Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление бюджетными ресурсами и доходами (правовые вопросы). Монография
.pdf
то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных
предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут
сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению
взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий
уплачивать возросшие налоги»
1
.
Система международной торговли подвержена многочисленным рискам и имеет достаточно слабые стороны, которые дают
возможность криминальным структурам легализовать доходы,
полученные преступным путем, не подвергаясь особым рискам
обнаружения
2
.
Большинство таможенных органов проверяют менее 5% грузов, поступающих в юрисдикции и их покидающих. Кроме того, в
большинстве случаев на выявление подозрительных торговых операций направляют весьма ограниченные аналитические ресурсы.
Серьезные проблемы с уплатой НДС существуют в России.
НДС является одним из бюджето-образующих налогов, его поступления формируют до 45% доходов
федерального бюджета.
Между тем, по оценке Правительства Российской Федерации, ситуация со сбором и последующим неправомерным возмещением
НДС по экспортным и внутренним поставкам находится в состоянии системного кризиса. Размер предъявляемых к возмещению
сумм на протяжении нескольких лет приобретает катастрофический характер, темпы роста возмещения по налогу существенно
превышают темпы роста
тов и возмещений составляют 90%)
его поступлений (доля налоговых выче-
3
.
1
Ответственность за нарушение финансового законодательства: на-
учно-практическое пособие/ Р. Ю. Абросимов, О. А. Акопян, Я. В. Буркавцова и др./ отв. ред. И. И. Кучеров. М., 2014. С. 112.
2
См., например: Унификация правовых основ экономических ин-
струментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах — членах Таможенного союза еврАзЭС: монография/ И. Л. Аверичева, А. В. Богданова, О. В. Гутарина и др./ под ред.
Т. Н. Трошкиной. М., 2014; БРИКС: контуры многополярного мира:
монография/ О. А. Акопян, Н. М. Бевеликова, К. М. Беликова и др. М.,
2015. 93.
3
См., Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое
регулирование. М., 2005. 54.
271
Сложность борьбы с незаконным возмещением НДС заключается в том, что порядок проведения финансово-хозяйственных
операций, служащих основанием для возмещения, определяется
несколькими отраслями права: таможенным, налоговым, банковским, международным, торговым. Организаторы и участники злоупотреблений успешно пользуются несовершенством действующего законодательства.
Отличительной чертой современного налогоплательщика
является активный интерес к разнообразным, в
том числе и незаконным способам минимизации налогов. Уклонение от уплаты
налогов стало восприниматься налогоплательщиками как вполне
допустимая, а налоговыми консультантами — как рекомендуемая
практика максимизации прибыли, позволяющая поддерживать и
развивать конкурентные преимущества. Одним из приоритетных
направлений максимизации прибыли стало агрессивное налоговое планирование и чем значительнее место, занимаемое экономическим
субъектом на рынке, тем охотнее и профессиональнее
он подходит к вопросу использования незаконных схем минимизации налогов. Огромные финансовые средства укрываются от
налогообложения и, полностью выведенные из-под контроля государства нарушают конкурентный баланс рынка, искажают национальную и международную экономическую статистику, прямым
или косвенным образом финансируют организованную преступ-
1
ность
.
Вызывает серьезную обеспокоенность то, что общественно
опасные последствия налоговых правонарушений уже вышли на
качественно другой уровень и могут рассматриваться не только
как недополучение государством причитающихся доходов, нарушение финансовой безопасности и бюджетной стабильности, но и
как мощный источник финансирования организованной преступности и терроризма, что составляет прямую угрозу законности и
правопорядку. Одним из таких источников является мошенничество в сфере возмещения НДС.
Одним из способов ухода от налогов, который применяется
во всем мире, является использование трансграничных сделок.
1
См.: Овчинников Н. О. Налоговое планирование и налоговый кон-
троль со стороны правоохранительных органов. Практическое пособие.
М., 2008. 107.
272
Существует несколько видов подобных операций, которые позволяют не только существенно и на законных основаниях сократить
выплачиваемые в бюджет суммы, но и в принципе уйти от налогообложения, используя несовершенство налогового законодательства или пробелы в международных договорных обязательствах.
Самое значительное распространение в мире получили ме-
тоды выведения прибыли из страны
-резидента с использованием разнообразных офшорных схем. Декларируя цели налоговой
оптимизации, а фактически для вывода средств из-под налогообложения, самыми разнообразными способами производится
перераспределение активов между компаниями-бенефициарами и
офшорами
1
.
Законодательство большинства стран мира рассматривает использование офшорных схем как мошенничество или получение
необоснованной финансовой выгоды. Существует несколько схем
использования оффшорных компаний для ухода от уплаты налогов. Одной из них является посредническая схема.
Компания-бенефициар продает офшорной фирме товар практически по себестоимости. Далее оффшорная фирма продает
данный товар
по заранее оговоренной цене реальному покупателю. В результате основная прибыль оседает на счету оффшорной
фирмы, а налог на прибыль в государстве компании-бенефициара
стремится к нулю.
Чаще всего используется в мировой практике для снижения
налога на прибыль. Компания-бенефициар и оффшорная компания заключают между собой агентский договор, по которому
выплачивается определенный процент с оборотов фирмы. В результате грамотного использования подобной схемы, т. е., к примеру,
принадлежность компаний разным бенефициарам, доказать в суде
факт уклонения подобным способом от уплаты налогов практически невозможно.
Разновидностью агентской схемы можно назвать использование оффшорных лизинговых схем: компания-офшор закупает
оборудование и
передает его компании-бенефициару в лизинг,
что значительно сокращает прибыль лизингополучателя; компа-
1
См., Ядрихинский С. А. Механизм обеспечения исполнения обязан-
ности по уплате налогов: проблемы теории и практики/ отв. ред. Е. Ю.
Грачева. М., 2015. 43.
273
ния-офшор создает в стране товарный знак или другую интеллектуальную собственность и продает компании-бенефициару
лицензию на его использование, таким образом снижая налог на
прибыль из-за выплаты роялти. Подрядочная схема предполагает,
что оффшорная компания нанимается компанией-бенефициаром
для выполнения каких-либо работ (например, по договору подряда), при
этом по договору выплачивается заранее завышенная
стоимость подряда. Оффшорная компания со своей стороны нанимает в местную фирму субподрядчиков по схеме субподряда и
оплачивает их работу по среднерыночным расценкам. В результате значительно снижается прибыль налогового резидента. Кроме
того, часть денежных средств, полученных по первоначальному
договору, оседает на счетах оффшорной компании
1
.
Выведение средств в иностранные банки на современном этапе с целью сокрыть их от налогообложения становится все более
затруднительным. Примерами последних международных и национальных актов, которые серьезно ударили по самому понятию
«банковская тайна» во всем мире стал ряд документов: единый
глобальный стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах
разработан общими усилиями большой «двадцатки» и Евросоюза. Этот документ одобрен фискальным комитетом 17 января 2014 г. Организация экономического сотрудничества довела его до сведения общественности в середине февраля.
Стандарт определяет принципы, на которых будет происходить обмен информацией между налоговыми органами государств. При этом к нему сразу прилагается соглашение,
подписав которое страны могут начинать обмениваться сведениями.
Подключиться к системе вправе любое государство, в том числе
конечно и Россия. Предполагается, что налоговые органы будут
некоторое время накапливать информацию, а затем отсылать ее
коллегам в иностранных государствах.
Необходимо отметить, что с 1 января 2005 г. действуют Ди-
рективы ЕС, которые регулируют обмен информацией
по инвестициям для целей налогообложения. Еще ранее, в 2003 г. министры
финансов Европейского Союза договорились об информировании
1
См.: Кондрат Е. Н. Правонарушения в финансовой сфере России.
Угрозы финансовой безопасности и пути противодействия. М., 2014.
345.
274
банками налоговых органов о размере процентов, начисляемых на
любой банковский вклад.
Под международным натиском практически закончилась многовековая история швейцарских банков как финансовых организаций, сведения по вкладам в которых получить было невозможно.
Банковская тайна в Швейцарии регулируется нормами гражданского законодательства (Banking Act of 1934) и нормами уголовного права (Schweizerisches Strafgesetzbuch, 1937). До 1990 г. отмывание
денежных средств не считалось в Швейцарии преступлением, поэтому зачастую клиентами банков становились преступные
сообщества и их члены, которые таким образом уходили от ответственности у себя на родине. Однако принятые в 1998 г. законы
против отмывания денег кардинально изменили внутреннюю политику швейцарских частных банков.
На данный момент нераскрытие имен
подозрительных клиентов по запросам правоохранительных и контролирующих органов
может привести менеджмент банка к уголовной ответственности.
Подтверждением падения швейцарского 300—летнего бастиона
банковской тайны стало разглашение сведений о клиентах, после
которого двое из наиболее крупных вкладчиков были арестованы
по обвинению в сокрытии активов, так как все данные о «незадекларированных» средствах на
счетах в швейцарских банках
резидентов США были переданы в государственные органы, расследующие налоговые преступления. Однако не каждый запрос от
государственных органов исполняется банками Швейцарии.
Президент Швейцарии Ганс-Рудольф Мерц заявил, что страна будет предоставлять необходимую информацию по детализированным запросам представителей других стран только в отдельных случаях,
то есть при доказанных веских основаниях. Президент полагает, что это сохранит трудности в работе сотрудников,
занимающихся поиском лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.
В законодательстве Лихтенштейна (Banking Act of 1961) прямо указано, что банк не обязан раскрывать информацию о реальном собственнике счета. Такая ситуация существовала до 1 января
2001 года, когда был принят новый
закон, обязывающий банковских служащих осмотрительно подходить к осуществляемым финансовым сделкам.
Другим распространенным примером ухода от уплаты нало-
гов является использование иностранных компаний — посред-
275
ников для совершения торговых сделок по завышенным ценам.
Таким образом, происходит снижение налогооблагаемой базы за
счет якобы увеличенных расходов компании-резидента. В подобных схемах зачастую используются аффилированные компании,
т. е. компании или лица, способные влиять на деятельность другой
компании или лиц
1
.
Примером использования налоговых схем стало дело, возбужденное в Италии против Доменико Дольче и Стефано Габбана. Они, в частности, были осуждены за то, что в 2004—2005 гг.
занимались масштабной фальсификацией налоговых документов
и искажением финансовой отчетности. В результате в казну Италии недопоступило порядка 1 млрд евро. Так было доказано, что
руководство известного модного дома умышленно занижали цену
практически в 4 раза при продаже линии одежды люксембургской
холдинговой компании Gado, которая им же и принадлежала.
Раскрытие схем ухода от налогообложения с участием аффилированных лиц довольно не просто, так как требуется доказать
сам факт мнимости. Однако прежде всего необходимо доказать тот
факт, что компании
являются аффилированными (зависимыми), а
также то, что компании осуществляют фиктивную хозяйственную
деятельность. Для этого необходимо получить достоверную информацию в полном объеме о структуре и собственниках нерезидентной компании. Вместе с тем, государственные реестры, в
которых отображаются сведения о юридических лицах, во многих
странах являются закрытыми либо неполными, так как
информация о собственниках в них не отражается. Более того, существующий во многих странах мира институт траста также способствует
сокрытию истинного выгодоприобретателя.
Для получения подобной информации между государствами
заключаются соответствующие договоры, вместе с тем, к примеру, Российской Федерацией заключен только ряд двухсторонних
соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти согла
шения хотя и предполагают некоторый обмен информацией, но
-
1
См.: Брызгалин А. В., Ильин А. В., Бабанин В. А., Штромвас-
сер И. Р., Труфанов Байгозин К. И., Егоров Ю. П., Пахомова Н.Н., Лагутина Т. Н. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоратив-
ного права// Налоги и финансовое право. 2004. С. 12—14.
276
не наделяют правом государственные органы запрашивать более
полные данные.
Таким образом, отсутствие механизма обмена полной информацией между государственными органами разных стран об
аффилированности или взаимозависимости компаний становится
существенным препятствием при оспаривании налоговыми органами сомнительных сделок.
Для обмена полной информацией в области развития конкурентного законодательства и политики, которая позволяет
в том
числе вскрывать факты аффилированности или взаимозависимости компаний, 17 сентября 2003 года между Комиссией по справедливой торговле Республики Корея, Советом по конкуренции
Республики Латвия, Советом по конкуренции Румынии и Межгосударственным советом по антимонопольной политике был подписан Меморандум о сотрудничестве в области конкурентной
политики. Пункт третий Меморандума определяет «
расширение
и укрепление сотрудничества в области обмена неконфиденциальной информацией в области развития конкурентного законодательства и политики, а также рассмотрения дел» как основную
форму взаимодействия сторон межгосударственного соглашения.
В настоящее время использование схемы, при которой в уставный капитал дочерней компании вносится некоторое имущество,
а затем «дочка» продается, лишено экономической
целесообразности и делового смысла. Подобная сделка даже без специальных
доказательств может быть легко оспорена в суде и признана недействительной. Следовательно, будут начислены все полагающиеся
к уплате в бюджет налоги исходя из реальной сделки купли-продажи имущества, суть которой стороны сделки и подразумевали, а
также финансовые санкции.
Для
того, чтобы провести указанную сделку, требуется целый
комплекс маскировочных мероприятий, цель которых — обосновать деловую целесообразность сделки. К подобным мероприятиям относится, в частности: -имитация реальности хозяйственных
операций и деятельности «дочки» или организованного простого товарищества. Впоследствии вложенные доли продаются, к
примеру, партнерам по бизнесу. Подобные схемы используется в
основном при
получении дохода от сдачи реального имущества
в аренду, при этом наиболее распространенной формой сотруд-
277
ничества является простое товарищество. Отсутствие у договора
простого товарищества правоспособности юридического лица
означает, что оно не признается самостоятельным плательщиком налогов, но не означает, что налоги по такому договору не
уплачиваются. Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой
собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в
уплате налогов, сборов и иных
также в издержках по его содержанию и сохранению
платежей по общему имуществу, а
1
.
При организации производственного процесса данная схема
несколько затруднительна. В этом случае деловой целью может
служить создание совместного производственного предприятия, в
которое имущество, необходимое для производства, вносится как
часть уставного капитала.
Зачастую получение компанией займов или кредитов связано
с обеспечением, которое должно быть представлено заемщиком.
При этом размер кредита и условия
кредитного договора напрямую зависят от предоставленного обеспечения. В этом случае отделение некоторого имущества от рисков, связанных с предпринимательской деятельностью, может быть достигнуто в том числе
и посредством секьюритизации. В таком случае передача части
имущества (долей или акций) может стать условием получения
выгодного кредита.
Квазисекьюритизация может быть применена в
холдинговых структурах на этапе приобретения и строительства основных
средств. В этом случае каких-либо действий по обоснованию деловой цели обычно не требуется. В подобных ситуациях основными становятся проблемы защиты информации о конечных бенефициарах и собственниках средств, построение «матрешечной»
схемы, иначе называемой схемой «китайских шкатулок», а также
защита информации о факте сделки.
Основные меры борьбы с уклонением от уплаты налогов в
зарубежных странах заключаются в том, что выбор любой юрисдикции для учреждения дочерней компании совершенно законен.
Цель минимизации налогового бремени является действительным
коммерческим аспектом до тех пор, пока использующиеся для ее
1
См.: Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Сложные хо-
зяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет//
Налоги и финансовое право. 2007. № 7. С. 231.
278
достижения схемы не начинают использоваться исключительно
для искусственного перераспределения доходов.
Однако практически все развитые страны предпринимают
определенные усилия, чтобы максимально сократить применение
разнообразных методов с использованием трансграничных сделок исключительно с целью ухода от выплаты налогов. Все меры
можно разделить на две основные группы.
1. Меры, направленные против неправомерного перевода
налогооблагаемой
базы за рубеж. Они включают в себя правила
трансфертного ценообразования (США, Великобритания, Нидерланды, другие страны Европейского Союза); правила недостаточной капитализации (США, Великобритания, Германия, Франция,
Швейцария); положения о налогообложении деловой репутации
(Великобритания, Германия, Италия, Франция, Швейцария).
2. Меры, направленные против сокрытия налогооблагаемой
базы за рубежом. К ним относятся, прежде всего
, критерии ре-
зидентства, а также положения о «контролируемых иностранных
компаниях»
1
.
Впервые законодательство, регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, было принято в середине 1960-х гг. в
США. Вслед за США правительства других развитых стран были
вынуждены искать наиболее приемлемые принципы и приемы,
которые должны были регулировать трансфертное ценообразование. Это было связано также и с тем фактом, что компании, в том
числе
и транснациональные, особенно активно действовали на
рынках развивающихся стран. Первыми подобное законодательство вслед за США приняли в Великобритания и Франция, а впоследствии Австралия, Канада, Нидерланды, Япония.
При анализе нерыночных цен используются методы определения цены «на расстоянии вытянутой руки» (метод «сопоставимой неконтролируемой цены» и методы, основанные на оценке
прибыли). При наличии достаточной и достоверной информации
оптимальным считается «метод сопоставимой неконтролируемой
цены». Данная методология трансфертного ценообразования вы-
1
См., например: Крохина Ю. А. Принципы определения налоговой
тайны в законодательстве России и зарубежных стран// Финансовое право. 2015. № 8. С. 28.
279
рабатывалась в течение десятилетий и во многих случаях достигла высокого уровня совершенства.
Закон о налоге на доходы физических лиц и корпораций
(Income and Corporation Taxes act) является основным законодательным актом в Великобритании. Согласно этому закону, контроль ценообразования осуществляется путем осуществления
контроля над ассоциированными лицами (лицо, связанное с компанией, которая контролирует иную
компанию, прямо или косвенно владеющее 30% акций заемного капитала); за сделками с заинтересованностью и проверкой методов определения цен, которые
не соответствуют обозначенному правилу «вытянутой руки»
1
.
В Германии основополагающими актами являются Закон
«О налогообложении при заграничных отношениях» и Положе-
ние о налоговом контроле. В рамках контроля ценообразования
контроль методов определения соответствия цен (метод сопоставимых рыночных цен, метод последующей реализации, затратный
метод); проверка суммы товарообмена между взаимосвязанными
лицами (не превышает 5 млн евро и общая годовая сумма
других
сделок не превышает 500 тыс. евро); оценка круга взаимозависимых лиц (прямое или косвенное участие в 25% другой компании;
лица, способные оказывать влияние на условия соглашения сделок, совершаемых другим лицом, наличие собственного интереса
в сделках); сопоставление контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с такими же сделками между независимыми
третьими лицами,
проводимыми по возможности при более или
менее одинаковых условиях; определение цены «трансфертного
пакета» осуществляется на ступени гипотетичной соразмерности.
По порядок обеспечения национальных интересов в налоговой сфере огромное влияние оказывает имеет принцип резидентства (residence principle), который в международном налоговом
праве означает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, т. е. уплату налогов на
совокупные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства. Второе
название принципа резидентства — глобальный принцип налогообложения (global principle of taxation), поскольку он предполагает налогообложение глобальных (совокупных) доходов, образую-
1
См.: https://www.gov.uk/government/organisations/hm-revenue-
customs.
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]