Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет капитала и обязательств. Учебно-методическое пособие
.pdf
Исходные данные:
1
Поступили материалы от поставщиков:
– стоимость материалов
– НДС
– НДС предъявлен к вычету
45 000
?
?
2
Оплачено поставщикам за поступившие материалы
?
3
Ведомость распределения заработной платы
Начислена заработная плата за текущий месяц:
– рабочим основного производства за изготовление
продукции
– специалистам и служащим основного цеха
– специалистам и служащим общехозяйственных
служб
40000
20000
20000
4
Ведомость распределения заработной платы
Начислены страховые взносы в соответствии с установленным тарифом 30,2%
– рабочим основного производства
– специалистам и служащим цеха
– специалистам и служащим общехозяйственных служб
?
?
?
5
Начислена амортизация по оборудованию
?
6
Начислена амортизация по компьютеру
?
7
Признан доход в размере начисленной амортизации
?
8
Уменьшена сумма отложенного налогового актива
?
8а
Списываются общепроизводственные расходы
?
8б
Списываются общехозяйственные расходы
?
9
Начислен, но не получен процентный доход от долевого участия в деятельности организации ООО «Союз»,
в котором ООО «Фактор» является учредителем.
Замечание: Согласно ПБУ 18/02 доход от получения
дивидендов в налоговом учете признается на дату их
поступления на расчетный счет
45000
?
10
Расчет бухгалтерии
Выявляется и списывается по назначению финансовый
результат от прочих видов деятельности
?
10 а
Закрываются внутренними записями счета 90/1, 90/2,
90/3
?
?
10 б
Закрываются внутренними записями счета 91/1 и 91/2
?
11
Начислен налог на прибыль
?
12
Расчет бухгалтерии
Выявляется и списывается по назначению сумма
конечного финансового результата хозяйственной
деятельности организации
?
13
Протокол общего собрания акционеров
ООО «Фактор» и расчет бухгалтерии
Начислены доходы учредителям
7000
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «Фактор»
за декабрь 20__ года
21
Окончание таблицы
14
Выписка с расчетного счета
Перечислены по назначению:
– налог на прибыль
– НДС, подлежащий взносу в бюджет
?
?
Сальдо конечное по счету 20 «Основное производство» – 107 363 руб.
Тема 2. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Изучение теоретического материала
Понятие собственного капитала. Источники формирования собственного капитала. Оценка величины собственного капитала. Уставный
капитал. Учет формирования уставного капитала. Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах. Учет движения
уставного капитала. Учет приобретения собственных акций (собственной
доли). Учет добавочного и резервного капиталов.
Подготовка ответов на контрольные вопросы
(с последующим их обсуждением)
1. Что включает в себя понятие собственного капитала?
2. Расскажите об источниках формирования собственного капитала.
3. Оценка величины собственного капитала.
4. Как организуется на предприятии учет формирования уставного
капитала?
5. Расскажите об особенностях формирования уставного капитала
в акционерных обществах.
6. Как организуется на предприятии учет движения уставного капи-
тала?
7. Расскажите об учете приобретения собственных акций (собствен-
ной доли).
8. Учет добавочного и резервного капиталов.
Методические рекомендации к решению задач
При решении задач следует помнить, что собственный капитал организации представляет собой сумму уставного, резервного и добавочного
капитала, а также нераспределенной прибыли.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей организации в момент создания организации для обеспечения ее
22
первоначальной производственной деятельности с целью получения
в дальнейшем прибыли от этой деятельности.
Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происхо-
дит, как правило, в два этапа – в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер
первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.
Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые
в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между
учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.
При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшаться в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
При решении задачи 2.1 помните, что учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный,
фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету – уменьшение уставного капитала
при выходе из состава общества.
Сформированный уставный капитал предприятия в размере, предусмотренном учредительными документами, отражается бухгалтерскими
записями Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
К 80 «Уставный капитал» в виде дебиторской задолженности.
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал уменьшается по мере взносов, осуществляемых в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,
ценных бумаг Д счетов 50, 51, 52, 08, 10, 58 К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен:
– путем снижения номинальной стоимости акций;
– путем сокращения общего количества акций.
Кроме того, свои особенности имеет отражение уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.
Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 80 Кредит
75-1.
Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций отражается приведенными ниже бухгалтерскими записями.
Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52) – выплачена акционерам сумма денежных средств, на которую уменьшились номинальные стоимости их акций.
23
Если вместо денежной компенсации акционерам передаются соб-
ственные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные другой организацией,
делается запись:
Дебет 75-1 Кредит 58 – переданы акционерам эмиссионные ценные
бумаги в качестве компенсации сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций.
Если денежные средства акционерам не выплачивались (ценные бумаги не передавались), сумма уменьшения уставного капитала относится
на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 75-1 Кредит 91-1 – сумма, на которую уменьшился уставный
капитал, отражена в составе прочих доходов.
Госпошлина за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций
и отчета об итогах выпуска включается в состав прочих расходов (п. 11
ПБУ 10/99):
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51 – перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.
При уменьшении уставного капитала за счет приобретения обществом акций и их погашения делаются бухгалтерские записи:
Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52) – оплачены акции, выкупленные у акционеров;
Дебет 81 Кредит 75-1 – приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров;
Дебет 80 Кредит 81 – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций.
Если акции были выкуплены по цене, превышающей их номинальную стоимость, полученная разница относится на прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 81 – отражена разница между фактической ценой
выкупленных акций и их номинальной стоимостью.
В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства делается бухгалтерская запись:
Дебет 80 Кредит 84.
При решении задачи 2.5 обратите внимание, что акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью временного уменьшения
количества обращающихся на рынке акций, их последующей перепродажи,
аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные
у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)»
по сумме фактических затрат:
Дебет 81«Собственные акции (доли)» Кредит 51, 52.
При перепродаже акций они списываются:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 81«Собственные акции (доли)».
Аннулированные акции списываются:
24
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81«Собственные акции (доли)».
Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списыва-
ется на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 81«Собственные акции (доли)»
или Дебет 81«Собственные акции (доли)» Кредит 91/1 «Прочие доходы».
Выполняя задания к задаче 2.6, обратите внимание на то, что доба-
вочный капитал может формироваться за счет:
– эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы
между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации
(при учреждении организации, при последующем увеличении уставного
капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
– курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкла-
дам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации,
выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
– суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имуще-
ства в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо
Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83
«Добавочный капитал». По кредиту счета 83 показывают образование и
пополнение добавочного капитала.
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается ак-
ционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв
в добровольном порядке.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством
путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5 % уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5 % годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).
Резервный капитал может быть использован на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп
собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных
средств переходят на следующий год. Средства резервного капитала не
могут быть использованы для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете
82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо
счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало
и конец отчетного периода.
25
Аудиторная работа
Практическое занятие 1. Учет уставного капитала
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по
ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 2.1
На собрании учредителей было решено, что при формировании
уставного капитала учредители передают:
1-й: деньги – 20000 руб. и объект основных средств – 125000 руб.;
2-й: деньги – 15000 руб. и материалы на сумму 10000 руб.;
3-й: деньги – 10000 руб. и облигации третьих лиц на сумму 10000 руб.
Общий размер уставного капитала – 190000 руб.
Задание:
1. Отразите на дату государственной регистрации задолженность по
денежным взносам учредителей.
2. Отразите на дату государственной регистрации задолженность по
взносам различного имущества учредителей.
Задача 2.2
Вклад зарубежного участника установлен в сумме 2000 долларов
США. На момент регистрации действует курс 77, 5 руб./долл.
Через 13 дней учредитель погашает 50 % долга путем перечисления
валюты на счет организации. При зачислении валюты курс – 78, 8 руб./долл.
Через месяц учредитель погашает остаток долга. На дату зачисления
средств действует курс 77 руб./долл.
Задание:
1. Отразите в бухгалтерском учете на дату государственной реги-
страции задолженность иностранного учредителя.
2. Отразите на дату поступления валюты от учредителя курсовые
разницы.
Практическое занятие 2. Учет уставного капитала
акционерного общества
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
26
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
Задача 2.3
Уставный капитал ПАО «Новое слово» составляет 200 000 руб. и состоит из 200 привилегированных акций номинальной стоимостью
1 000 руб. каждая.
ПАО приняло в 20___ году решение об увеличении уставного капитала до 350 000 руб. путем конвертации всех акций в акции с номинальной
стоимостью 2 000 руб. каждая. Источник увеличения уставного капитала –
нераспределенная прибыль отчетного года.
При принятии решения об увеличении уставного капитала в собственности ПАО «Новое слово» находится 80 акций.
Задание: Отразите приведенные операции на счетах бухгалтерского
учета путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей
номинальной стоимостью.
Задача 2.4
ПАО «Трейд-ТК» выпускает дополнительные акции с целью увеличения уставного капитала и размещает их путем подписки. Номинальная
стоимость акций составляет 400 руб., а цена их размещения – 700 руб.
каждая. Всего было выпущено и размещено 500 акций.
Задание: Отразите приведенные операции на счетах бухгалтерского
учета путем выпуска дополнительных акций до регистрации изменений
в уставе и после регистрации изменений в уставе ПАО «Трейд-ТК».
Задача 2.5
В марте 20__года ПАО «Прогресс» приняло решение о покупке собственных акций с целью их аннулирования. У акционеров ПАО «Прогресс» выкуплено 5000 акций номинальной стоимостью 300 руб. каждая.
Расходы по выкупу акций составили 2 100 000 руб. В июне 20___ года выкупленные акции были аннулированы.
Задание: Сделайте необходимые бухгалтерские записи.
Практическое занятие 3. Учет добавочного и резервного капиталов
1. Отработка темы: участие в обсуждении ответов на вопросы, под-
готовленные во внеаудиторное время, и на вопросы программы темы
по ходу проведения занятия.
2. Участие в обсуждении задач, выполненных во внеаудиторное время.
3. Решение задач и участие в обсуждении результатов.
27
Задача 2.6
ООО «Темп» на 01 января текущего года проводит дооценку автотранспортных средств на основании индексов инфляции за предыдущий
год. Агрегированный за год индекс составил 1,125. Первоначальная стоимость объектов по этой группе 1 900 000 руб., начисленная на дату переоценки сумма амортизации – 640 000 руб. На эту же дату на основании отчета оценочной фирмы производится уценка стоимости строительных механизмов. Коэффициент уценки 0,92.
Первоначальная стоимость объектов, входящих в эту группу –
2 500 000 руб. Начисленная на дату уценки амортизация составляет
1 100 000 руб. Ранее объекты, входящие в эту группу, подвергались до-
оценке. Сумма дооценки первоначальной стоимости составила
120 000 руб., а сумма амортизации была скорректирована на 53 000 руб.
Задание:
– отразите на счетах дооценку первоначальной стоимости автотранспортных средств и дооценку суммы амортизации по ним;
– отразите уценку строительных механизмов в пределах ранее произведенной дооценки;
– произведите уценку строительных механизмов ниже их первоначальной (восстановительной) стоимости;
– уцените сумму амортизации строительных механизмов в пределах
ранее произведенной дооценки;
– произведите уценку суммы амортизации строительных механизмов свыше ранее произведенной дооценки.
Задача 2.7
Согласно утвержденной учетной политике ООО «Фактор» формирует резервный капитал в размере 5 % от нераспределенной прибыли, полученной по итогам года. Средства резервного капитала учредители организации в дальнейшем планируют пустить на погашение убытков. По итогам
года ООО «Фактор» получило прибыль в размере 3 000 000 руб.
Задание: Отразите приведенную операцию на счетах бухгалтерского
учета.
Внеаудиторная самостоятельная работа
Задача 2.8
По решению руководителя в организации произведена переоценка
основных средств по состоянию на 31 декабря 20___ г. По данным бухгалтерского учета до переоценки: восстановительная стоимость объекта –
200 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.
Рыночная стоимость объекта по состоянию на 31 декабря 20____ г. –
150 000 руб.
28
В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал (счет 83)
отнесена сумма 40 000 руб.
Задание:
– определите коэффициент пересчета (рыночная стоимость: восста-
новительную стоимость);
– определите сумму перечисленной амортизации;
– определите разницу между суммой накопленной амортизации и
суммой пересчитанной амортизации;
– определите сумму уценки объекта;
– сделайте необходимые бухгалтерские записи на 31.12.20____ года
по корректировке суммы амортизации и отражению уценки объекта основных средств.
Задача 2.9
Уставный капитал ПАО при его учреждении сформирован путем
выпуска акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию в количестве
1000 шт.
Собрание акционеров ПАО в марте принимает решение об изменении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций
за счет средств, полученных от переоценок основных фондов. Размер добавочного капитала, образовавшегося в результате проведенных переоценок и направляемого на увеличение уставного капитала, составляет
50 000 руб.
Номинальная стоимость одной акции увеличивается до 550 руб.
(500 руб. + 50 000 руб. : 1 000 шт.). Отчет ПАО об итогах выпуска акций
в количестве 1000 шт. номиналом 550 руб. за акцию зарегистрирован
в мае. В этом же месяце в устав внесены изменения, отражающие увеличение уставного капитала и номинальной стоимости акций.
Задание. Отразите:
– на счетах увеличение номинальной стоимости акций;
– увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.
Задача 2.10
В феврале ПАО приняло решение о покупке собственных акций
с целью их аннулирования. Всего у акционеров выкуплено 2000 акций номинальной стоимостью 200 руб. за акцию. Фактические расходы по выкупу акций составили 240 000 руб. В апреле выкупленные у акционеров акции в установленном порядке были аннулированы.
Задание. Отразите:
– на счетах фактические расходы по выкупу собственных акций;
– перераспределение средств в структуре уставного капитала
в феврале;
29
– списанную номинальную стоимость аннулированных акций в ап-
реле;
– списанную разницу между фактическими затратами на выкуп ак-
ций и их номинальной стоимостью в апреле.
ТЕМА 3. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Изучение теоретического материала
Учет банковских кредитов. Документальное оформление кредитов.
Учет краткосрочных кредитов банка. Учет долгосрочных кредитов банка.
Учет процентов по полученным кредитам банка. Учет заемных средств.
Учет краткосрочных и долгосрочных займов. Учет заемных средств,
предоставленных в иностранной валюте.
Подготовка ответов на контрольные вопросы
(с последующим их обсуждением)
1. Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств.
2. Что понимается под кредитным договором? Какие реквизиты он
отражает?
3. Чем отличаются кредиты от займов?
4. Когда отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты
по полученным заемным средствам?
5. Какие счета бухгалтерского учета предназначены для отражения
краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов? Раскройте кратко
назначение этих счетов.
6. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) к счетам 66
и 67?
7. Какие основные проводки составляются, если организация при-
влекает кредиты под залог векселей?
8. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оплате
процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение инвестиционных активов после сдачи их в эксплуатацию?
9. Расскажите о включении сумм начисленных процентов за пользование кредитом, полученным на приобретение материально-производственных запасов.
10. Расскажите об особенностях включения сумм начисленных процентов за пользование кредитом, взятым под приобретение инвестиционного актива.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]