Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы. Учебное пособие.pdf
С точки зрения теории и практики финансово-экономического анали-
за наиболее целесообразной является следующая последовательность вы-
полнения аналитических исследований:
1. Формулирование и уточнение объекта, цели и задач анализа.
2. Формирование системы показателей, с помощью которых характе-
ризуется объект анализа.
3. Сбор и подготовка к анализу всей необходимой информации.
4. Выбор способов обработки экономической информации и проведе-
ние анализа (сравнение фактических результатов хозяйствования с пока-
зателями плана, фактическими данными прошлых лет, с достижениями
ведущих предприятий, отрасли в целом и т. д.; проведение факторного
анализа и т. п.).
5. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повыше-
ния эффективности производственно-хозяйственной деятельности, разра-
ботка мероприятий по их использованию.
В качестве важнейшего элемента методики финансово-экономичес-
кого анализа выступают технические приемы и способы анализа (мето-
ды аналитического исследования), используемые на различных этапах ис-
следования для первичной обработки собранной информации (проверки,
группировки, систематизации); изучения состояния и закономерностей
развития исследуемых объектов; определения влияния факторов на ре-
зультаты деятельности предприятий; подсчета неиспользованных и пер-
спективных резервов повышения эффективности деятельности; обобще-
ния результатов анализа и комплексной оценки деятельности предпри-
ятий; обоснования планов экономического и социального развития, управ-
ленческих решений, различных мероприятий.
Итак, важнейшими элементами финансово-экономического анализа
являются последовательность выполнения аналитической работы и спо-
собы исследования изучаемых явлений и процессов (методы аналитиче-
ского исследования), которые рассмотрим подробнее.
70
71
3.2. СПОСОБЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Метод – совокупность приемов и знаний, с помощью которых наука
раскрывает свой предмет. В анализе хозяйственной деятельности находит
применение много различных способов исследования экономических объектов. Среди них можно выделить традиционные способы; способы детерминированного факторного анализа; способы стохастического факторного анализа; способы оптимизации показателей (линейное программирование, динамическое программирование, теория игр и др.).
Традиционные способы обработки информации (сравнения, груп-
пировок, графический, средних и относительных величин и т. п.) находят
широкое применение и в других дисциплинах для обработки и изучения
информации.
Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого неиз-
вестное (изучаемое) явление сопоставляется с уже известным (изученным
ранее) с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения производят сопоставление плановых и фактических показателей, фактических показателей с нормативными, фактических показателей с показателями прошлых лет, показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений, со средними показателями по отрасли, различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них, результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора и т. п. В экономическом анализе различают горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный
сравнительный анализ. Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений исследуемых показателей. С помощью вертикального сравнительного анализа
изучается структура экономических явлений и процессов. Трендовый анализ применяется при исследовании рядов динамики для выявления основной тенденции развития явления. При одномерном сравнительном анализе
сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного
объекта или нескольких объектов по одному показателю. С помощью
многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широко-
71
72
му спектру показателей. Многомерный сравнительный анализ необходим
для комплексной оценки результатов хозяйствования производственных
подразделений, предприятий и т. д. Такая задача встает всегда, когда надо
дать обобщающую рейтинговую оценку результатам хозяйствования нескольких предприятий.
Балансовый способ служит, главным образом, для отражения соот-
ношений, пропорций двух групп взаимосвязанных уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.
Этот метод широко pacпpocтранен в экономическом анализе: обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т. д. и полноты
их использования; в оценке платежеспособности предприятия. Как вспомогательное средство балансовый метод используется в экономическом
анализе для проверки исходных сведений, на основе которых проводится
анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических
расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей, в некоторых случаях балансовый способ может быть использован для определения
величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя (см. п. 3.3). Например, когда из трех факторов известно влияние
двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста
результативного показателя результат влияния первых двух факторов.
И, наконец, на основе балансового метода разработан один из способов
факторного анализа – пропорционального деления или долевого участия.
Важнейшим этапом исследования социально-экономических явлений
и процессов является систематизация первичных данных и получение на
этой основе сводной характеристики объекта в целом с помощью обобщающих показателей, что достигается путем сводки и группировки первичной информации. Сводка – это комплекс последовательных операций
по обобщению конкретных единичных фактов, образующих совокупность, для выявления типичных черт и закономерностей, присущих изучаемому явлению в целом. По глубине и точности обработки материала
различают простую и сложную сводку. Простая сводка – это операция по
72
73
подсчету общих итогов по совокупности единиц наблюдения. Сложная
сводка – это комплекс операций, включающих группировку единиц наблюдения, подсчет итогов по каждой группе и по всему объекту и представление результатов группировки и сводки в виде таблиц. Проведение
сводки необходимо осуществлять по следующим этапам: выбор группировочного признака; определение порядка формирования групп; разработка системы показателей для характеристики групп и объекта в целом;
разработка макетов таблиц для представления результатов сводки. Груп-
пировкой называется расчленение единиц изучаемой совокупности на
однородные группы по определенным, существенным для них признакам.
Группировка является важнейшим приемом обобщения. С помощью метода группировок решаются следующие задачи: выделение социальноэкономических типов явлений; изучение структуры явления и структурных сдвигов, происходящих в нем; выявление связи и зависимости между
явлениями. В соответствии с задачами группировки различают следующие ее виды: типологическая, структурная, аналитическая. Типологическая группировка – это расчленение разнородной совокупности на отдельные качественно однородные группы и выявление на этой основе
экономических типов явлений. При построении группировки этого вида
основное внимание должно быть уделено идентификации типов социально-экономических явлений и выбору группировочного признака. Решение
вопроса об основании группировки должно осуществляться на основе
анализа сущности изучаемого явления. Структурной называется группи-
ровка, которая предназначена для изучения состава однородной совокупности по какому-либо варьирующему признаку. Группировка, выявляющая взаимосвязи между изучаемыми явлениями и их признаками, называется аналитической группировкой. Особенностями аналитической группировки является то, что единицы группируются по факторному признаку; каждая выделенная группа характеризуется средними значениями результативного признака. Все рассмотренные группировки могут быть построены по какому-то одному или нескольким существенным признакам.
Группировка, в которой группы образованы по одному признаку, называется простой.
Сложной (комбинированной) называется группировка, в которой рас-
членение совокупности на группы производится по двум и более призна-
73
74
кам, взятым в сочетании (комбинации). Сначала группы формируются по
одному признаку, затем эти группы делятся на подгруппы по другому
признаку, которые, в свою очередь, делятся по третьему признаку и т. д.
Итак, сложные группировки дают возможность изучить единицы совокупности одновременно по нескольким признакам. При построении сложной группировки возникает вопрос о последовательности разбиения единиц объекта по видам признаков. Как правило, рекомендуется сначала
производить группировку по атрибутивным признакам, значения которых
имеют ярко выраженные качественные различия, а затем – по количественным.
Табличный метод позволяет представить аналитические данные как
единую систему. Табличная форма является рациональной, наглядной и
компактной формой представления аналитических данных, изложения результатов сводки и группировки. С помощью таблиц гораздо легче проследить связь между изучаемыми явлениями. Анализ данных статистических таблиц как метод научного исследования позволяет выявить соотношения и пропорции между группами явлений по одному или нескольким
признакам, провести сравнительный анализ, охарактеризовать типы социально-экономических явлений, выявить характер и направление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными, определенными логикой
экономического анализа признаками, сформулировать выводы и определить резервы развития изучаемого явления, объекта или процесса.
Таблица содержит сводную числовую характеристику исследуемой
совокупности по одному или нескольким существенным признакам, обусловленным логикой экономического анализа. Основными элементами
таблицы являются заголовок (название таблицы), строки и их наименование (боковик), графы и их наименование (шапка). Таблица имеет подлежащее и сказуемое.
Подлежащим таблицы называется объект, который в ней характери-
зуется численными данными. Это могут быть совокупность, отдельные
единицы совокупности в порядке их перечня или сгруппированные по одному или нескольким признакам территориальные единицы, временные
периоды и т. д. Сказуемое таблицы представляет собой систему показателей, которыми характеризуется объект изучения, т. е. подлежащее таблицы. Как правило, подлежащее таблицы формирует заголовки строк, а ска-
74
75
зуемое – заголовки граф. Но бывает и обратное расположение подлежащего и сказуемого.
В зависимости от структуры подлежащего различают перечневые
(простые), групповые и комбинационные таблицы.
Подлежащее простых таблиц содержит простой перечень единиц совокупности или одну единицу, выделенную по определенному признаку (монографическая таблица). При этом подлежащее простой таблицы может
быть сформировано по видовому (собственно перечневые), территориальному и временному принципам. Подлежащее групповых таблиц отражает
распределение изучаемого объекта на группы по отдельно взятому признаку, что позволяет отслеживать взаимосвязи между отдельно взятыми показателями. Комбинационные таблицы являются еще более сложными и позволяют характеризовать изучаемый объект не по одному, а по нескольким
признакам. Так, каждая группа подлежащего, сформированная по одному
признаку, делится на подгруппы по второму признаку и т. д.
Наряду с подлежащим важным составным элементом статистической
таблицы является сказуемое. По структурному строению сказуемого различают статистические таблицы с простой и сложной его разработкой.
При простой разработке сказуемого показатели, его составляющие, располагаются последовательно одно за другим. Распределяя показатели на
группы по одному или нескольким признакам в определенном сочетании,
получают сложное сказуемое.
Таблицы как средство наглядного и компактного представления цифровой информации должны быть правильно оформлены. Рассмотрим наиболее значимые правила формирования таблиц.
1. Таблица должна быть компактной, легко обозримой, и содержать
только те исходные данные, которые непосредственно отражают исследуемое социально-экономическое явление в статике и динамике и необходимы для познания его сущности. Иногда целесообразно вместо одной
большой таблицы построить несколько органически связанных между собой, последовательно расположенных таблиц.
2. Заголовок таблицы и названия граф и строк должны быть четкими,
краткими, лаконичными, представлять собой законченное целое, органично вписывающееся в содержание текста. Необходимо избегать большого
количества точек и запятых в названиях таблицы и граф, которые затруд-
75
76
няют чтение. Если название таблицы состоит из двух и более предложений, точка ставится с целью отделения предложений друг от друга, но не
после последнего. В заголовке таблицы обычно находят отражение объект, признак, время и место совершения события. Названия таблицы, граф
и строк пишутся полностью, без сокращений. Единица измерения, являясь
общей для всей совокупности, размещается над таблицей, иначе проставляется в графах и строках. При этом используются общепринятые сокращения единиц измерения.
3. Информация, располагаемая в столбцах (графах) таблицы, завершается итоговой строкой. В групповых и комбинационных таблицах всегда необходимо давать итоговые графы и строки.
4. Графы и строки полезно нумеровать. Графы подлежащего принято
обозначать заглавными буквами алфавита А, Б, В и т. д., а графы сказуемого – цифрами в порядке возрастания.
5. Взаимосвязанные данные, характеризующие одну из сторон ана-
лизируемого явления (например, число предприятий и удельный вес
(% к итогу), абсолютные уровни и темпы роста и т. д.), целесообразно
располагать в соседних друг с другом графах.
6. Располагать в таблицах сопоставляемую в ходе анализа цифровую
информацию лучше в одной и той же графе, одну под другой, что значительно облегчает процесс их сравнения. В групповых таблицах группы по
изучаемому признаку более грамотно располагать в порядке убывания или
возрастания его значений при сохранении логической связи между подлежащим и сказуемым.
7. Для более удобной работы с цифровым материалом числа в таблицах следует представлять в середине граф, одно под другим: единицы под
единицами, запятая под запятой, четко соблюдая при этом их разрядность.
8. Числа целесообразнее по возможности округлять с соблюдением
правил их округления. Округление чисел в пределах одной и той же графы или строки следует проводить с одинаковой степенью точности.
9. Отсутствие данных об анализируемом социально-экономическом
явлении может быть обусловлено различными причинами и по-разному
отмечается в таблице:
а) если данная позиция (на пересечении соответствующих графы
и строки) вообще не подлежит заполнению, то ставится знак «х»;
76
77
б) если по какой-либо причине отсутствуют сведения, то ставится
многоточие «...» или «нет свед.», или «н. св.»;
в) если отсутствует явление, то в клетке ставится тире «–».
г) для отображения очень малых чисел используют обозначения (0,0)
или (0,00), что предполагает наличие числа меньше принятой степени
точности.
10. В случае необходимости дополнительной информации, разъясне-
ний к таблице могут даваться примечания.
Таблицы не только позволяют систематизировать информацию, но
и несут в себе аналитическую функцию. Анализ таблицы логичнее начинать с общего итога, а затем переходить к изучению данных отдельных
строк и граф, исследуя при этом вначале наиболее важные, а затем и все
последующие элементы таблицы.
Графический способ в анализе хозяйственной деятельности. Графики имеют огромное иллюстративное и аналитическое значение. При
правильном построении графики обладают выразительностью, доступностью, способствуют анализу явлений, их обобщению и изучению. В ряде
случаев графики являются незаменимыми средствами анализа, исследования и выявления закономерностей изучаемых данных.
При освоении техники построения различных графических изображений следует тщательно разобраться в различных методах построения графиков, что достаточно подробно изложено в учебной литературе. Рассмотрим наиболее употребляемые в экономическом анализе формы графиков.
Главным в определении аналитического значения графиков является
определение той формы графических изображений, которая дает наиболее
наглядный аналитический результат. Несмотря на многообразие видов
графических изображений, каждый график должен включать следующие
элементы: графический образ; поле графика; масштабные ориентиры
и систему координат; экспликацию.
Графический образ – геометрические знаки, совокупность точек,
линии, фигуры, с помощью которых изображаются изучаемые величины.
Поле графика представляет собой пространство, в котором размещаются
геометрические знаки. Масштабные ориентиры статистического графика определяются масштабом и масштабной шкалой. Масштаб статистиче-
77
78
ского графика – это мера перевода числовой величины в графическую
(например, 1 см соответствует 100 руб.), а масштабная шкала – линия, определенные точки которой могут быть прочитаны как определенные числа. Шкала состоит из линии (носителя шкалы) и ряда помеченных на ней
точек, расположенных в определенном порядке. Шкала, по которой отсчитываются уровни изучаемых показателей, как правило, начинается с 0.
При построении графика допускается разрыв масштабной шкалы.
Для размещения геометрических знаков в поле графика необходима
система координат. Наиболее распространенной при построении графиков является система прямоугольных координат. При этом наилучшее соотношение масштаба по осям абсцисс и ординат 1,62 : 1, известное под
названием «золотое сечение». Данное соотношение позволяет избежать
искажений в восприятии аналитической информации.
Экспликация графика – это пояснение его содержания, включаю-
щее в себя заголовок, объяснение масштабных шкал, отдельных элементов графического образа. Помимо заголовка на графике дается текст, делающий возможным чтение графика. Цифровые обозначения шкалы дополняются указанием единиц измерения.
По способу построения выделяют диаграммы, картограммы и картодиаграммы. По сути диаграммы представляют собой чертеж в системе координат, картограммы – схематические карты, планы местности, где территории по-разному изображаются в зависимости от величины отражаемого показателя, картодиагараммы – сочетание контурных карт местности
с диаграммой.
В зависимости от формы графических образов выделяют точечные,
линейные, плоскостные (где используют прямоугольники, квадраты, окружности) и фигурные графики.
В зависимости от характера решаемых задач выделяют графики рядов
распределения, структуры совокупности, рядов динамики, показателей
связи, показателей выполнения заданий, сравнения.
Так, для отражения динамики широкое применение находят столбиковые, круговые, квадратные, линейные диаграммы. Для сравнения используют столбиковые, полосовые, квадратные диаграммы. Для отражения структуры, как правило, используют секторные диаграммы. Для наглядного изображения циклического изменения во времени строятся ли-
78
79
нейные графики в полярной системе координат (так называемые радиальные диаграммы).
Линейные диаграммы широко применяются для характеристики из-
менений явлений во времени, выполнения плановых заданий, а также для
изучения рядов распределения, выявления связи между явлениями. Линейные диаграммы строятся на координатной сетке. Геометрическими
знаками в линейных диаграммах служат точки и последовательно соединяющие их отрезки прямой, которые складываются в ломаные кривые.
Нередко на одной линейной диаграмме приводятся несколько кривых, которые дают сравнительную характеристику динамики различных показателей или одного и того же показателя для разных объектов.
Дискретный ряд распределения изображается в виде полигона. При
его построении на оси абсцисс откладываются значения варьирующего
признака, а на оси ординат – абсолютные или относительные численности
единиц совокупности (частоты или частости).
Разновидностью линейных графиков также является кумулята, отражающая данные нарастающим итогом. Для ее построения значения варьирующего признака откладываются на оси абсцисс, а на оси ординат помещаются накопленные итоги, частоты или частости. Кумулята широко используется для отражения характера производства и потребления по отдельным периодам.
Для графического изображения взаимосвязи между явлениями на оси
абсцисс необходимо поместить значения признака-фактора, а на оси ординат – значения признака-результата.
Разновидностью линейной диаграммы является радиальная диаграмма, которая применяется для изображения рядов динамики при наличии
в них сезонных колебаний. Построение радиальной диаграммы требует
следующей последовательности действий: строится окружность определенного радиуса, который соответствует средней за период величине явления; круг делится на число рассматриваемых периодов (месяц, квартал);
на каждом радиусе откладывается объем явления за рассматриваемый период (исходя из соотношения между объемом явления в данном периоде
и средним за период объемом явления). При этом первый из рассматриваемых периодов соответствует «12 часам» (например, январь). Данные,
которые превысили средний за период уровень, отмечаются за пределами
79
80