Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет (продвинутый уровень). Учебное пособие
.pdf
Приложение 10
Взаимодействие счетов и двойной записи
Приложения
321
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Общие особенности применения некоторых резервов
Особенность
применения резерва
Объект формирования резерва
Обязательность
формирования
Признание для целей
налогообложения
Методика расчета Величина резерва определяется в зависимости от финансового
Объект формирования резерва
Обязательность
формирования
Признание для целей
налогообложения
Методика расчета Проблемы, связанные с наиболее точным определением рыночной
Объект формирования резерва
Обязательность
формирования
Признание для целей
налогообложения
Методика расчета Проблема с возможностью подтверждения и расчета величины
Учебное пособие
Приложение 11
в системе бухгалтерского учета
Характер особенностей и возможные проблемы в применении
резерва для организаций
Резерв по сомнительным долгам
Велика вероятность наличия дебиторской задолженности, не погашенной в установленные договором сроки и не обеспеченной
соответствующими гарантиями.
В бухгалтерском финансовом учете обязательно, в налоговом –
решение о формировании является правом организации
Сумма резерва уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль,
начиная с любого отчетного периода в течение года на сумму, не
превышающую 10 % от выручки.
состояния должника и оценки вероятности погашения долга, которая носит элемент условности. В ходе проведения соответствующих оценок возникает проблема недостаточности информации.
Три способа расчета: процентный, экспертный, интервальный.
Резерв под снижение стоимости материальных запасов
Вполне вероятно снижение рыночной цены материально-производственных запасов в течение отчетного года, или их моральное
устаревание, а также полная или частичная потеря первоначальных качеств.
В бухгалтерском финансовом учете обязательно, в налоговом – не
формируется
Создание резерва не предусмотрено для целей налогообложения
прибыли
стоимости МПЗ, с доступностью информации. Два метода расчета:
экспертный, интервальный
Резерв под обесценение финансовых вложений
При наличии условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В настоящее время в отечественных сельхозпредприятиях редко встречаются операции по соответствующим финансовым вложениям.
В бухгалтерском финансовом учете обязательны, в налоговом –
решение о формировании является правом организации, но только для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
Сумма резерва относится к расходам, не учитываемым в целях исчисления налога на прибыль
устойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Три метода: расчетный, процентный, экспертный.
322
Приложения
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Объект формирования резерва
Объект формирования резерва
Обязательность
формирования
Признание для целей
налогообложения
Методика расчета Стоимостный, основывающийся на совокупной стоимости основ-
Объект формирования резерва
Обязательность
формирования
Признание для целей
налогообложения
Методика расчета Три метода расчета: сметный, процентный, метод оценки обяза-
При осуществлении реализации товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания. Для многих предприятий нехарактерны производство и продажа товаров (работ), по которым
предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного
срока
Резерв на ремонт основных средств
В ходе осуществления производственной деятельности часто возникает необходимости ремонта основных средств, в том числе и
сложного
В бухгалтерском финансовом учете не формируются, в налоговом
– решение о формировании является правом организации
При создании резерва рассматриваются лишь амортизируемые
объекты. Резерв нельзя создавать, если ремонт должен длиться
меньше одного года. При создании резерва должно учитываться
отсутствие / наличие аналогичных ремонтов в предыдущие налоговые периоды. Предельная сумма резерва не может превышать
среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние
три года.
ных средств и норматива отчислений
Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам
Оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам организации
В бухгалтерском финансовом учете обязательны, в налоговом –
решение о формировании является правом организации
Неоднозначность и противоречивость информации нормативных
документов вызывает порой сомнения в составе расходов на оплату отпусков. Например, авторы спорят об учете сумм страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование при формировании резерва.
тельств (более детальный).
323
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Классификация оценочных обязательств
Признак
классификации
Основания
для признания
Регулярность
признания
Группы (виды)
оценочных обязательств
Оценочные обязательства, возникающие на основании законодательных и нормативно-правовых актов
Оценочные обязательства, возникающие на основании судебного дела
Оценочные обязательства, возникающие на основании заключенных договоров
Оценочные обязательства, возникающие исходя из прошлой
практики организации
Оценочные обязательства, подлежащие признанию и корректировке ежемесячно
Оценочные обязательства, подлежащие признанию и корректировке ежегодно
Оценочные обязательства, подлежащие признанию в разовом
порядке (с последующей корректировкой только в случае
возникновения какой-либо новой информации или события,
влияющего на оценку и предположения, связанные с данными
оценочными обязательствами)
Приложение 12
Примеры
Оценочные обязательства:
- по оплате отпусков сотрудникам;
- по выплате штрафов, ожидаемых к установлению в отношении организации в случае эксплуатации основных средств
без проведения обязательного
ремонта объектов
Оценочное обязательство по
ожидаемым расходам на возмещение потерь истцу на основании результатов незаконченного судебного дела
Оценочные обязательства:
- по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
- по выплате ежегодных вознаграждений работникам за выслугу лет;
- по выплате вознаграждений
по итогам работы за год
Оценочное обязательство по
природоохранным мероприятиям, возникшее в результате
действий самой организации
без влияния требований законодательства
Оценочное обязательство по
оплате отпусков сотрудникам
Оценочное обязательство по
гарантийному ремонту и обслуживанию
Оценочное обязательство по
ожидаемым расходам на возмещение потерь истцу на основании результатов незаконченного судебного дела
Учебное пособие
324
Приложения
Уровень
применяемости
на практике
Однородность Неоднородные оценочные обяза-
Срок исполнения Краткосрочные оценочные обя-
Объекты учета,
в составе которых
признают величину
оценочного
обязательства
Оценочные обязательства, подлежащие признанию в каждой
коммерческой организации
Оценочные обязательства, подлежащие признанию в организациях, производственно-финансовая деятельность которых
характеризуется соответствующими особенностями
Оценочные обязательства,
подлежащие признанию в какой-либо организации только
при наступлении события, нехарактерного для благоприятного
ведения деятельности
тельства, признание и погашение
которых осуществляется только
по каждому обязательству.
Однородные (по характеру и порождаемой ими неопределенности) оценочные обязательства,
признание и погашение которых
может осуществляться по их совокупности.
зательства, предполагаемый
срок исполнения которых составляет менее 12 месяцев после отчетной даты
Долгосрочные оценочные обязательства, предполагаемый срок
исполнения которых превышает
12 месяцев после отчетной даты
Оценочные обязательства, величина которых относится на
расходы по обычным видам деятельности (если они связаны с
производством готовой продукции, оказанием услуг, выполнением работ, которые организация осуществляет на регулярной
основе в обычном режиме функционирования)
Оценочное обязательство по
оплате ежегодных отпусков сотрудникам
Оценочные обязательства:
- по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
- по ожидаемой выплате штрафов в случае эксплуатации
основных средств без проведения обязательного ремонта
объектов
Оценочные обязательства:
- по незаконченному судебному
делу;
- по природоохранным мероприятиям, возникшие в результате действий самой организации без влияния требований
законодательства
Оценочное обязательство по
незаконченному судебному
делу
Оценочные обязательства по
оплате отпусков сотрудникам
Оценочные обязательства по
оплате отпусков сотрудникам
Оценочное обязательство по
гарантийному ремонту и обслуживанию
Оценочные обязательства:
- по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
- по оплате отпусков сотрудникам.
325
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Степень
существенности
с позиции отражения
в финансовой
отчетности
Оценочные обязательства, величина которых относится на
прочие расходы (если они не
связаны с обычными видами
деятельности или с созданием,
сооружением, приобретением,
строительством, изготовлением
объекта имущества)
Оценочные обязательства, величина которых включается в
стоимость актива (если они связаны с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта
имущества)
Оценочные обязательства, существенной величины
Оценочные обязательства, несущественной величины
Оценочные обязательства:
- по незаконченному судебному
делу
- по ожидаемым к выплате
штрафным санкциям, подлежащим оплате контрагенту за
неисполнение заведомо убыточного договора
Ликвидационные обязательства по объектам основных
средств (скважин, электростанций и пр.)
Существенность величины оценивается на основании установленного организацией в
учетной политике уровня существенности
Учебное пособие
326
Приложения
Приложение 13
Типология трансакций по видам
Виды трансакций Факты хозяйственной жизни
Оформление доступа к правам
собственности, в том числе:
оформление юридического лица
(корпорации), выбор видов
деятельности
Доступ к активам Оплата работ, услуг, связанных с регистрацией объек-
Привлечение кредитов и займов Оплата процентов, иные платежи, связанные с привле-
Оформление и мониторинг
договоров
Объединение
бизнеса
Охрана бизнеса Оплата работ, услуг охранных агентств, сотрудников
Оплата работ, услуг, связанных с оформлением юридического лица. Включаются в состав прочих расходов,
финансовых вложений. Оплата работ, услуг, связанных
с оформлением лицензий, сертификацией продукции,
работ, услуг, иные аналогичные платежи. Включаются в состав расходов по обычным видам деятельности,
прочих расходов
тов недвижимости, результатов интеллектуальной деятельности, движением финансовых активов, экспортными и импортными операциями, иные аналогичные
платежи. Включаются в первоначальную стоимость ак-
активов, состав расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов
чением заемных средств. Включаются в первоначальную стоимость активов (капитализируются), состав
прочих расходов
Оплата работ, услуг, связанных с оформлением договоров, проверкой сторон договора, иные аналогичные
платежи. Включаются в состав расходов по обычным
видам деятельности, управленческих расходов, коммерческих расходов, прочих расходов
Оплата работ, услуг экспертов, аудиторов, иные платежи, связанные с объединением бизнеса. Включаются в состав расходов по обычным видам деятельности,
управленческих расходов, прочих расходов
охраны, иные аналогичные платежи. Включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, управленческих расходов, прочих расходов
327
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Приложение 14
Структура и содержание
профессионального стандарта «Бухгалтер»
I. Общие сведения
Деятельность в области бухгалтерского учета 08.002
(наименование вида профессиональной деятельности) Код
Основная цель вида профессиональной деятельности:
Формирование документированной систематизированной информации об
объектах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской
Федерации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающей информацию о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимую пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений
Группа занятий:
1231 Руководители финансово-
3433 Бухгалтеры 4121 Служащие, занятые бух-
(код ОКЗ) (наименование) (код ОКЗ) (наименование)
Отнесение к видам экономической деятельности:
01-99 Все виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД
(код
ОКВЭД)
Учебное пособие
328
экономических и административных подразделений
(служб)
(наименование вида экономической деятельности)
2411 Бухгалтеры и специа-
листы по финансам и
кредитам
галтерскими операциями
и учетом
уровень
(подуровень)
квалификации
наименование код
Приложения
B/04.6 6
А/01.5 5
А/02.5 5
B/03.6 6
B/05.6 6
Принятие к учету первичных учетных документов о фактах
хозяйственной жизни экономического субъекта
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета и те-
кущая группировка фактов хозяйственной жизни
Итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни А/03.5 5
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности В/01.6 6
Составление консолидированной финансовой отчетности B/02.6 6
Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и со-
ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Ведение налогового учета и составление налоговой отчет-
ности, налоговое планирование
Проведение финансового анализа, бюджетирование и
управление денежными потоками
5
уровень
квалификации
6
(функциональная карта вида профессиональной деятельности)
учета
II. Описание трудовых функций, входящих в профессиональный стандарт
Обобщенные трудовые функции Трудовые функции
код наименование
Ведение
бухгалтерского
А
Составление
и представление
финансовой отчетности
экономического субъекта
B
329
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
III. Характеристика обобщенных трудовых функций
3.1. Обобщенная трудовая функция
Наименование
Происхождение
обобщенной
трудовой
функции
Возможные наименования
должностей
Требования к образованию
и обучению
Требования к опыту
практической работы
Особые условия допуска
к работе
Дополнительные характеристики
ОКЗ
ЕКС - Бухгалтер
ОКСО 080000 Экономика и управление
Ведение
бухгалтерского
учета
Оригинал X
Наименование
документа
Код А
Заимствовано
из оригинала
Бухгалтер
Среднее профессиональное образование – программы подготовки специалистов среднего звена
Дополнительное профессиональное образование по
специальным программам
При специальной подготовке по учету и контролю не
менее трех лет
-
Наименование базовой группы, должности
Код
3433 Бухгалтер
4121 Служащие, занятые бухгалтерскими
(профессии) или специальности
операциями и учетом
Уровень
квалификации
Код
оригинала
5
Регистрац.
номер
проф.
стандарта
Учебное пособие
330
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]