Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-экономический анализ деятельности гостиницы. Учебное пособие.pdf
обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость ин-
вестиционных активов; поступление процентов по дебиторской задолжен-
ности покупателей (заказчиков); поступления арендных платежей, роялти,
комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организаци-
ей прочими доходами; денежные потоки по финансовым вложениям, при-
обретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как
правило, в течение трех месяцев); платежи налога на прибыль организаций).
Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть
однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денеж-
ных средств как денежные потоки от текущих операций.
Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными
вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий,
оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочными фи-
нансовыми вложениями. Притоком денежных средств от инвестиционной
деятельности являются поступления от продажи объектов основных
средств и иных внеоборотных активов, ценных бумаг и иных финансовых
вложений и т. п. Отток денежных средств (платежи) в результате инвести-
ционной деятельности происходит вследствие: покупки основных средств
и нематериальных активов; доходных вложений в материальные ценно-
сти; приобретения ценных бумаг и иных финансовых вложений и т. п. Ин-
вестиционная деятельность связана прежде всего с оттоком денежных
средств, необходимых для расширения производства, модернизации, пе-
ревооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег,
которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных
активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств,
практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повы-
шения рентабельности бизнеса в целом.
Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении де-
нежных средств, связана с привлечением организацией финансирования
на долговой или долевой основе, приводящего к изменению величины
и структуры капитала и заемных средств организации. Примерами прито-
ка денежных средств от финансовой деятельности могут служить поступ-
ления от эмиссии акций, поступления от выпуска облигационных займов
и выдачи векселей. Отток денежных средств от финансовой деятельности
30
31
организации происходит в результате выплаты дивидендов акционерам,
приобретения акций своей организации, погашения облигационных зай-
мов и т. п. Финансовые операции при недостатке денежных средств долж-
ны обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных
инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных
средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило,
не приводит к позитивным результатам.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах включают следующие разделы: нематериальные активы и рас-
ходы на НИОКР; основные средства; финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; оценочные обязательства; обеспечение обязательств; государственная помощь;
иная информация. В разделе «Нематериальные активы» даётся дополнительная информация об объектах нематериальных активов и расходах организации на НИОКР, т. е. раскрываются показатели строк «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок» и «Прочие внеоборотные активы». С целью раскрытия данных по строке «Нематериальные
активы» представлена информация в разрезе видов имеющихся активов
о первоначальной (текущей рыночной) стоимости нематериальных активов
и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии нематериальных активов за период, их переоценке и обесценении.
Для раскрытия данных по строке «Результаты исследований и разработок»
приводится информация о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.
В разделе «Основные средства» приводятся данные о наличии основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости на начало
и конец периода и движении (поступлении и выбытии) основных средств
(в том числе учтённых в составе доходных вложений в материальные ценности), о накопленной и начисленной за отчётный период амортизации,
о незавершённых капитальных вложениях, об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции
и частичной ликвидации и ином использовании основных средств (передача в аренду, перевод на консервацию, получение в аренду, залог и т. п.).
Информация этого раздела детализирует соответствующие данные балансовых статей «Основные средства», «Доходные вложения в материальные
31
32
ценности», «Прочие основные средства», приведённые в бухгалтерском балансе.
Раздел «Финансовые вложения» включает в себя информацию о на-
личии на начало и конец отчётного периода, движении и составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по соответствующим статьям финансовых вложений, а также содержит информацию об ином использовании финансовых вложений (залог, передача третьим лицам и т. п.).
В разделе «Запасы» приводятся данные о наличии и движении запасов в разрезе отдельных групп и видов (сырье и материалы, готовая продукция, товары (включая товары отгруженные, право собственности на
которые не перешло к покупателю), затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства), расходы будущих периодов), а также сведения о запасах в залоге.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности (с разделением на долгосрочную и краткосрочную задолженность),
а также сведения о просроченной задолженности. В структуре долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности выделяют: расчеты
с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочую дебиторскую
задолженность. В структуре краткосрочной кредиторской задолженности
выделяют расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные,
расчеты по налогам и сборам, кредиты и займы, прочую задолженность.
В составе долгосрочной кредиторской задолженности выделяются кредиты и займы. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе
сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность.
В разделе «Затраты на производство» приводят информацию о составе затрат на производство (расходов на продажу) по элементам затрат
за отчетный и предыдущий периоды: материальные затраты; расходы на
оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным ви-
32
33
дам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели
строк «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. То есть таблица должна
включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю.
Раздел «Оценочные обязательства» является пояснением к строкам
«Оценочные обязательства» IV и V разделов баланса и содержит информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.
В разделе «Обеспечения обязательств» раскрывается информация
о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (полученные и предоставленное в залог имущество;
полученные и уплаченные суммы задатков; полученные и предоставленные поручительства; полученные и выданные гарантии и т. д.).
В разделе «Государственная помощь» показывают полученные из
бюджета средства и полученные бюджетные кредиты.
Подводя итог, отметим, что организации самостоятельно определяют
детализацию показателей по статьям отчетов. Гостиничные предприятия,
относящиеся к субъектам малого предпринимательства (в случае, если их
финансовая отчётность не подлежит обязательному аудиту), вправе формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах включаются показатели
только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности. Такие организации заполняют упрощенные
формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В процессе финансово-экономического анализа деятельности гостиницы могут использоваться следующие унифицированные формы стати-
стической отчетности (в зависимости от размера организации, степени
диверсификации и масштабов деятельности): основные сведения о деятельности организации (форма № 1-предприятие); сведения о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) (форма № 5-з); сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефи-
33
34
нансовых активов (форма № 11); сведения о численности и заработной
плате работников по видам деятельности (форма № 1-Т); сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг (форма № П-1); сведения об объеме
платных услуг населению по видам (приложение № 3 к форме № П-1);
сведения об инвестициях в нефинансовые активы (форма № П-2); сведения об инвестициях в основной капитал (форма № П-2 (краткая)); сведения об инвестиционной деятельности (П-2 (инвест)); сведения о финансовом состоянии организации (форма № П-3); сведения о численности и заработной плате работников (форма № П-4); основные сведения о деятельности организации (форма № П-5 (м)); сведения об основных показателях
деятельности малого предприятия (№ ПМ); сведения о технологических
инновациях малого предприятия (форма № 2-МП инновация); сведения
о деятельности коллективного средства размещения (форма № 1-КСР);
сведения об объеме платных услуг населению (форма № 1-услуги); сведения о деятельности индивидуального предпринимателя (форма № 1-предприниматель); обследование деловой активности в сфере услуг (форма № 1-ДА (услуги)) и др.
Для организации статистического наблюдения за деятельностью коллективных средств размещения введены в действие следующие формы отчетности: № 1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства
размещения»; № 1-КСР (краткая).
Форма № 1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства размещения» ежегодно предоставляется юридическими лицами,
гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями),
независимо от формы собственности и организационно-правовой формы,
предоставляющими услуги гостиниц и аналогичных им коллективных
средств размещения и специализированных коллективных средств размещения.
В разделе I «Общие сведения о коллективном средстве размещения»
уточняются тип КСР или специализированного средства размещения, категорийность гостиницы или оздоровительный профиль санаторнокурортных КСР, период функционирования и система налогообложения.
В разделе II дается характеристика номерного фонда: число номеров с выделением количества номеров высшей категории и числа номеров, при-
34
35
способленных для проживания лиц с ограниченными возможностями;
площадь номеров; число мест. В разделе III приводятся сведения о размещенных лицах: число ночевок, численность размещенных лиц (с разделением на граждан России и иностранных граждан), в том числе по путевкам. Данные приводятся как в целом по размещенным лицам, так и по
группам в возрасте до 18 лет и старше 55 лет. В разделе IV производится
распределение численности размещенных лиц по целям поездок: личные
(отпуск, досуг, отдых; образование и профессиональная подготовка; лечебные и оздоровительные процедуры; религиозные/паломнические; посещение магазинов и прочие) и деловые и профессиональные цели. Информация приводится по категориям лиц: граждане России и иностранные
граждане. В разделе V приводятся данные о распределении численности
размещенных лиц по продолжительности пребывания: без ночевки;
1–3 ночевки; 4–7 ночевок; 8–14 ночевок; 15–28 ночевок; 29–91 ночевок;
92–182 ночевки; 183 и более ночевок. Информация также приводится по
категориям лиц: граждане России и иностранные граждане. В разделе VI
приводятся сведения о персонале: среднесписочная численность с выделением администраторов и менеджеров, портье и горничных, врачей,
среднего медицинского персонала, работников общественного питания;
средняя численность внешних совместителей и работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера; численность
работников, привлекаемых к работе в сезонный период; численность работников, привлеченных по договорам оказания аутсорсинговых услуг.
Раздел VII «Основные показатели финансово-хозяйственной дея-
тельности» отражает следующие данные: доходы от предоставляемых
услуг (без НДС, акцизов и аналогичных платежей), в том числе от продажи номеров, от реализации путевок (курсовок), от дополнительных платных услуг, не входящих в стоимость номера/путевки (курсовки): экскурсионных, лечебно-оздоровительного характера, общественного питания,
розничной торговли, бытового обслуживания; прочие доходы и поступления; затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг, товаров) с выделением расходов на оплату труда.
Форма № 1-КСР (краткая) заполняется юридическими лицами, за
исключением субъектов малого предпринимательства, независимо от
формы собственности и организационно-правовой формы, предоставляющими услуги гостиниц и аналогичных им коллективных средств раз-
35
36
мещения и специализированных коллективных средств размещения ежеквартально. В форме уточняется тип организации и приводятся следующие данные за отчетный период с начала года: число КСР, число мест,
число ночевок, численность размещенных лиц с выделением граждан России и лиц, размещенных по путевкам, доходы от предоставляемых услуг,
число дней работы КСР.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность гостиницы
представляет собой единую систему информации о её финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате деятельности и движении денежных средств за отчетный период, сформированную на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Набор
форм унифицированной статистической отчетности определяется размером гостиницы, степенью диверсификации, масштабом деятельности.
Специализированными формами статистической отчетности являются
форма № 1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства размещения» и форма № 1-КСР (краткая).
Выводы по главе
1. Экономический анализ представляет собой совокупность знаний,
связанных с исследованием экономических явлений и процессов, формирующихся под действием объективных экономических законов и факторов субъективного характера. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его
предмета и задач. Одной из разновидностей экономического анализа является управленческий анализ (финансово-экономический), предполагающий внутренний финансовый и производственный анализ в целях управления производственной, инвестиционной, финансовой и коммерческой
деятельностью организации.
2. Экономический анализ как функция управления является инструментом обоснования планов и прогнозов, контроля за их выполнением,
средством поиска резервов. Данные ролевые аспекты обусловлены целью,
задачами и функциями экономического анализа. Таким образом, финансово-экономический анализ деятельности гостиницы выполняет следующие
функции: прогностическую; контрольно-ревизионную; информационную.
3. Комплексный экономический анализ – трудоемкий процесс, степень детализации которого определяется целью и поставленными задача-
36
37
ми. Следует учесть, что специфика производства накладывает отпечаток
на общую схему анализа. Так, в процессе финансово-экономического анализа деятельности гостиницы особое внимание уделяется использованию
основного капитала и, в свою очередь, площадей, а также трудовых ресурсов. В общественном питании важное место занимает анализ использования оборудования и оборотного капитала, особенно материальных ресурсов. Но в любом случае показатели исходных условий деятельности предприятия во многом являются определяющими и оказывают влияние на все
остальные показатели хозяйствования.
4. Информационное обеспечение финансово-экономического анализа
имеет целью удовлетворить потребность субъекта анализа в необходимой
информации. Перечень источников экономической информации достаточно велик: планы и нормативы, учетная информация, внеучетные источники. Наиболее значимая для финансово-экономического анализа деятельности гостиницы учетная информация находит отражение в формах
бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Дать определение экономического анализа.
2. Привести классификацию видов анализа хозяйственной деятель-
ности.
3. Доказать, что финансово-экономический анализ является функци-
ей управления гостиничным предприятием.
4. Выделить объект, предмет, задачи финансово-экономического
анализа деятельности гостиницы.
5. Обосновать функции финансово-экономического анализа деятель-
ности гостиницы.
6. Охарактеризовать информационную базу финансово-экономического анализа деятельности гостиницы.
7. Дать характеристику основных форм бухгалтерской отчетности.
8. Дать характеристику унифицированной формы статистической
отчетности № 1-КСР.
37
38
2. ПОКАЗАТЕЛИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ
В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЕМЫХ
В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поскольку анализ хозяйственной деятельности оперирует огромным
числом показателей, необходима их группировка и систематизация.
По содержанию показатели подразделяются на количественные
и качественные. Количественные показатели отражают объективную ре-
альность, непосредственно выражены в стоимостных или натуральных
измерителях, имеют размерность в строку (численность работников, число
ночёвок, число мест и т. п.). Качественные показатели, являясь расчетной
величиной, отражающей соотношение количественных показателей, имеют размерность в виде дроби (руб./чел., руб./ед и т. п.). Качественные показатели выявляют существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Изменение количественных показателей обязательно приводит
к изменению качественных и наоборот. Например, увеличение объема
производства ведет к росту производительности труда, снижению себестоимости, а увеличение производительности труда обеспечивает увеличение объема производства.
По сфере использования показатели подразделяются на общие и спе-
цифические. Общие показатели используются при анализе деятельности
всех отраслей экономики (например, прибыль, себестоимость, производительность труда), специфические показатели находят применение в отдельных отраслях, типах производства (например, для гостиничных предприятий специфическими показателя являются загрузка номерного фонда,
количество гостей на один проданный номер и т. п.).
По степени синтеза показатели подразделяются на обобщающие
и частные. Обобщающие показатели используются для обобщенной ха-
рактеристики сложных экономических явлений и процессов. Например,
фондоотдача является обобщающим показателем использования основных
производственных фондов. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов (например, коэффициент
использования оборудования по времени, коэффициент использования
располагаемых площадей, загрузка номерного фонда).
38
39
По признаку, отражающему причинно-следственные связи, показате-
ли делятся на факторные и результативные. Результативные показатели
представляют собой объект исследования. Факторные показатели являются причиной изменения результативного показателя.
По способу формирования показатели подразделяются на норматив-
ные, плановые, учетные, аналитические (оценочные), внеучетные.
Аналитические показатели исчисляются в ходе самого анализа для
оценки результатов и эффективности работы предприятия.
По способу исчисления аналитические показатели подразделяются на
абсолютные, относительные, средние величины.
Абсолютные показатели представляют собой характеристику явлений
и процессов, отражающую результат развития явления или процесса за
период или состояние на определенный момент времени. Из абсолютных
показателей вычисляются относительные и средние величины. Практически экономическая информация начинает формироваться с абсолютных
величин. По способу выражения размеров изучаемых явлений абсолютные величины подразделяются на индивидуальные и суммарные (один из
видов обобщающих величин). Абсолютные показатели отражают размеры
явлений безотносительно к размерам других явлений, являются числами
именованными, имеющими определенную размерность.
Абсолютные показатели, в свою очередь, по единицам измерения
подразделяются на натуральные, условно-натуральные, стоимостные,
трудовые.
Натуральные показатели выражают величину явления в физических
единицах измерения (масса, длина, объем и т. п.).
Условно-натуральные показатели применяют для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного
ассортимента (например, условные блюда).
Натуральные показатели могут быть простыми (например, количество
гостиничных мест) и составными (например, койко-дни или место-дни).
Стоимостные показатели отражают величину сложных по составу явлений в денежном измерении.
К трудовым показателям относят показатели трудовых затрат.
Подводя итог, отметим, что основной методологической чертой
анализа хозяйственной деятельности является способность не только
39
40