Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
Раздел II
МСФО. При этом следует учитывать влияние социальной сферы, которая способна стать определяющей предпосылкой на пути к экологоэкономическому возрождению страны, поскольку человек как субъект
жизнедеятельности является главным фактором производства.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте понятие и содержание концепции устойчивого развития.
2. Охарактеризуйте процесс развития социального учета как важ-
нейший элемент устойчивого развития экономики.
3. Какова структура модели экологического бухгалтерского уче-
та, отчетности и аудита?
Источники и литература
1. О государственной стратегии Российской Федерации по охране
окружающей среды и обеспечению устойчивого развития: Указ Президента РФ от 04.02.1994 № 236. URL: http://www.consultant.ru/document/
cons_doc_LAW_3079/
2. О концепции перехода Российской Федерации к устойчивому развитию: Указ Президента Российской Федерации от
01.04.1996 № 440. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.
cgi?base=EXP&n=233558&req=doc#0
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6
июля 1999 г. № 43н. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_18609/
4. Директива глобальной отчетности Stichting Global Reporting
Initiative (GRI). URL: http://www.globalreporting.org
5. Вершило Н. Д. Эколого-правовые основы устойчивого развития:
автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2008.
6. Медоуз Д. Х., Медоуз Д. Л., Рандерс Й. Пределы роста: доклад
по Римскому клубу, опубликованный в 1972 г. М., 1994.
7. Попов Л. А. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в коммер-
ческих организациях в условиях устойчивого развития экономики: дис. ...
канд. экон. наук: 08.00.12. Ростов-н/Д., 2015.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
281
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
16. Бюджетные образовательные учреждения:
финансовый учет результатов деятельности
План
16.1. Деятельность образовательного учреждения как объект финансового
учета.
16.2. Классификация и учет доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении.
16.1. Деятельность образовательного учреждения как
объект финансового учета
Одной из приоритетных задач, стоящей перед вузом, является
рост экономической самостоятельности. В таких условиях повышается ответственность бюджетных образовательных учреждений за
конечные результаты их деятельности. Доходы образовательного
учреждения являются важнейшим показателем, который формирует
конечные результаты деятельности вуза. В связи с этим возникает
необходимость в формировании учетной информации о доходах вуза
в целях управления ими. К доходам бюджетных образовательных
учреждений относятся субсидии на выполнение государственного
задания. Они выделяются общей суммой без указания направлений
расходования. Вузы самостоятельно определяют порядок их расходования. В данных условиях возникает необходимость формирования
учетной информации о расходах в целях управления ими, совершенствования учета расходов и калькулирования себестоимости образовательных услуг.
Учет доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях представляет собой часть бухгалтерского учета со специфической задачей обобщения информации о доходах и расходах вуза для
эффективного управления его деятельностью в целом и структурными подразделениями в частности. Учет в образовательных учреждениях направлен на формирование достоверной и полной информации о доходах, расходах и достижении конкретных результатов. По
данным учета можно оценивать эффективность деятельности образовательного учреждения, создавать информационно-аналитическое
обеспечение для организации управления, направленного на повышение эффективности деятельности бюджетных образовательных
учреждений. Учет доходов и расходов играет важную роль в управлении бюджетным образовательным учреждением, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности.
Учебное пособие
282
Раздел II
Основными направлениями деятельности в бюджетном образовательном учреждении являются: оказание образовательных услуг,
выполнение научно-исследовательских работ, оказание сопутствующих услуг.
В рамках оказания образовательных услуг, в соответствии с Федеральным законом «Об образовании в Российской Федерации» от
29.12.2012 № 273-ФЗ, образовательные учреждения осуществляют
подготовку по основным и дополнительным программам.
К основным программам относятся программы бакалавриата,
программы подготовки специалиста и магистратуры, послевузовское
профессиональное образование.
В состав дополнительных образовательных программ включаются повышение квалификации, стажировка, профессиональная
переподготовка. Содержание дополнительных образовательных
программ определяется образовательной программой, разрабатываемой, принимаемой и реализуемой, этим образовательным учреждением самостоятельно. Образовательная деятельность бюджетного
образовательного учреждения может осуществляться за счет разных
источников финансирования: субсидий на выполнение государственного задания и средств от приносящей доход деятельности.
Научная деятельность бюджетного образовательного учреждения может заключаться в организации и проведении фундаментальных и прикладных научных исследований, направленных на решение
актуальных проблем.
Научно-исследовательская деятельность в бюджетном образовательном учреждении может осуществляться за счет разных источников финансирования.
Проведение фундаментальных исследований финансируется из
федерального бюджета путем предоставления субсидий на выполнение государственного задания. Прикладные исследования могут
осуществляться путем выполнения грантов и хоздоговорных работ
за счет использования собственных ресурсов и финансовых средств
других юридических лиц, которые выступают заказчиками.
К разрешенным видам деятельности в бюджетном образовательном учреждении относятся сопутствующие услуги: оказание консультационных, информационных и маркетинговых услуг в образовательной сфере деятельности; реализация продукции общественного
питания, изготовленной или приобретаемой за счет средств от приносящей доход деятельности; выполнение копировально-множительных услуг, тиражирование учебных, учебно-методических, информационно-аналитических и других материалов; оказание услуг по
экспертизе учебников и иной учебной литературы; оказание юридических услуг, в том числе проведение экспертиз и консультирование;
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
283
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
оказание посреднических услуг; предоставление библиотечных услуг
и услуг по пользованию архивами лицам, не являющимся работниками или обучающимися вуза.
Перечень оказываемых образовательным учреждением сопутствующих услуг определяется уставом учреждения.
В качестве основной задачи системы учета доходов и расходов
можно выделить обеспечение информацией руководства образовательных учреждений о доходах и расходах вуза в разрезе видов деятельности и источников финансирования. Детализация информации
внутри каждого вида деятельности определяется организационной и
финансовой структурой вуза.
Доходы и расходы бюджетного образовательного учреждения
по образовательным услугам могут быть детализированы в разрезе структурных подразделений, образовательных программ, форм и
курсов обучения, специальностей и направлений бакалавриата.
В состав задач, решаемых системой учета доходов и расходов,
целесообразно включить формирование информационной базы о
движении контингента по формам, видам и курсам обучения в разрезе специальностей. Такая информация необходима для оценки эффективности деятельности вуза.
Не менее важна информация о показателе «приведенный контингент», который характеризует деятельность государственного образовательного учреждения и является базовым при расчете размеров
субсидий на обеспечение государственного задания, распределении
накладных и общехозяйственных расходов в рамках деятельности
приносящей доход. Введение категории «приведенный контингент»
обусловлено тем, что существуют различные формы обучения студентов (очная, вечерняя, заочная) и трудоемкость их обучения,
а соответственно и затраты на их подготовку различные. Действующее законодательство вводит коэффициенты для расчета приведенного контингента: очная форма 1, вечерняя 0,25 и заочная 0,1.
Следующей задачей учета доходов и расходов является предоставление информации для прогнозирования их будущих значений
в разрезе всех видов деятельности и обобщение информации для
оперативных, тактических планов и бюджетов.
В рамках решения этой задачи определяется плановая величина
доходов и расходов вуза, плановая себестоимость конкретной услуги, плановая величина финансового результата. Сравнение фактических и плановых показателей позволяет оперативно оценивать
финансовое состояние бюджетного образовательного учреждения и
тенденций его развития.
В отдельную задачу учета доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения можно выделить формирование ин-
Учебное пособие
формационной базы о кассовых поступлениях и кассовых расходах
284
Раздел II
вуза. Эта позиция определяется тем, что в соответствии с Приказом
Минфина России «О требованиях к плану финансово-хозяйственной
деятельности государственного (муниципального) учреждения» от
28.07.2010 № 81н вузы обязаны составлять планы финансово-хозяйственной деятельности.
В плане финансово-хозяйственной деятельности бюджетное образовательное учреждение отражает остаток средств на начало года,
поступление в разрезе субсидий (субсидии на финансовое обеспечение государственного задания, субсидии на иные цели, субсидии на
обеспечение капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности или приобретения объектов
недвижимого имущества в государственную собственность, грантов в
форме субсидий), выплаты с детализацией до уровня КОСГУ и остаток на конец года. Необходимым условием для обеспечения финансовой стабильности бюджетного образовательного учреждения при
повышении его финансовой самостоятельности является составление финансового плана внебюджетной деятельности вуза, который
также содержит информацию о движении денежных средств.
Таким образом, у современных бюджетных образовательных учреждений возникает потребность в информации о кассовых поступлениях и кассовых расходах.
Задачей учета доходов и расходов бюджетного образовательного
учреждения является обеспечение информацией структурных подразделений вуза для анализа его деятельности с целью своевременного выявления и предупреждения нерационального расходования
средств и определения предельных значений расходов, результатов
и точки безубыточности.
Анализ точки безубыточности позволяет произвести расчет минимально необходимого числа студентов, обучающихся на конкретной специальности.
Анализ расходов на основании данных учета доходов и расходов
можно осуществлять по нескольким направлениям: сравнение фактических показателей с плановыми, сравнение фактических показателей с кассовыми.
Вертикальный анализ расходов в бюджетном учреждении позволяет определить структуру расходов, выявить наиболее значимые статьи
расходов, контролировать изменения. Горизонтальный анализ статей
расходов показывает темп прироста. Анализ соотношения доходов,
полученных из разных источников финансирования, к общему доходу
позволит оценить степень финансовой самостоятельности вуза.
В составе задач учета доходов и расходов можно выделить задачу, обеспечивающую разграничение сфер ответственности руководителей структурных подразделений за доходы и расходы вуза
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
285
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
и разработку способов оценки эффективности работы структурных
подразделений. Для достижения указанных задач в рамках учета доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения целесообразно выделять центры ответственности.
При выделении центров ответственности целесообразно максимальное приближение их к существующей функционально-организационной структуре учреждения высшего образования, а также соблюдение следующих условий.
Для каждого центра ответственности должны быть установлены
конкретные показатели деятельности, подконтрольные центру; не
допускается установления показателей, которые выходят за границы
полномочий и компетенции центра ответственности.
Каждый центр ответственности должно возглавлять уполномоченное лицо, наделенное полномочиями на осуществление прав и
обязанностей, необходимых для достижения определенных для центра показателей деятельности. Сфера ответственности, объем прав и
обязанностей, а также механизмы их реализации, установленные для
каждого центра ответственности должны быть закреплены нормативными локальными актами учреждения высшего профессионального образования.
К задачам учета доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения относится обоснование базы распределения накладных расходов между подразделениями. Выбор базы распределения затрат зависит от специфики деятельности организации. База
распределения затрат влияет на величину себестоимости услуг. Поэтому ошибки и неточности, заложенные в процедуру распределения
затрат, могут стать причиной принятия неверного решения.
16.2. Классификация и учет доходов и расходов в бюд-
жетном образовательном учреждении
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н
к доходам бюджетного образовательного относятся поступления в
сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания и субсидий на иные цели, собственные доходы вуза от реализации платных услуг. Доходами бюджетного образовательного учреждения также являются поступления в виде грантов, пожертвований и
иные аналогичные поступления.
Особенность доходов бюджетного образовательного учреждения заключается в их ограничении по направлениям расходования
средств вуза. В соответствии с Постановлением Правительства РФ
«О порядке формирования государственного задания в отношении
федеральных государственных учреждений и финансового обеспе-
Учебное пособие
чения выполнения государственного задания» от 02.09.2010 № 671
286
Раздел II
бюджетные образовательные учреждения могут использовать субсидии только в целях оказания услуг (выполнения работ) в соответствии с требованиями, определенными в государственном задании.
При этом вузы обязаны информировать учредителя об изменении
условий оказания государственных услуг (выполнения работ), которые могут влиять на размер субсидий.
В соответствии с законодательством РФ бюджетное образовательное учреждение вправе оказывать услуги, указанные в учредительных документах вуза. В этом случае полученные доходы учреждение
может использовать на любые цели, если они соответствуют целям,
ради которых учреждение создано.
Согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на
2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» от 01.12.2014
№ 384-ФЗ, бюджетные образовательные учреждения не могут направлять средства на создание других организаций, на осуществление сделок с ценными бумагами, а также размещать на депозитах в
кредитных организациях. Таким образом, под доходом бюджетного
образовательного учреждения следует понимать поступления, связанные с осуществлением уставной деятельности учреждения, которые являются источником финансирования и предназначены для покрытия расходов, связанных с обеспечением процесса его развития.
Большое значение для учета доходов вуза имеет научно-обоснованная классификация, которая позволяет выявить объективно существующие группы доходов. Классификация доходов вуза должна
учитывать их структуру, содержание и характер.
В соответствии с Приказом Минфина России «Об утверждении
Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 01.07.2013 № 65н в бюджетных государственных
и муниципальных образовательных учреждениях доходы разделяются по экономическому содержанию.
К таким доходам относятся 120 – доходы от собственности, 130 –
доходы от оказания платных услуг, 140 – доходы от принудительного изъятия, 170 – доходы по операциям с активами и 180 – прочие
доходы.
В состав доходов от оказания платных услуг могут быть включены доходы от оказания образовательных услуг, доходы от оказания
научно-исследовательских услуг, доходы от оказания сопутствующих
услуг.
Доходами от принудительного изъятия могут быть поступления,
связанные с получение штрафов, пеней и других санкций, предусмотренные государственными (муниципальными) договорами.
К прочим доходам относятся поступление субсидий на выполнение государственного задания и субсидий на иные цели, прочие безвозмездные поступления.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
287
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Одной из задач учета доходов и расходов является предоставление информации для прогнозирования будущих значений (для всех
видов деятельности); предоставление информации для оперативных,
тактических планов и бюджетов. Для реализации поставленной задачи доходы вуза необходимо разделять на фактические и плановые.
Необходимым условием финансовой стабильности бюджетного
образовательного учреждения является формирование плана финансово-хозяйственной деятельности по всем его видам деятельности, источникам финансирования. Для этого доходы вуза необходимо
разделять на фактические и кассовые. Денежные поступления – кассовые доходы, принятые к учету доходы – фактические доходы.
Таким образом, можно выделить следующие признаки классификации доходов бюджетного образовательного учреждения для каждого его вида деятельности: источник финансирования, экономическое содержание, возможность планирования и метод начисления.
Ведение раздельного учета доходов по источникам финансирования позволит вузу получить полную информацию о его деятельности и скорректировать стратегию развития. Деление доходов по
этому признаку позволит руководству вуза определить оптимальную
структуру доходов и степень его самостоятельности. По источникам
финансирования доходы бюджетного образовательного учреждения
можно разделить на субсидии и доходы от оказания платных услуг.
Классификации доходов бюджетного образовательного учреждения по возможности планирования и методу начисления доходов
позволит сравнивать плановые показатели, фактические показатели
и кассовые показатели. Такое сравнение позволяет организовать текущий контроль за доходами. В случае возникновения отклонений
можно выяснить их причины и предложить меры, реализация которых повышает эффективность работы вуза.
Приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации» от
01.07.2013 № 65н содержит следующую группировку операций в зависимости от их экономического содержания: 211 – заработная плата; 212 – прочие выплаты; 213 – начисление на оплату труда; 221 –
услуги связи; 222 – транспортные услуги; 223 – коммунальные услуги; 224 – арендная плата за пользование имуществом; 225 – услуги
на содержание имущества; 226 – прочие услуги; 290 – прочие расходы; 310 – увеличение стоимости основных средств; 340 – увеличение
стоимости материальных запасов.
Применение на практике Приказа Минфина России от 16.12.2010
№ 174н предполагает деление расходов бюджетного образовательного учреждения на прямые, накладные и общехозяйственные.
Такая классификация учитывает способ отнесения расходов на
Учебное пособие
объект затрат – прямой или косвенный. Этот документ не содержит
288
Раздел II
конкретного перечня этих затрат. Поэтому бюджетному образовательному учреждению в учетной политике целесообразно установить
конкретный перечень данных расходов.
К прямым расходам бюджетного образовательного учреждения
относятся затраты на оплату труда по должностным окладам профессорско-преподавательского состава и выплаты по почасовой оплате
труда профессорско-преподавательского состава; выплаты стимулирующего характера, установленные положением по оплате труда вузов; страховые взносы на заработную плату профессорско-преподавательского состава. Данные расходы можно отнести на структурное
подразделение (факультет, кафедру).
В то же время отнести их на конкретную специальность практически невозможно, поскольку их количество может превышать
несколько десятков. Поэтому указанные расходы можно считать условно прямыми. Прямыми расходами являются также расходы на
амортизацию основных средств, используемых в аудиториях, кафедрах и деканатах.
К прямым расходам бюджетного образовательного учреждения
следует отнести затраты на приобретение расходных материалов, используемых для оказания образовательных услуг.
К накладным расходам бюджетного образовательного учреждения относятся затраты, которые нельзя отнести напрямую к конкретному виду услуг. К накладным расходам бюджетного образовательного учреждения относятся затраты на оплату труда по должностным
окладам учебно-вспомогательного персонала; выплаты стимулирующего характера, установленные положением по оплате труда вузов;
страховые взносы на заработную плату учебно-вспомогательного
персонала.
Накладными расходами являются также амортизация основных средств подразделений, участвующих в обслуживании учебного процесса. К накладным расходам бюджетного образовательного
учреждения следует отнести затраты на командировочные расходы
профессорско-преподавательского состава. Это обосновано тем, что
служебное задание преподавателя может планироваться на разных
факультетах.
К общехозяйственным расходам бюджетного образовательного учреждения относятся расходы на содержание имущества вуза
и управленческие расходы. Такими расходами являются затраты на
оплату труда по должностным окладам административно-управленческого и обслуживающего персонала; выплаты стимулирующего характера, установленные положением по оплате труда вузов; страховые взносы на заработную плату административно-управленческого
и обслуживающего персонала.
бухгалтерского финансового учета
Современная практика
289
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Общехозяйственными расходами являются также амортизация
основных средств служб, не относящихся непосредственно к учебному процессу. В состав общехозяйственных расходов включаются
затраты на командирование административно-управленческого персонала, затраты на коммунальные услуги и затраты, связанные с содержанием имущества бюджетного образовательного учреждения.
Расходы бюджетного образовательного учреждения также следует разделять на кассовые, фактические и планируемые. Для оценки
направлений деятельности необходимо расходы также вести в разрезе видов деятельности.
Исследование особенностей осуществления финансово-хозяйственной деятельности бюджетных образовательных учреждений
позволило выделить задачи учета доходов и расходов, адаптированные к специфике их деятельности. В ходе исследования задач учета доходов и расходов установлено, что набор задач учета доходов
и расходов индивидуален и зависит от особенностей деятельности
вуза. К ним относятся:
▪ обеспечение информацией руководства образовательных учреждений о доходах и расходах вуза в разрезе видов деятельности и
источников финансирования;
▪ предоставление информации для прогнозирования их будущих
значений в разрезе всех видов деятельности и обобщение информации для оперативных, тактических планов и бюджетов;
▪ формирование информационной базы о кассовых поступлениях
и кассовых расходах вуза;
▪ обеспечение информацией структурных подразделений вуза
для анализа его деятельности, с целью своевременного выявления
и предупреждения нерационального расходования средств и определения предельных значений расходов, результатов и точки безубыточности;
▪ формирование информационной базы о движении контингента
и «приведенного контингента»;
▪ разграничение сфер ответственности руководителей структурных подразделений за доходы и расходы вуза и разработку способов
оценки эффективности работы структурных подразделений бюджетного образовательного учреждении;
▪ обоснование баз распределения расходов между подразделениями.
Выводы
Модернизация системы высшего образования нацелена на изменение системы финансирования бюджетных образовательных учреждений и роста их экономической самостоятельности. Это обсто-
Учебное пособие
ятельство определяет необходимость разработки новых механизмов
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]