Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1718 / 4018 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 > Следующая >>>

Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы

Название работ

Определение методики проведения экспертизы Определение методов и процедур, которые будут использоваться в экспертном исследовании Подготовка письменного запроса о предоставлении необходимой дополнительной информации и документации Подбор и исследование нормативной базы по предмету

экспертизы Исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы

Исследование первого вопроса, поставленного на решение экспертизы

Исследование второго вопроса, поставленного на решение экспертизы

начало окончание

Срок

21.09.202_г. 21.09.202_г. Организаци-

23.09.202_г. 24.09.202_г. Расчетные,

23.09.202_г. 24.09.2022_г. Расчетные,

Экспертные

онные, моделирующие

счетно- вычислительные, нормативноправовые, проверка документов

Продолжение табл. 5.2

процедуры

171

Исполнитель

Завьялова А.П., Сидоренко О.М.

Завьялова А.П.

Завьялова А.П., Сидоренко О.М.

Завьялова А.П.

Сидорен ко О.М.

Обсуждение резуль-

татов исследования.

Формулирование

выводов по постав-

ленным вопросам

24.09.202_г. 25.09.202_г. Завьялова А.П., Сидоренко О.М.

Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы

172

Окончание табл. 5.2

Название работ

Подготовка заключения эксперта Написание и оформление заключения эксперта Подготовка приложений к заключению эксперта

начало окончание

Срок

25.09.202_г. 26.09.202_г. Организаци-

25.09.202_г. 26.09.202_г.

25.09.202_г. 26.09.202_г. Организаци-

Экспертные

процедуры

онные

Исполнитель

Завьялова А.П., Сидоренко О.М.

Планирование судебной бухгалтерской экспертизы должно осуществляться экспертом-бухгалтером в соответствии с общими принципами проведения экспертного исследования, а также с учетом следующих частных требований планирования:

 комплексности — обеспечение взаимосвязанности и согла-

сованности всех этапов экспертного исследования;

 эффективности — увязка всех этапов планирования по

срокам,

по кругу анализируемых вопросов, по перечню ис-

следуемых объектов;

 оптимальности — обеспечение вариантности планирова-

ния для выбора оптимального плана, позволяющего сократить сроки экспертизы и оптимизировать эффективность экспертного результата.

5.5. Стандарт проведения судебной

бухгалтерской экспертизы

Объективность, достоверность и результативность экспертного исследования зависят от используемой экспертом-бухгалтером методики проверки. Экспертное исследование в соответствии с постановлением (определением) может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет определена методика проведения судебной бухгалтерской экспертизы.

Для достижения поставленных в процессе экспертного производства задач применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов. Одновременно законодательное регулирование экспертной деятельности позволяет эксперту-бухгалтеру руководствоваться стандартными приемами решения поставленных перед экспертизой вопросов.

Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы

173

Однако можно определить принципиальные подходы к стандартизации методики судебно-бухгалтерского экспертного исследования.

Методика экспертного исследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью, планом и программой экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебной бухгалтерской экспертизы. В его структуру входят объекты исследования, источники информации, методические приемы исследования, методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы.

К объектам судебной бухгалтерской экспертизы относятся ресурсы организации, процессы хозяйственной деятельности, документы бухгалтерского учета и отчетность и пр. Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

Источники информации представляют собой документы, используемые экспертом при проведении судебной бухгалтерской экспертизы. К документам относятся нормативные правовые акты, внутренние локальные нормативные документы организации, первичные, сводные бухгалтерские документы, учетные регистры, Главная книга и бухгалтерская отчетность организации и внеучетная информация.

Методические приемы экспертного исследования конкретизируются в методике проведения судебной бухгалтерской экспертизы по каждому исследуемому вопросу. При этом общенаучные методические приемы сочетаются со специальными методами экспертизы.

Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы также приводятся по каждому исследуемому вопросу. Эти методы предусматривают группировку результатов исследований, аналитическую группировку результатов исследования, систематизированное изложение выводов в заключении эксперта, реализацию результатов экспертизы. Эти методы носят типовой характер для объектов исследования, но способы их применения разные. Так, формы ведомостей, таблиц, рабочих документов эксперта зависят от содержания исследуемых операций.

Рассмотрим принципы применения методических приемов обобщения и реализации результатов экспертизы на примере операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы

174

В постановлении о назначении судебной экспертизы по уголовному делу указано, что генеральный директор ООО «Сервистуравиа» заключил с фирмой «Адажио» договор, согласно которому ООО «Сервистуравиа» должно приобрести и поставить в указанное фирмой «Адажио» место самолет АН-32Б. Фирма «Адажио» обязалась выплатить ООО «Сервистуравиа» вознаграждение в размере 500 тыс. долл. США. Для выяснения обстоятельства фактического отражения в документах бухгалтерского учета и отчетности ООО «Сервистуравиа» суммы в размере 500 тыс. долл. по сделке с самолетом АН-32Б была назначена судебная бухгалтерская экспертиза. В процессе экспертизы было установлено, что, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, эти денежные средства за выполненные услуги могли найти отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Однако в результате исследования всех записей сумма в размере 500 тыс. долл. в бухгалтерском учете ООО «Сервистуравиа» отражения не нашла. Из письма генерального директора ООО «Сервистуравиа», адресованного фирме «Адажио», следователь усмотрел указание о переводе вознаграждения в сумме 500 тыс. долл., причитающегося ООО «Сервистуравиа», на счет НПО «Элемент» в счет погашения задолженности ООО «Сервистуравиа» перед НПО «Элемент». Однако по документам, исследуемым экспертом, договора между ООО «Сервистуравиа» и НПО «Элемент» о выполнении совместных работ не имеется. Таким образом, экспертиза позволила следствию установить факты присвоения денежных средств в сумме 500 тыс. долл., преднамеренного сокрытия части валютной выручки от продажи имущества от налогообложения. Отсутствие необходимых операций и сумм в бухгалтерском учете эксперт установил, исследуя первичные бухгалтерские документы и учетные регистры по счетам. По тем бухгалтерским записям, которые были проведены бухгалтером ООО «Сервистуравиа» в учете, нужная сумма не была отражена. Исследованию были подвергнуты записи и суммы в определенной хронологической последовательности в период, обозначенный для экспертизы. Исследовательская и заключительная стадии экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке в ООО «Сервистуравиа» предусматривают группировку, систематизацию результатов экспертизы в хронологической последовательно-

Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы

сти в рабочих документах эксперта-бухгалтера. Эксперт-бухгалтер может использовать приемы аналитической группировки операций с денежными средствами по каждому исследуемому вопросу (результаты экспертного исследования операций по оприходованию денежных средств на валютный счет общества на основании выписок и реестра банка см. в табл. 5.3).

Таблица 5.3. Группировочная ведомость операций

по оприходованию денежных средств на валютный счет общества

175

Курс ино-

Дата совершения операции

10.10.

202_ г.

Наличие и д данным журнала-ордера № 1 и ведомости к нему, кассовой книги, отчетов кассира с приложенными первичными документами, систематизируются в ведомости (табл. 5.4).

Таблица 5.4. Группировочная ведомость наличия и движения

Дата составле-

ния отчета

15.10.202_ г. 15.10.202_г. 30 000 руб.

странной

валюты,

долл.

США

29,5 87 5000 147 500 Выручка от

вижение денежных средств в кассе общества, согласно

Номер пер-

вичного бухгалтерского доку-

мента

денежных средств в кассе общества

Номер и дата при-

ходного кассового

документа

Сумма

в ино-

странной

валюте

Сумма в ино-

странной

валюте

или в рублях

в рублях

Примечание

продажи продукции

Содержание

операции

Поступление выручки от продажи продукции

Систематизация данных в группировочных таблицах осуществляется в хронологической последовательности отражения операций, имеющих отношение к расследуемому делу.

Методические приемы реализации результатов экспертизы включают разработку мероприятий по профилактике правонару-

Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы

176

шений, передачу заключения эксперта-бухгалтера субъекту, назначившему экспертизу, оценку заключения эксперта и его допрос следователем или в суде.

Необходимость разработки стандарта обусловлена следую-

щими причинами:

 разработкой единых требований к проведению судебной

бухгалтерской экспертизы;

 повышением эффективности практической работы и ее со-

ответствия высоким стандартам экспертной деятельности;

 определением четкого порядка действий при проведении

судебной бухгалтерской экспертизы;

 обеспечением дополнительного контроля над работой экс-

пертов, имеющих небольшой опыт и стаж работы.

Наличие стандартов экспертного исследования и рабочей документации эксперта как в государственных, так и негосударственных экспертных учреждениях является дополнительным подтверждения доброкачественности проводимых в них исследований.

Вопросы для самопроверки

1. Какие стадии характерны для проведения судебной бухгалтерской экспертизы?

2. В каких случаях может назначаться судебная бухгалтерская экспертиза?

3. Каков порядок назначения судебной бухгалтерской экспертизы по уголовным делам на стадии расследования уголовного дела и при рассмотрении дела в суде?

4. Каков порядок назначения судебной бухгалтерской экспертизы по гражданским делам?

5. Каковы принципы планирования судебной бухгалтерской экспертизы?

6. Из каких разделов состоит план экспертного исследования?

7. Какие разделы содержит программа экспертного исследования?

8. Какие элементы включает стандарт проведения судебной бухгалтерской экспертизы?

9. Из каких элементов состоит стандарт проведения судебной бухгалтерской экспертизы?

Глава 6

Исследовательская стадия судебной бухгалтерской экспертизы

Глава раскрывает содержание и особенности реализации специальных познаний эксперта-бухгалтера на основной, исследовательской стадии проведения судебной бухгалтерской экспертизы. Детальное описание прав и обязанностей экспертов-бухгалтеров обеспечивает формирование комплексного представления о профессиональном и процессуальном статусе указанных лиц. Особенностью представленного в главе материала является описание порядка формирования экспертного мнения смотрением и разрешением наиболее типичных вопросов, являющихся компетенцией эксперта-бухгалтера. Также в главе описан порядок взаимодействия группы экспертов в рамках производства комплексных и комиссионных экспертиз, выявлены особенности формирования их коллегиального мнения. Содержащиеся в главе контрольные вопросы призваны обеспечить самоконтроль обучающихся по формированию компетенций, предусмотренных образовательными дартами.

6.1. Принципы экспертного исследования

, связанного с рас-

стан-

На судебную бухгалтерскую экспертизу распространяются общие принципы судебно-экспертной деятельности, которые содержатся в Законе о государственной судебно-экспертной деятельности. Различают следующие принципы судебной бухгалтерской экспертизы.

1. Соблюдение законности при осуществлении судебной бух-

галтерской экспертизы. Судебная бухгалтерская экспертиза

осуществляется при условии точного исполнения требований Конституции РФ и иных нормативных правовых актов, составляющих правовую основу экспертной деятельности. Нарушение закона при осуществлении судебной бухгалтерской экспертизы недопустимо и влечет за собой ответственность, установленную законодательством.

2. Соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав

юридического лица при осуществлении судебной бухгалтерской

Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы

178

экспертизы. Судебно-экспертная деятельность осуществляется при неуклонном соблюдении равноправия граждан, их конституционных прав на свободу и личную неприкосновенность, достоинство личности, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту чести и доброго имени, а также иных прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией РФ.

Судебно-экспертные исследования, требующие временного ограничения свободы лица или его личной неприкосновенности, проводятся только на основаниях и в порядке, которые установлены федеральным законом.

Лицо, полагающее, что действия (бездействие) экспертного учреждения или эксперта привели к ограничению прав и свобод гражданина либо прав и законных интересов юридического лица, вправе обжаловать эти действия (бездействие) в порядке, установленном законодательством.

3. Независимость эксперта. При производстве судебной экс-

пертизы эксперт независим. Он не может находиться в какойлибо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований, в соответствии со своими специальными знаниями.

Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с законодательством.

Необходимо отметить, что толкование принципа независимости эксперта при проведении судебных бухгалтерских экспертиз схоже с принципами независимости аудиторов, принятых в аудиторской деятельности. В соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренными Советом по аудиторской деятельности 19 декабря 2019 г., протокол № 51, независимость связана с принципами объективности и честности.

Глава 6. Исследовательская стадия судебной бухгалтерской экспертизы

179

Под независимостью подразумевается:

 независимость мышления — образ мышления, который по-

зволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

 независимость поведения — избежание фактов или обстоя-

тельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность лица, проводящего проверку.

Для аудиторов независимость должна обеспечиваться в те-

чение:

а) периода выполнения задания; б) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) от-

четностью.

При решении вопроса о возможности принятия задания или продолжения его выполнения следует проанализировать все относящиеся к этому заданию обстоятельства, их характер и возможность возникновения угрозы независимости мышления, а также необходимые меры предосторожности и решить вопрос об участии конкретных лиц в выполнении задания.

Помощь в рассмотрении арбитражных споров может включать такие услуги, как экспертиза, оценка предполагаемого ущерба или других сумм, которые по результатам судебного спора организация может быть обязана уплатить или получить, а также помощь в делопроизводстве и поиске документов для судебного спора.

При рассмотрении арбитражных споров возникает угроза самоконтроля. Угроза самоконтроля может возникнуть, если оказываемая организации помощь в судебных спорах включает оценку вероятного исхода спора, что влияет на суммы или данные, которые должны отражаться в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Значимость угрозы зависит от таких факторов, как существенность сумм, являющихся предметом спора; степень субъективизма в предмете спора; характер оказываемой организации услуги.

Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы

180

При проведении экспертизы должны быть оценены с позиций значимости любые создаваемые угрозы и, если угроза значительна, предусмотрены и использованы меры предосторожности для исключения такой угрозы или сведения ее к приемлемому уровню. Такие меры могут включать:

 правила и процедуры, не позволяющие лицам, оказываю-

щим услуги организации, принимать управленческие решения от имени организации;

 использование на оказании таких услуг специалистов, не

входящих в группу проверяющих;

 привлечение иных экспертов.

4. Объективность, всесторонность и полнота исследований.

Эксперт проводит исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.

Заключение эксперта должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.

И здесь также можно провести аналогию с практикой аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудиторов отождествляет понятия честности и объективности. Под честностью понимается не только правдивость, но и беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Аудиторы выполняют многочисленные функции и должны проявлять объективность при оказании сопутствующих аудиту услуг. Независимо от вида предоставляемых услуг или занимаемой должности в своих профессиональных суждениях аудиторы обязаны быть честными и объективными.

Этические требования объективности возникают в разных ситуациях. При их разрешении следует учитывать следующее:

 аудиторы могут оказаться в ситуациях, когда на них может

быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность;

 невозможно описать все ситуации, в которых может возни-

кать такое давление, и дать предписания на все такие случаи; при установлении правил в ущерб объективности аудитора следует руководствоваться здравым смыслом;

<<< < Предыдущая 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1718 / 4018 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]