задач 4.1-4.5 обратите внимание на то, что при повре-
менных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной
ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету
труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется
за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой
квалификации.
38
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочих преду-
сматривается премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т. п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработ-
ку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплек-
товщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Работая над задачей 4.6, обратите внимание, что работа в сверх-
урочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном
размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.
Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются
беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет,
работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Работая над задачами 4.10-4.12, учтите, что большинство работников
получают право на налоговый вычет на своих детей в следующих размерах:
– 1 400 руб. на первого ребенка;
– 1 400 на второго ребенка;
– 3 000 руб. на третьего и последующих детей.
Право на налоговый вычет сохраняется на каждого ребенка
до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиран-
та, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем
окончания учебного заведения. При наличии у ребенка самостоятельных
доходов право на вычет не теряется.
Вычет может быть удвоен, если:
– родитель ребенка единственный;
– один родитель отказался от своего вычета в пользу другого родителя.
Выполняя задания к задаче 4.14, учтите, что пособие по временной
нетрудоспособности выдается в размере:
– 100 % заработка ‒ работникам со страховым стажем восемь и более лет;
– 80 % заработка ‒ работникам со страховым стажем от пяти
до восьми лет;
– 60 % заработка ‒ работникам со страховым стажем от 6 месяцев
до пяти лет;
– исходя из МРОТ при страховом стаже до 6 месяцев.
39
Для того, чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособно-
сти за год, в расчет нужно брать данные двух предыдущих лет. Не забудьте
сравнить значение среднедневного заработка для расчета пособий с максимальным и минимальным значениями.
Максимально за каждый год расчетного периода можно принять
сумму, которая равна предельной величине базы для начисления страховых взносов в ФСС России за соответствующий год. Для расчета минимального значения пособия берутся данные о МРОТ, действующем на день
наступления болезни работника.
Для расчета используйте формулу: Минимальный размер заработка
за расчетный период, если сотруднику установлен режим неполного рабочего времени = МРОТ × 24 месяца : 730 дней × Количество рабочих часов
в день (неделю), установленных сотруднику по режиму неполного рабочего времени : Количество рабочих часов в день (неделю) при нормальной
продолжительности рабочего времени.
При работе над заданием 4.15 примите во внимание формулу расчета
отпускных сумм:
Отпускные суммы = Сумма начислений работнику за 12 месяцев,
принимаемая в расчет : 29,3 дн. × Количество календарных дней отпуска.
Если в течение 12 месяцев сотрудник был в отпуске, болел, не работал из-за простоя или находился в командировке, а также работал
у других работодателей, то это время исключается из расчетного периода и начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных сумм.
Аудиторная работа
Практическое занятие 1. Учет начисления заработной платы
работникам организации
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 4.1
Задание: Рассчитайте заработную плату работника за месяц при
применении простой повременной формы оплаты труда.
Работнику установлен оклад 37 500 руб. В определенном месяце количество по графику – 23 рабочих дня, работник проработал 22 дня.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]