Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы. Учебное пособие.pdf
в данный момент времени наибольший интерес (например, использование
основного, оборотного капитала гостиницы).
5. В зависимости от метода изучения явлений и процессов анализ
подразделяется на следующие виды: сравнительный, факторный,
сплошной, выборочный, функционально-стоимостной и т. д.
Сравнительный анализ предполагает сравнение экономических явлений и процессов в пространстве (межхозяйственный анализ) или во времени (в динамике).
Факторный анализ предполагает оценку влияния факторов на результирующий показатель.
Функционально-стоимостной анализ – это метод комплексного технико-экономического исследования объекта с целью развития его полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью и затратами на осуществление. В результате такого анализа выявляются и исключаются излишние функции и выявляются резервы снижения затрат.
Подводя итог, необходимо отметить, что анализ является функцией
управления, позволяющей осмыслить, понять управленческую информацию и принять в дальнейшем верное управленческое решение. Таким образом, экономический анализ выполняет следующие роли в управлении:
– анализ как инструмент обоснования планов и прогнозов;
– анализ как инструмент контроля за их выполнением;
– анализ как средство поиска резервов.
Данные ролевые аспекты обусловлены целью, задачами и функциями
экономического анализа.
1.2. ОБЪЕКТ, ПРЕДМЕТ, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСТИНИЦЫ
Объектом финансово-экономического анализа деятельности гостиницы является производственно-хозяйственная деятельность гостиницы,
ее финансовый результат и финансовое состояние.
Предметом финансово-экономического анализа деятельности гости-
ницы являются причинно-следственные связи экономических явлений
и процессов.
10
11
Среди основных требований, предъявляемых к экономическому ана-
лизу, выделяется целенаправленность. В наиболее общей форме цель фи-
нансово-экономического анализа можно определить как повышение эф-
фективности функционирования хозяйствующего субъекта.
Достижению отмеченной цели способствует решение следующих
задач:
1) повышение научной обоснованности управленческих решений
(в том числе внутрифирменных планов и нормативов);
2) объективное и всестороннее исследование выполнения управлен-
ческих решений;
3) оценка экономической эффективности использования ресурсов;
4) определение факторов и измерение их влияния на финансовое со-
стояние и результаты хозяйственной деятельности;
5) выявление внутрихозяйственных резервов и возможности их мо-
билизации;
6) минимизация хозяйственных рисков.
При организации, проведении, практическом использовании резуль-
татов финансово-экономического анализа необходимо придерживаться
ряда принципов.
1. Целенаправленность финансово-экономического анализа означает,
что он преследует определенную цель, позволяет выделить границы объ-
екта анализа, адресность и конкретность выводов.
2. Научность анализа означает необходимость изучения и использо-
вания объективно действующих экономических законов, новейших мето-
дов экономических исследований и передового опыта.
3. Комплексность и системность исследования требует всесторонне-
го изучения проблемной ситуации с учетом всех внутренних и внешних
связей объекта, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдель-
ных элементов.
4. Адекватность на практике означает соответствие вырабатываемой
методики и модели анализа описываемым реальным хозяйственным про-
цессам и явлениям.
5. Объективность означает независимость от влияния субъективных
воздействий на достоверность расчетов и выводов. Выполнение данного
11
12
принципа напрямую обусловлено соблюдением всех вышеотмеченных
принципов, а также принципов точности и своевременности. Точность оз-
начает необходимость использования точных аналитических расчетов
в обосновании управленческих решений. Своевременность означает, что
время и продолжительность проведения исследования должны способст-
вовать принятию решений в нужный момент.
6. Действенность и эффективность анализа означает, что финансово-
экономический анализ должен активно воздействовать на ход производст-
ва и его результаты, а затраты на его проведение должны давать много-
кратный эффект.
7. Систематичность проведения финансово-экономического анализа.
8. Сопоставимость аналитических показателей в процессе сравни-
тельного анализа (единство объемных, стоимостных, качественных, струк-
турных факторов, единство интервалов времени, методики исчисления
показателей, исходных условий и т. п.).
Учитывая все вышесказанное, финансово-экономический анализ дея-
тельности гостиницы выполняет следующие функции:
• прогностическую;
• контрольно-ревизионную;
• информационную.
1.3. ОБЩАЯ СХЕМА И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСТИНИЦЫ
Реально существующие связи между экономическими явлениями
и процессами обусловили взаимосвязь описывающих их показателей, что
нашло отражение в принципах финансово-экономического анализа.
Комплексное изучение хозяйственной деятельности предприятия не-
возможно без учета взаимосвязей и соподчиненности экономических по-
казателей. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах дея-
тельности были органически увязаны между собой в единой комплексной
системе, что и определило общую схему финансово-экономического ана-
лиза деятельности гостиницы (рис. 1.1).
12
13
Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)
Анализ использования ресурсов
Анализ
использования
Анализ использования
Анализ использования
Анализ текущих расходов и себестоимости продукции (работ, услуг)
Анализ финансовых результатов деятельности гостиницы
и оценка финансового состояния
Общие выводы и рекомендации
Рис. 1.1. Общая схема финансово-экономического анализа
деятельности гостиницы
Анализ исходных условий деятельности гостиницы
основного
капитала
оборотного капитала
(в том числе матери-
альных ресурсов)
трудовых ресурсов
(контингента) и фонда
заработной платы
Заметим, что приведенная схема анализа не исключает и его обратную последовательность (от обобщающих показателей к частным) при соблюдении основных принципов анализа.
Комплексный анализ – трудоемкий процесс, степень детализации которого определяется целью и поставленными задачами. Следует учесть,
что специфика производства накладывает отпечаток на общую схему анализа. Так, в процессе финансово-экономического анализа деятельности
гостиницы особое внимание уделяется использованию основного капитала и, в свою очередь, площадей, а также трудовых ресурсов. В общественном питании важное место занимает анализ использования оборудования
и оборотного капитала, особенно материальных ресурсов. Но в любом
случае показатели исходных условий деятельности предприятия во многом являются определяющими и оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования. Показатели исходных условий деятельности
13
14
предприятия характеризуют границы операционной и хозяйственной деятельности объекта, материально-техническую базу и обеспеченность финансовыми ресурсами, организационно-технический уровень, уровень
маркетинговой деятельности.
Основная цель информационного обеспечения финансово-экономи-
ческого анализа – удовлетворить потребность субъекта анализа в необходимой информации: о принятых целях деятельности, о состоянии организации на текущий момент времени, о прогнозах развития и т. п. Перечень
источников экономической информации достаточно велик: планы и нормативы, учетная информация (данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета), внеучетные источники (официальные документы,
регламентирующие деятельность организации, хозяйственно-правовые
документы, обследования, опросы, наблюдения, публикации и т. п.). Наиболее значимая для финансово-экономического анализа деятельности гостиницы учетная информация находит отражение в формах бухгалтерской
(финансовой) и статистической отчетности.
Отметим, что в учебном пособии не ставится цель подробного исследования механизма формирования тех или иных показателей отчетности.
Однако, принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении анализа и интерпретации полученных результатов,
целесообразно рассмотреть ряд принципиальных вопросов: состав отчетности и краткая характеристика отчетных форм.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Для проведения финансово-экономического анализа организаций используются данные следующих форм
финансовой отчетности: бухгалтерский баланс; отчёт о финансовых результатах; приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах коммерческих организаций включают в себя: отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, иные приложения
(пояснения).
К отчётности прилагается аудиторское заключение, подтверждаю-
щее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в со-
14
15
ответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту
(см. ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»). Обязательный аудит отчетности гостиниц осуществляется
в случае, если: гостиница имеет организационно-правовую форму акцио-
нерного общества; ценные бумаги организации допущены к организован-
ным торгам; объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением госу-
дарственных и муниципальных унитарных предприятий) за предшество-
вавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма акти-
вов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего
отчетному года превышает 60 миллионов рублей; если организация пред-
ставляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бух-
галтерскую (финансовую) отчетность; в иных случаях, установленных фе-
деральными законами.
Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой
отчетности, представляющим информацию об имущественном и финансо-
вом положении организации.
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хо-
зяйствующего субъекта и источников их образования на определённую
дату в денежной оценке. Современный бухгалтерский баланс характери-
зует в денежной оценке финансовое и имущественное положение органи-
зации по состоянию на отчетную дату отчетного периода, за который со-
ставляется отчетность; на 31 декабря предыдущего года; на 31 декабря го-
да, предшествующего предыдущему.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, итоги двух частей
которой (актива и пассива) должны быть равными. Актив отражает сред-
ства (имущество и права) предприятия, сгруппированные по видам, соста-
ву, размещению (это те ресурсы, от которых компания ожидает экономи-
ческие выгоды в будущем). В пассиве отражаются средства, сгруппиро-
ванные по источникам и целевому назначению (по сути источники фор-
мирования ресурсов). Актив и пассив состоят из разделов (табл. 1.1) и ста-
тей. Имущество и права в активе сгруппированы в порядке возрастания
ликвидности, а источники их формирования (капитал и обязательства) –
в пассивах по степени сокращения сроков погашения обязательств.
15
16
Таблица 1.1
III. Капитал и резервы (собственный капитал)
V. Краткосрочные обязательства
Баланс (валюта баланса)
Баланс (валюта баланса)
Бухгалтерский баланс
Актив Пассив
I. Внеоборотные активы
IV. Долгосрочные обязательства
II. Оборотные активы
В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса гости-
ничного предприятия представлены следующие статьи: нематериальные
активы; результаты исследований и разработок; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения (долгосрочные); отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной
стоимости.
Нематериальные активы представляют собой произведения науки,
литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т. п.); программы для электронных вычислительных машин и базы
данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные
охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. В составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация,
возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Не учитываются в составе нематериальных активов самостоятельно созданные торговые марки, знаки. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах.
В статье «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР).
Основные средства представляют собой совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для
управления организацией. К основным средствам относятся здания и со-
16
17
оружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования; специальные
инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование,
специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации); лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на
балансе лизингополучателя; основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).
Основные средства организации отражаются в балансе по остаточной
стоимости, т. е. за вычетом амортизации. Расшифровка состава основных
средств приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах.
В статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката). Доходные вложения в материальные
ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости.
В статье «Финансовые вложения (долгосрочные)» показывается ин-
формация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. К финансовым вложениям организации могут относиться инвестиции организации
в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
Статья «Отложенные налоговые активы» была внесена в актив баланса
в 2003 г. Ее появление обусловлено тем, что сумма налога, подлежащего уп-
лате в бюджет, исчисленная в соответствии с правилами налогового учета,
отличается от величины налога на прибыль, полученной по правилам бух-
17
18
галтерского учета. Эти разницы и получили название налоговых активов и
налоговых обязательств. Отложенный налоговый актив показывает, на-
сколько бухгалтерский налог на прибыль меньше, чем налог, рассчитывае-
мый по правилам налогового учета. Отложенный налоговый актив может
принести организации экономическую выгоду в будущем.
В статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие активы
длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I баланса.
Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.
Раздел II «Оборотные активы» баланса состоит из большого числа
подразделов с подробной постатейной детализацией: запасы; налог на до-
бавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задол-
женность; финансовые вложения (краткосрочные, за исключением денеж-
ных эквивалентов); денежные средства и денежные эквиваленты; прочие
оборотные активы. Подраздел «Запасы» включает большую группу ста-
тей: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в неза-
вершенном производстве; готовая продукция; товары для перепродажи и
товары отгруженные; расходы будущих периодов и др.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» пока-
зываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме
фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (по
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости по-
следних по времени приобретений (ЛИФО), средневзвешенной себестои-
мости) в соответствии с выбранной учетной политикой.
По статье «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях ма-
териального производства отражаются затраты производственного харак-
тера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей
всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного
производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции или услуг, а также от способа распределения косвенных расхо-
дов, способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной
учетной политики. Так, оценка незавершенного производства может про-
изводиться без общехозяйственных расходов. Организациями торговли,
снабжения пли посреднической деятельности по данной статье показыва-
18
19
ется сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализован-
ных товаров.
Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает
остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство. Появление статьи «Товары отгруженные» возможно у организаций,
которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если
в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются
в его балансе до момента оплаты.
Статья «Расходы будущих периодов» включает расходы по рекульти-
вации земель, ремонту основных средств, на арендную плату, подписку
и др. Такие расходы оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная
плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка
на периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.
В статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается сумма налога, уплаченного при покупке товаров
или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих
товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету
по расчетам по НДС.
Подраздел «Дебиторская задолженность» включает в себя задол-
женность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих
должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате
труда и подотчетным суммам.
При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т. е. за вычетом резерва.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями.
Статья «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раскрывает информацию о финансовых вложениях организации,
срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.
19
20