Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 6. Исследовательская стадия судебной бухгалтерской экспертизы
191
Эксперту следовало доказать нарушение порядка расчета заработка
работнику, подавшему иск, и рассчитать сумму заработка с учетом
соблюдения требований ТК и фактически отработанного времени.
Для этого он должен был собрать доказательства, т.е. бухгалтерские
документы и прочую информацию, содержащую сведения для расчета заработной платы.
Для того чтобы доказать выдвинутое предположение, эксперт определил те документы, которые нужны для расчета. В их числе:
табели учета рабочего времени;
расчетно-платежные ведомости;
записки о предоставлении отпуска;
платежные ведомости;
штатное расписание;
приказы директора по личному составу;
приказы директора, связанные с начислением заработной пла-
ты, премий, вознаграждений;
приказы директора об объявлении и оплате сверхурочных работ
и работы в выходные дни;
коллективный договор;
положение об оплате труда;
правила внутреннего трудового распорядка.
При проверке всех документов эксперт установил, что все часы, отработанные сверх установленной законодательством продолжительности рабочего времени, в соответствии с ТК считаются сверхурочными и подлежат оплате как сверхурочная работа. Оплата в выходные дни производится по ТК и положению об оплате труда.
Таким образом, предположение относительно правильности расчета
заработной платы в процессе исследования было подтверждено данными бухгалтерских документов.
В результате анализа информации и проведенного исследования
эксперт смог подтвердить выдвинутое на начальной стадии экспертизы предположение и рассчитать сумму заработной платы, которую следует доначислить и соответственно выплатить работнику
после удержания налога на доходы физических лиц.
Производство судебной экспертизы по уголовным делам име-
ет свои особенности. Так, перед началом проведения экспертизы
следователь обязан ознакомить с постановлением о назначении
судебной экспертизы подозреваемого, обвиняемого, его защитника и разъяснить им их права, предусмотренные процессуальным законодательством. Об этом составляется протокол, подпи-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
192
сываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ст. 195 и 198 УПК).
Эти лица с разрешения следователя могут присутствовать при
проведении экспертизы. Исключением являются случаи, если их
присутствие способно помешать нормальной работе экспертов.
Участвующие в экспертизе лица не вправе вмешиваться в ход исследований.
Следователь также вправе присутствовать при производстве
судебной бухгалтерской экспертизы по уголовным делам, получать разъяснения эксперта по поводу проводимых им действий.
Факт присутствия следователя при производстве судебной экспертизы отражается в заключении эксперта.
Присутствие участников процесса не допускается при состав-
лении экспертом заключения, на стадии совещания экспертов и
формулирования выводов, а также если судебная экспертиза проводится комиссией экспертов.
Проведение экспертизы может быть поручено нескольким
экспертам одной или разных специальностей. В этих случаях экспертиза получает название комиссионной или комплексной.
Комиссионной судебной экспертизой является экспертиза, ко-
торая проводится несколькими экспертами одной специальности.
В процессуальном законодательстве оговаривается, что комиссионная судебная экспертиза проводится не менее чем двумя экспертами одной специальности. Комиссионный характер экспертизы определяется следователем, судом либо руководителем экспертного учреждения, которому поручено производство судебной
экспертизы. Судебная бухгалтерская экспертиза приобретает характер комиссионной, если проводится группой экспертовбухгалтеров, в состав которой входят два и более эксперта. Комиссионная экспертиза по уголовным делам назначается на основании постановления.
Комиссия экспертов согласует цели, последовательность и
объем предстоящих исследований исходя из необходимости решения поставленных перед ней вопросов. В составе комиссии,
которой поручено производство экспертизы, эксперты совместно
проводят исследования, оценивают полученные результаты и
формулируют выводы по поставленным вопросам.
Общее мнение экспертов выражается в заключении. Если по
результатам проведенных исследований мнения экспертов по по-
Глава 6. Исследовательская стадия судебной бухгалтерской экспертизы
193
ставленным вопросам совпадают, ими составляется единое заключение. В случае возникновения разногласий каждый из экспертов дает отдельное заключение по вопросам, вызвавшим разногласия.
Для успешного решения поставленных задач комиссия экс-
пертов, как и любая иная рабочая группа, должна согласованно
подойти к цели исследования, объему и последовательности
предстоящих изысканий. Хотя каждый из членов комиссии, которой поручено производство судебной экспертизы, независим, существует необходимость координации интеллектуальной деятельности всех членов комиссии экспертов и принятия коллективного решения. Судебные эксперты — члены комиссии самостоятельно проводят исследования, оценивают результаты и принимают решения. Однако для формулирования единого мнения
(если в результате производства экспертизы члены комиссии
придут к общему выводу) необходимо согласовывать самостоятельные решения экспертов друг с другом и вырабатывать колле-
гиальное мнение комиссии.
В группе эксперты работают в условиях формального равен-
ства, но нельзя игнорировать трудности групповой деятельности
экспертов. В ряде случаев у некоторых членов комиссии может
возникнуть необходимость принимать решения в условиях преодоления эмоционального напряжения, связанного с расхождением в оценке выявленных признаков членами комиссии. Возможна
также боязнь менее опытных или менее уверенных в себе экспертов обнаружить недостатки знаний и умений. Эти и другие обстоятельства требуют организации работы в условиях сплоченности коллектива, обусловливающей сочетание индивидуальных и
совместных действий членов комиссии экспертов. При производстве комиссионных экспертиз недопустимы как конформизм,
беспринципность или легкая внушаемость членов комиссии, так и
излишняя самоуверенность, авторитарность, навязывание собственного мнения.
Для успешной работы комиссии один из экспертов может иг-
рать роль эксперта-организатора. Ранее в литературе его называли ведущим экспертом
1
См.: Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, адми-
нистративном и уголовном процессе: Монография. М.: Норма; Инфра-М, 2022.
1
, но этот термин неточный, поскольку
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
194
ни при каких условиях процессуальные функции организатора
экспертного исследования не могут отличаться от функций каждого из членов экспертной группы. Любое неравноправие экспертов, наделение одного из них обязанностью (и правом) производить окончательную оценку результатов исследований, проведенных другими экспертами, разрушает гарантии объективности
и достоверности экспертизы, обезличивает процесс формирования экспертных выводов.
Поскольку эксперт-организатор не является процессуальной
фигурой и не обладает какими-либо дополнительными процессуальными полномочиями в сравнении с другими членами комиссии, его деятельность должна быть регламентирована соответствующим положением (инструкцией) о производстве комиссионных экспертиз.
При производстве комиссионной судебной экспертизы экс-
пертами разных специальностей — комплексной экспертизы —
каждый из них проводит исследования в пределах своих специальных знаний. В заключении экспертов, участвующих в производстве комплексной экспертизы, указывается, какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факты он установил и к каким выводам пришел. Каждый эксперт, участвующий в производстве комплексной экспертизы, подписывает ту
часть заключения, которая содержит описание проведенных им
исследований, и несет за нее ответственность. Общий вывод делают эксперты, компетентные в оценке полученных результатов и
формулировании вывода.
По одному гражданскому или уголовному делу можно произ-
водить комплекс различных судебных экспертиз в отношении как
одного и того же объекта, так и группы объектов.
Например, по документу, содержащему рукописный текст,
подпись и печать, можно назначить комплекс судебных экспертиз:
судебную дактилоскопическую экспертизу следов рук на
документе (не оставлены ли эти следы конкретными лицами);
судебную почерковедческую экспертизу рукописного тек-
ста (не выполнен ли текст данным лицом);
судебно-техническую экспертизу документов (для проверки
подлинности подписи и печати).
Глава 6. Исследовательская стадия судебной бухгалтерской экспертизы
195
Судебные экспертизы выполняются самостоятельно, и каждая
оформляется отдельным заключением.
В рамках экспертизы одного вида может выполняться ком-
плексное исследование одних и тех же вещественных доказательств с использованием различных методов, однако такое исследование не является комплексной экспертизой, даже если оно
выполнено комиссией экспертов. Несмотря на то что в постановлениях о назначении подобных экспертиз часто фигурирует термин «комплексные», они таковыми не являются и представляют
собой экспертизы с использованием комплекса методов в пределах одного и того же вида судебной экспертизы.
Комплексной является такая экспертиза, при производстве
которой решение вопроса невозможно без одновременного совме-
стного участия специалистов в различных областях знания в
формулирования одного общего вывода
комплексная экспертиза — понятие процессуальное. Каждый судебный эксперт, участвующий в производстве комплексной экспертизы, проводит исследования и подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенных им исследований, и несет за нее ответственность.
Выводы, сделанные экспертом самостоятельно без участия
специалистов иных областей знания, подписываются им единолично. Выводы по общим вопросам, которых, как правило, в комплексной экспертизе немного, подписываются всеми участвовавшими в экспертизе экспертами. При этом предполагается, что каждый эксперт обладает не только узкой специализацией, но и
знаниями в пограничных областях наук, которые использованы
при даче заключения.
Сама по себе судебная бухгалтерская экспертиза не может
приобретать характер комплексной исходя из определения комплексной экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер может входить в
комиссию экспертов, производящих, например, комплексную судебную бухгалтерскую и товароведческую экспертизу. Судебная
экономическая экспертиза может быть комплексной, так как в ней
исследуются экономические вопросы деятельности организации.
В этом случае в экспертизе (комплексной судебной бухгалтер-
1
См.: Аверьянова Т.В. Указ. соч.
1
. В значительной степени
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
196
ской и судебной финансово-аналитической, например) принимают участие эксперты разных специальностей, но одной области
знания — экономики (например, эксперт-бухгалтер, экспертфинансист).
Вопросы для самопроверки
1. Каковы принципы судебной бухгалтерской экспертизы?
2. В чем должна проявляться независимость судебного экспертабухгалтера?
3. Как осуществляется оплата судебным экспертам по нормам процессуального законодательства?
4. Каковы пределы компетенции эксперта-бухгалтера?
5. Какие вопросы разрешает судебная бухгалтерская экспертиза?
6. Каковы особенности производства судебной бухгалтерской экспертизы по уголовным и гражданским делам?
7. Какие комплексные судебные экспертизы назначаются с участием
эксперта-бухгалтера?
Глава 7
Заключение судебной
бухгалтерской экспертизы,
его оценка и использование
Глава содержит описание сущности заключения эксперта-бухгалтера и раскрывает его роль в процессе доказывания по уголовным и гражданским делам, в арбитражном процессе. Существенное внимание в главе уделено
вопросам оценки заключения эксперта и случаям назначения дополнительных и повторных экспертиз. Даются рекомендации по разрешению спорных
и противоречивых ситуаций в оценке заключения эксперта-бухгалтера, не
урегулированных законодательно, что создает основы для применения полученных знаний обучающимися для разрешения конкретных практических
задач в профессиональной деятельности.
Содержащиеся в главе контрольные вопросы призваны обеспечить самоконтроль обучающихся по формированию компетенций, предусмотренных
образовательными стандартами.
7.1. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы
На стадии обобщения и реализации результатов судебной
бухгалтерской экспертизы проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение, т.е. процесс
производства судебной экспертизы заканчивается оформлением
исследования в виде заключения эксперта-бухгалтера. Это письменный документ, отражающий ход и результаты исследований,
проведенных экспертом. Подписывают его эксперт от своего
имени или комиссия экспертов (ст. 25 Закона о государственной
судебно-экспертной деятельности). Если судебная экспертиза
проводилась в государственном или негосударственном судебноэкспертном учреждении, подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью этого учреждения. Подпись частного
эксперта по усмотрению лица или органа, назначивших судебную
экспертизу, может быть заверена.
Законодатель регламентирует содержание заключения судебного эксперта лишь в самых общих чертах. В соответствии
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
198
со ст. 23 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности в заключении эксперта или комиссии экспертов должны
быть отражены:
время и место производства судебной экспертизы;
основания производства судебной экспертизы;
сведения об органе или о лице, назначивших судебную экс-
пертизу;
сведения о судебно-экспертном учреждении, об эксперте
(фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж
работы, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), которым поручено производство судебной экспертизы;
предупреждение эксперта в соответствии с законодатель-
ством об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией
экспертов;
объекты исследований и материалы дела, представленные
эксперту для производства судебной экспертизы;
сведения об участниках процесса, присутствовавших при
производстве судебной экспертизы;
содержание и результаты исследований с указанием приме-
ненных методов;
оценка результатов исследований, обоснование и формули-
ровка выводов по поставленным вопросам.
Содержание ст. 25 Закона о государственной судебноэкспертной деятельности почти дословно совпадает с содержанием ст. 86 ГПК «Заключение эксперта» и схоже с нормами ст. 204
УПК. Посвященные заключению судебной экспертизы ст. 86
АПК и ст. 204 УПК также весьма близки по содержанию. В них
указывается, что заключение дается экспертом только в письменной форме, подписывается им и должно содержать подробное
описание произведенных исследований, сделанные в результате
их выводы и обоснованные ответы на поставленные следствием
и судом вопросы. Если в процессе производства экспертизы экспертом будут установлены обстоятельства, имеющие значение
для дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы,
он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
Глава 7. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы…
199
Заключение судебной экспертизы, форма и содержание которого практически не различаются в уголовном, гражданском и
арбитражном процессах, традиционно имеет определенную
структуру и обычно состоит из нескольких частей.
Вводная часть заключения эксперта-бухгалтера отражает информацию, относящуюся к организационной стадии процесса судебной бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные:
номер и название дела, по которому назначена экспертиза;
краткое описание обстоятельств дела, имеющих отношение
к исследованию;
основания производства судебной бухгалтерской экспертизы;
время и место производства судебной бухгалтерской экс-
пертизы;
сведения об органе и лице, назначившем экспертизу, право-
вых основаниях для ее назначения (постановление или определение);
наименование экспертного учреждения, исходные сведения
о лице (лицах), производившем экспертизу (фамилия, имя,
отчество, образование, экспертная квалификация, ученая
степень, звание, стаж экспертной работы);
вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией
экспертов;
предупреждение эксперта в соответствии с законодательством
об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
сведения об участниках процесса, присутствовавших при
производстве судебной бухгалтерской экспертизы;
род и вид экспертизы.
После этого перечисляются поступившие на экспертизу материалы, способ их доставки, вопросы, вынесенные на разрешение
эксперта. Вопросы, разрешаемые экспертом по собственной инициативе, также приводятся во вводной части заключения. Если
экспертиза комиссионная, комплексная, дополнительная или повторная, это указывается во вводной части заключения, где также
излагается, когда и кем проводились предшествующие экспертизы, к каким выводам пришли эксперты и каковы основания назначения повторной или дополнительной экспертизы.
В исследовательской части заключения обычно подробно
описываются процесс исследования и его результаты, а также да-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
200
ется научное объяснение установленным фактам. В частности,
излагаются:
методы и приемы исследований, которые описываются дос-
тупно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских
познаний, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив исследование;
обоснование и объяснение принятых при производстве рас-
четов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со
ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
справочно-нормативные материалы (инструкции, постанов-
ления, приказы), которыми эксперт руководствовался при
решении поставленных вопросов, с указанием даты и места
их издания;
результаты следственных действий (допросов, осмотров,
экспериментов и др.), принятые в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, со ссылкой на листы дела;
ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
экспертная оценка результатов исследования с развернутой
мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.
Специальные термины должны разъясняться. Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. Проводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей,
графиков, рабочих документов.
В текст исследовательской части заключения могут быть
включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документов, порядок их движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в
виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная
часть заключения.
Если экспертиза была комплексной или в ходе ее выполнялись комплексные исследования, исследовательская часть завер-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]