Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы. Учебное пособие.pdf
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
М. А. Грицай
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ГОСТИНИЦЫ
Учебное пособие
Москва
Ай Пи Ар Медиа
2023
УДК 658.14.01
ББК 65.432
Г85
Рецензенты:
Дюжева М. Б. — канд. экон. наук, доц.,
доц. кафедры менеджмента, маркетинга и коммерции
Омского государственного университета путей сообщения;
Шляпина Ю. В. — канд. экон. наук, доц. кафедры экономики
и управления персоналом Омской гуманитарной академии
Грицай, Александр Сергеевич.
Г85 Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы : учебное пособие /
М. А. Грицай ; Омский государственный технический университет. — Москва : Ай Пи Ар
Медиа, 2023. — 188 с. — Текст : электронный.
ISBN 978-5-4497-1988-1 (Ай Пи Ар Медиа)
ISBN 978-5-8149-2426-1 (Издательство ОмГТУ)
В учебном пособии раскрыты место и роль экономического анализа гостиницы в про-
цессе управления и организации ее деятельности; проблемы состояния информационной базы
анализа и интерпретации получаемых результатов. Рассмотрены такие важнейшие вопросы,
как общая методика финансово-экономического анализа; методика экспресс-анализа финан-
сового состояния и методика детализированного анализа финансового состояния; методики
прогнозирования вероятности банкротства гостиничного предприятия; методики оценки ре-
зультативности финансово-хозяйственной деятельности гостиничного предприятия, в том числе
оценки рентабельности и деловой активности предприятия.
Предназначено для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 43.03.03,
43.04.03 «Гостиничное дело», изучающих дисциплину «Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы». Может быть полезно студентам экономических направлений подготовки.
Учебное электронное издание
Обложка Я.А. Кирсанов, С.С. Сизиумова, фотобанк «Лори»
© Грицай М. А., 2017
ISBN 978-5-4497-1988-1 (Ай Пи Ар Медиа)
© Омский государственный технический университет, 2017
ISBN 978-5-8149-2426-1 (Издательство ОмГТУ)
© Оформление. ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа», 2023
ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ ........................................................................................................ 5
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 7
1. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК ФУНКЦИЯ
УПРАВЛЕНИЯ ГОСТИНИЧНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ ................................... 9
1.1. Понятие, виды и направления анализа
хозяйственной деятельности гостиницы .................................................................. 9
1.2. Объект, предмет, цель, задачи, функции
и принципы финансово-экономического анализа деятельности гостиницы ...... 11
1.3. Общая схема и информационное обеспечение
финансово-экономического анализа деятельности гостиницы ............................ 13
2. ПОКАЗАТЕЛИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ
В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .................................... 39
2.1. Классификация показателей, применяемых
в анализе хозяйственной деятельности ................................................................... 39
2.2. Использование относительных величин
в анализе хозяйственной деятельности ................................................................... 41
2.3. Использование средних величин в анализе
хозяйственной деятельности .................................................................................... 44
2.4. Показатели вариации ......................................................................................... 54
2.5. Показатели рядов динамики .............................................................................. 59
2.6. Использование индексов в анализе хозяйственной деятельности ................ 64
3. МЕТОД И МЕТОДИКА
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ГОСТИНИЦЫ ............ 70
3.1. Методика финансово-экономического анализа
деятельности гостиницы ........................................................................................... 70
3.2. Способы исследования объектов
финансово-экономического анализа ....................................................................... 72
3.3. Методы детерминированного факторного анализа ........................................ 83
4. ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ГОСТИНИЦЫ ........................................... 96
4.1. Понятие финансового состояния и финансового анализа
хозяйствующего субъекта ........................................................................................ 96
4.2. Сущность и этапы экспресс-анализа
финансового состояния гостиницы ......................................................................... 97
4.3. Аналитические показатели экспресс-анализа
финансового состояния гостиницы ......................................................................... 98
3
5. ОБЩАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ГОСТИНИЦЫ ....................................................................................................... 103
5.1. Понятие детализированного анализа финансового состояния.
Последовательность анализа финансовой отчетности гостиницы .................... 103
5.2. Анализ качественных изменений
в имущественном положении гостиницы ............................................................. 106
5.3. Понятие сравнительного аналитического баланса (САБ).
Вертикальный и горизонтальный анализ САБ ..................................................... 109
6. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ГОСТИНИЦЫ ............. 114
6.1. Основные понятия финансовой устойчивости .............................................. 114
6.2. Абсолютные показатели финансовой устойчивости
гостиничного предприятия ..................................................................................... 115
6.3. Относительные показатели финансовой устойчивости ............................... 124
7. АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА
И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ
ГОСТИНИЧНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................................... 128
7.1. Анализ ликвидности баланса гостиницы ....................................................... 128
7.2. Коэффициент-анализ платежеспособности гостиницы:
коэффициенты ликвидности .................................................................................. 130
7.3. Коэффициент-анализ платежеспособности гостиницы:
оценка платежеспособности выручки ................................................................... 134
8. ДИАГНОСТИКА БАНКРОТСТВА ............................................................... 138
8.1. Понятие, признаки и предпосылки банкротства ........................................... 138
8.2. Анализ структуры баланса в диагностике банкротства ............................... 139
8.3. Анализ финансовых потоков в диагностике банкротства ........................... 141
8.4. Использование метода интегральной оценки
в диагностике банкротства ..................................................................................... 146
8.5. Использование дискриминантных факторных моделей
в диагностике банкротства ..................................................................................... 148
9. АНАЛИЗ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ
И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ГОСТИНИЦЫ........................................................... 153
9.1. Система показателей деловой активности
гостиничного предприятия ..................................................................................... 153
9.2. Анализ показателей прибыли гостиницы ...................................................... 157
9.3. Показатели оборачиваемости в анализе деловой активности.
Оценка рентабельности гостиницы и эффективности управления .................... 163
9.4. Оценка эффективности использования трудовых ресурсов
гостиничного хозяйства .......................................................................................... 168
9.5. Оценка эффективности использования гостиничных площадей ................ 172
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 176
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК .............................................................. 178
СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ И ОПРЕДЕЛЕНИЙ .................................................. 180
4
ПРЕДИСЛОВИЕ
Учебное пособие написано с целью помочь студентам освоить теоретические и методические основы финансово-экономического анализа деятельности гостиницы как элемента комплексной профессиональной подготовки.
Издание ориентировано на решение таких важнейших задач курса,
как изучение предмета, объекта, целей, задач, принципов финансовоэкономического анализа, его роли и места в системе управления деятельностью гостиницы и в повышении ее эффективности; общей методики
финансово-экономического анализа; методики экспресс-анализа финансового состояния и методики детализированного анализа финансового состояния; методик прогнозирования вероятности банкротства гостиничного
предприятия; методик оценки результативности финансово-хозяйственной
деятельности гостиничного предприятия, в том числе оценки рентабельности и деловой активности предприятия.
Учебное пособие составлено в соответствии с рабочей программой
дисциплины «Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы» и может служить основным материалом по дисциплине.
Структуризация учебного курса является, на взгляд автора, одним из
важнейших процессов, определяющих качество подготовки бакалавра.
При построении иерархии целей и задач учебного курса должны быть учтены требования Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования (ФГОС ВО), структура учебного плана. Так,
требования ФГОС определяют квалификационные характеристики выпускника, а структура учебного плана во многом определяет степень подготовленности студента к изучению данной дисциплины.
Реализация данных принципов нашла отражение в процессе структуризации учебного курса «Финансово-экономический анализ деятельности
гостиницы» и соответственно данного учебного пособия. Таким образом,
структура пособия выстроена с учетом незначительной степени подготовленности студентов к изучению данной дисциплины специализации.
Немаловажным является двухступенчатая система изучения курса и
построения учебного пособия. На первой ступени студенты знакомятся
с теоретическими основами экономического анализа, после изучения ко-
4
5
торых осуществляется текущий контроль знаний по блокам: информационное обеспечение финансово-экономического анализа деятельности гостиницы; использование средних величин в анализе хозяйственной деятельности; использование индексов в анализе хозяйственной деятельности; показатели рядов динамики; способы исследования объектов финансово-экономического анализа. На второй ступени обучения студенты
имеют более высокий уровень подготовленности, что позволяет ознакомиться с методикой проведения финансового анализа и отдельных направлений тематического анализа хозяйственной деятельности гостиницы,
привить навыки аналитической работы, так необходимые будущим специалистам, работающим в системе менеджмента.
Следует отметить, что данное учебное пособие включает не только
апробированные, общепризнанные знания, но и авторскую точку зрения,
что нашло отражение в оценке эффективности использования трудовых
ресурсов и площадей гостиничного хозяйства.
Особую значимость учебное пособие имеет для студентов заочной
формы обучения, где большое внимания уделено самостоятельной работе.
Усвоению предмета в значительной степени способствует дидактический
и справочно-сопроводительный аппарат данного учебного пособия. Так,
вопросы для самоконтроля сформулированы относительно следующих категорий знаний: понятийный аппарат; система показателей, используемых
в анализе; информационная база анализа; система методов, используемых
в финансово-экономическом анализе деятельности гостиницы; содержание методики финансово-экономического анализа деятельности гостиницы. Определенную помощь при изучении курса окажут таблицы, рисунки,
словарь терминов и определений.
Автор
5
6
ВВЕДЕНИЕ
Процесс изучения дисциплины «Финансово-экономический анализ
деятельности гостиницы» направлен на подготовку студента к организа-
ционно-управленческому виду деятельности; к решению профессиональ-
ных задач, предусмотренных ФГОС ВО по направлению подготовки
43.03.03 «Гостиничное дело», а также образовательной программой выс-
шего образования университета, в рамках которой преподаётся данная
дисциплина.
Эффективное управление любым предприятием, в том числе и гости-
ничным, невозможно без комплексного анализа его деятельности. Изуче-
ние курса «Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы»
призвано не только вооружить студентов знаниями по общей теории ана-
лиза финансово-хозяйственной деятельности экономического объекта, но
и стимулировать развитие навыков принятия соответствующих управлен-
ческих решений.
В соответствии с профессиональным стандартом «Руководитель/уп-
равляющий гостиничного комплекса/сети гостиниц» в рамках дисципли-
ны «Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы» осуще-
ствляется подготовка к выполнению трудовой функции «Анализ и оценка
деятельности гостиничного комплекса», включающей в себя такие трудо-
вые действия, как сбор, обработка и анализ информации о факторах внут-
ренней среды гостиничного комплекса, необходимой для принятия стра-
тегических и оперативных управленческих решений, и предполагающей
знание форм статистической, финансовой и другой отчетности в индуст-
рии гостеприимства и владение методиками оценки результатов деятель-
ности гостиничного комплекса.
Дисциплина «Финансово-экономический анализ деятельности гости-
ницы» является обязательной дисциплиной вариативной части учебного
плана подготовки бакалавров направления 43.03.03 «Гостиничное дело».
Курс «Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы» носит
междисциплинарный характер. Освоение дисциплины предполагает пред-
варительное знакомство с дисциплиной «Экономика гостиничного пред-
приятия».
6
7
Анализируя учебные планы по направлению подготовки 43.03.03, автор пришел к выводу о необходимости детального освещения тем и вопросов курса, требующих знания основ общей теории статистики, статистической и финансовой отчетности гостиничного предприятия, что нашло отражение в двухступенчатой концепции преподавания учебной дисциплины и построения структуры данного учебного пособия.
В изложении методики финансово-экономического анализа деятельности гостиницы нашли отражение взгляды сторонников разработанной
в России и Белоруссии системы комплексного экономического анализа
деятельности предприятия, рассматривающей в единстве показатели
производственного и финансового анализа, в частности В. В. Ковалева,
Е. В. Негашева, Г. В. Савицкой, Р. С. Сайфулина, В. А. Чернова, А. Д. Шеремета и др.
При использовании данного пособия в процессе обучения следует понимать, что финансово-экономический анализ является достаточно проработанной в методическом плане областью научных знаний, но находящейся в процессе развития. Студентам, интересующимся вопросами финансово-экономического анализа деятельности гостиницы, дополнительно рекомендуется изучить методику корреляционно-регрессионного анализа,
более подробно изучить методику анализа производства и реализации
продукции, работ, услуг, анализа использования материальных ресурсов,
анализа текущих расходов и себестоимости продукции (работ, услуг).
7
8
1. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
КАК ФУНКЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ
ГОСТИНИЧНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСТИНИЦЫ
Термин «анализ» в переводе с греческого «analysis» означает «разде-
ляю, расчленяю». Таким образом, как метод познания анализ представляет
собой расчленение явления или предмета на отдельные элементы для изу-
чения их как частей целого во всем многообразии связей и зависимостей.
Следует помнить, что анализ завершается синтезом, и данные приемы
мышления используются во взаимосвязи.
Экономический анализ представляет собой совокупность знаний,
связанных с исследованием экономических явлений и процессов, форми-
рующихся под действием объективных экономических законов и факто-
ров субъективного характера. Экономический анализ имеет абстрактно-
логический характер и предполагает использование аналитических спо-
собностей человека.
Следует различать экономический анализ на макроуровне и анализ
хозяйственной деятельности. Экономический анализ на макроуровне
изучает экономические явления и процессы на уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей. Анализ хозяйственной деятельности
изучает экономику отдельных предприятий. Экономический анализ на
микроуровне выделился в самостоятельную область научных знаний как
насущная необходимость с развитием производительных сил и производ-
ственных отношений. Однако, как отмечает Г. В. Савицкая, произошло
это сравнительно недавно – в первой половине ХХ века.
Классификация видов анализа хозяйственной деятельности имеет важ-
ное значение для правильного понимания его предмета и задач. Различают
следующие виды и направления анализа хозяйственной деятельности.
1. По отраслевому признаку выделяют отраслевой и межотраслевой
экономический анализ.
В первом случае методика анализа учитывает специфику отдельной
отрасли экономики, а во втором случае анализ представляет собой теоре-
8
9
тическую и методологическую базу экономического анализа во всех от-
раслях (по сути теорию анализа хозяйственной деятельности).
2. По временному признаку различают перспективный (предвари-
тельный) и ретроспективный (последующий) анализ.
Перспективный анализ проводят до осуществления хозяйственных
операций. Такой анализ предшествует планированию и прогнозированию.
Ретроспективный анализ (оперативный, текущий) предшествует контролю, выявлению резервов и проводится после совершения хозяйственных операций.
3. По объектам управления выделяют технико-экономический, фи-
нансовый внешний, управленческий (финансово-экономический),
маркетинговый, социально-экономический, экономико-экологический виды анализа.
В ходе технико-экономического анализа изучают взаимодействие
технических и экономических процессов и определяют их влияние на экономические результаты организации.
В ходе финансового анализа изучают финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. В зависимости от субъекта
анализа финансовый анализ подразделяется на внешний и внутренний.
Управленческий анализ предполагает внутренний финансовый и производственный анализ в целях управления производственной, инвестиционной, финансовой и коммерческой деятельностью организации.
Маркетинговый анализ предполагает изучение рыночной среды, состояния спроса и предложения, оценку конкурентоспособности, коммерческих рисков и т. п.
Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и
экономических процессов и их воздействие на экономические результаты.
Экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экологических и экономических факторов с целью повышения эффективности
затрат на экологию.
4. По содержанию различают комплексный и тематический анализ.
Комплексный экономический анализ предусматривает всестороннее
изучение деятельности предприятия. Тематический анализ предполагает
изучение отдельных сторон экономики предприятия, представляющих
9
10