Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы
161
применить меры к эксперту при отказе или уклонении его
от выполнения своих обязанностей без уважительных причин, или даче заведомо ложного заключения, или неявки
без уважительных причин (ст. 57).
На основании ст. 198 УПК «Права подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, свидетеля при назначении и производстве
судебной экспертизы» при назначении и производстве судебной
бухгалтерской экспертизы подозреваемый, обвиняемый, его защитник имеют право:
знакомиться с постановлением о назначении судебной экс-
пертизы;
заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производст-
ве судебной экспертизы в другом экспертном учреждении
(или фирме);
ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов ука-
занных ими лиц либо о производстве судебной экспертизы
в конкретном экспертном учреждении;
ходатайствовать о внесении в постановление о назначении
судебной экспертизы дополнительных вопросов эксперту;
присутствовать с разрешения следователя при производстве
судебной экспертизы, давать объяснения эксперту;
знакомиться с заключением эксперта или сообщением о не-
возможности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта.
Свидетель и потерпевший, в отношении которых проводилась судебная экспертиза, вправе знакомиться с заключением
эксперта. Однако судебная бухгалтерская экспертиза не относится к родам судебных экспертиз, назначаемых в отношении свидетеля или потерпевшего. Обычно имеются в виду судебномедицинские, судебно-психиатрические и судебно-психологические экспертизы
Порядок назначения судебной бухгалтерской экспертизы по
уголовным делам на этапе рассмотрения дела в суде регулируется ст. 283 УПК «Производство судебной экспертизы».
1
См.: Россинская Е.Р., Галяшина Е.И., Зинин А.М. Теория судебной экспертизы (Судебная экспертология): Учебник / Под ред. Е.Р. Россинской. М.: Норма;
Инфра-М, 2022.
1
.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
162
По ходатайству сторон или по собственной инициативе суд
может назначить судебную экспертизу. В случае назначения судебной экспертизы председательствующий предлагает сторонам
представить в письменном виде вопросы эксперту. Поставленные
вопросы должны быть оглашены и по ним заслушаны мнения
участников судебного разбирательства. Рассмотрев эти вопросы,
суд своим определением или постановлением отклоняет те из
них, которые не относятся к уголовному делу или компетенции
эксперта, формулирует новые вопросы.
Таким образом, в качестве документального оформления
назначения экспертизы при рассмотрении уголовного дела в
суде выступает определение либо постановление судебного
органа. В дальнейшем судебная экспертиза проводится в порядке, аналогичном проведению экспертизы на этапе предварительного расследования уголовного дела. Разница состоит в
том, что инициатива назначения и проведения экспертизы принадлежит суду.
5.3. Порядок назначения судебной бухгалтерской экспертизы
в гражданском и арбитражном процессах
Гражданское и арбитражное процессуальное право относятся
к самостоятельным отраслям юридической практики. В соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ экономические споры рассматривают арбитражные суды. Согласно ст. 4
«Право на обращение в арбитражный суд», в арбитражный суд
вправе обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав
и законных интересов юридические лица и индивидуальные
предприниматели.
Порядок судопроизводства по гражданским делам определяется ГПК РФ, который регулирует общественные отношения,
возникающие в процессе рассмотрения и разрешения судом гражданских споров.
Процесс назначения судебной бухгалтерской экспертизы по
гражданским и арбитражным делам несколько отличается от
практики уголовного судопроизводства. Судебная бухгалтерская
экспертиза назначается судом в процессе судебного разбирательства в соответствии со ст. 79 ГПК и ст. 82 АПК (назначение экспертизы). Она может быть назначена по инициативе суда и по
Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы
163
ходатайству сторон — истцов, ответчиков, третьих лиц, прокурора (ст. 35 ГПК «Права и обязанности лиц, участвующих в деле», ст. 82 АПК «Назначение экспертизы»). Суд может назначить
экспертизу и по своей инициативе на любой стадии рассмотрения
дела до вынесения по нему решения, а также назначить дополнительную и повторную экспертизы (ст. 87 ГПК «Дополнительная и
повторная экспертизы»).
Гражданское и арбитражное процессуальное законодательство определяют перечень прав сторон, других лиц, участвующих в
деле. Стороны и лица, участвующие в гражданском деле, имеют
право:
ходатайствовать о назначении экспертизы в конкретном су-
дебно-экспертном учреждении или поручении ее конкретному эксперту;
заявлять отвод эксперту;
формулировать вопросы для эксперта;
знакомиться с определением суда о назначении экспертизы
и со сформулированными в нем вопросами;
знакомиться с заключением эксперта;
ходатайствовать перед судом о назначении повторной, до-
полнительной, комплексной или комиссионной экспертиз.
При уклонении стороны от участия в экспертизе, непредставлении экспертам необходимых материалов и документов для исследования и в иных случаях, если по обстоятельствам дела и без
участия этой стороны экспертизу провести невозможно, суд в зависимости от того, какая сторона уклоняется от экспертизы, а
также какое для нее она имеет значение, вправе признать факт,
для выяснения которого экспертиза была назначена, установленным или опровергнутым.
Экспертиза по гражданским делам, рассматриваемым в судах
общей юрисдикции и в арбитражных судах, может быть поручена
экспертам государственных и негосударственных экспертных учреждений, частным экспертам, т.е. аналогично тому, как это происходит в уголовном судопроизводстве.
Согласно процессуальному законодательству, окончательное
определение задания (круга вопросов) эксперту принадлежит суду. Он рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле, исключает из них те, которые не относятся к
делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулиру-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
164
ет вопросы по своей инициативе. При этом отклонение предложенных вопросов суд обязан мотивировать. Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определенными и конкретными, а их
перечень — полным.
Таким образом, результаты экспертизы, проводимой экспертом-бухгалтером, зависят от профессиональной и четкой постановки вопросов, требующих разрешения.
При производстве экспертизы в негосударственном судебноэкспертном учреждении между судебным органом и этим учреждением может быть заключен договор. Форма и содержание договоров могут иметь особенности, но, как правило, в договоре указываются:
его предмет;
обязанности сторон;
заключение, которое предполагается подготовить по ре-
зультатам экспертизы;
требование обеспечения свободного доступа ко всей бух-
галтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения экспертизы;
цена проведения экспертизы (либо способ ее определения),
а также порядок признания оказанной услуги и порядок
расчетов.
В договоре о проведении экспертизы могут быть также ука-
заны:
договоренности, связанные с координацией работы экспер-
та и сотрудников экономического субъекта в ходе планирования экспертизы;
обязательство субъекта, назначившего экспертизу, содейст-
вовать в направлении запросов кредитным организациям и
контрагентам экономического субъекта в целях получения
информации, необходимой для проведения экспертизы;
обязательство руководства экономического субъекта обес-
печить присутствие экспертов при проведении инвентаризации имущества.
При необходимости в договоре или приложениях к нему могут быть приведены договоренность о привлечении к работе по
каким-либо вопросам других экспертов и информация о любых
дополнительных соглашениях между экспертом, судом и экономическим субъектом.
Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы
165
Окончательный перечень вопросов, утвержденных судом,
приводится в определении суда (ст. 80 ГПК «Содержание определения суда о назначении экспертизы», ст. 82 АПК «Назначение
экспертизы»). Определение является основанием для назначения
судебной бухгалтерской экспертизы. Структура определения суда (судьи) о назначении экспертизы состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной. Она сходна со структурой
постановления или определения при назначении судебной экспертизы по уголовному делу.
Во вводной части указываются дата и место вынесения определения, наименование суда, его состав, номер дела, по которому
назначена экспертиза, наименование сторон по рассматриваемому
делу, предмет спора или название экспертизы.
В описательной части кратко излагаются обстоятельства
рассматриваемого дела, основания назначения экспертизы, факты, для подтверждения или опровержения которых назначается
экспертиза, а также другие сведения, необходимые для ее производства.
В резолютивной части формулируется решение суда (судьи)
о назначении экспертизы, называется ее род или вид, приводится наименование учреждения, в котором она должна быть проведена, или фамилия, имя и отчество эксперта. Здесь же приводится перечень вопросов, подлежащих разрешению экспертом, и
могут перечисляться материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
В резолютивной части оговариваются особые условия обращения с материалами дела при исследовании, если они необходимы, и указывается наименование стороны, которая производит
оплату экспертизы. Приводится срок, в течение которого должна
быть проведена экспертиза и должно быть представлено заключение в суд.
В определении суда также указывается, что за дачу заведомо
ложного заключения эксперт предупреждается судом или руководителем судебно-экспертного учреждения (если экспертиза
проводится в государственном судебно-экспертном учреждении)
об ответственности, предусмотренной ст. 307 УК.
Направление определения суда может подтверждаться сопроводительным письмом в адрес судебно-экспертного учреждения.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
166
Суд не вправе заменить определение о назначении экспертизы
другим документом, не предусмотренным законом (сопроводительным письмом, списком вопросов к эксперту).
Аудитор и иной специалист, привлекаемый в качестве эксперта к производству экспертизы по гражданскому делу, должен обратить внимание на ряд положений определения суда, оказывающих влияние на формирование окончательных выводов по результатам экспертного исследования, в частности на содержание
дела, основание назначения экспертизы, вопросы и полноту предоставленных материалов.
При постановке вопросов на решение экспертизы следует
придерживаться следующих требований:
необходимо четко формулировать вопросы, избегать не-
обоснованных обобщений;
содержание вопросов должно вызывать необходимость экс-
пертного исследования, а не носить справочный характер
(например, наличие ссылок на нормативные источники и
документальный материал);
постановка вопросов должна быть логичной и последова-
тельной, короткой и четкой, а перечь вопросов — полным;
недопустимо давать экспертам поручения, вопросы должны
формулироваться в вопросительной форме.
По гражданскому делу по иску бывших учредителей ООО о взыскании их доли в уставном капитале общества назначена судебная бухгалтерская экспертиза. На ее разрешение поставлены следующие
вопросы:
1) определить реальность валюты баланса ООО на момент
выхода участников из состава учредителей;
2) по данным бухгалтерского учета дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам, на момент их выхода из состава учредителей;
3) дать оценку показателю прибыли общества на момент выхода истцов из состава учредителей;
4) определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям.
Очевидно, что такая формулировка вопросов недопустима, поскольку экспертам не ставятся вопросы, а даются поручения. Формулировки вопросов должны быть следующими:
1) какова реальность валюты баланса ООО на момент выхода
участников из состава учредителей;
Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы
2) какова, по данным бухгалтерского учета, действительная
стоимость имущества общества, подлежащая выплате участникам, на момент их выхода из состава учредителей;
3) каков был показатель прибыли общества на момент выхода истцов из состава учредителей;
4) какая часть прибыли подлежала выплате выбывшим учредителям.
Суд определил поручить проведение экспертизы аудитору аудиторской компании, предупредив его об уголовной ответственности по
ст. 307 УК.
В определении суда приводится перечень материалов, представленных эксперту для проведения экспертизы: бухгалтерский баланс за
исследуемый период, Главная книга, устав общества, списки учредителей, заявления истцов о выходе из состава учредителей, справка
общества с расшифровкой статей баланса, выписки из протоколов
общего собрания учредителей, свидетельство о собственности, платежные поручения.
Осуществляя экспертное исследование, эксперт заявил в письменной форме ходатайство о предоставлении ему дополнительных бухгалтерских документов. А в дальнейшем применял экспертные приемы и процедуры, результаты экспертизы отражены им в заключении эксперта по делу. Ответы на вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, он привел в соответствии с порядком их постановки в определении суда.
167
5.4. Планирование процесса
судебно-бухгалтерской экспертизы
Процессуальными нормами предусмотрены сроки рассмотре-
ния уголовных и гражданских дел.
Руководитель государственного или негосударственного судебно-экспертного учреждения, выдавая задание эксперту или
группе экспертов, придерживаются сроков, установленных в ведомственных инструкциях, с учетом фактической занятости экспертов.
Для того чтобы задание на проведение экспертизы выполнить
в сроки и в полном объеме, эксперт-организатор — ведущий эксперт, являющийся руководителем группы экспертов-бухгалтеров
(если экспертиза проводится несколькими экспертами), или сам
эксперт составляют план-график проведения судебной бухгалтерской экспертизы.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
168
Требования к составлению плана проведения судебной бухгалтерской экспертизы процессуальным законодательством не
регламентируются. Необходимость планирования обусловлена
объективными причинами.
Планирование экспертом своей работы позволяет:
соблюдать сроки экспертного производства;
уделить необходимое внимание всем сторонам дела;
выполнить работу с оптимальными затратами, качественно
и своевременно;
эффективно распределить работу между членами группы
экспертов, участвующих в проверке;
координировать работу экспертов;
выявить события, операции, документы, информацию, ко-
торые могут оказать существенное влияние на выводы эксперта и исход дела.
Планирование процесса судебной бухгалтерской экспертизы
может осуществляться на основании принципов планирования,
применяемых в аудиторской практике, но с учетом требований
процессуального законодательства. Такое планирование регулируется международным стандартом аудита 300 «Планирование
аудита финансовой отчетности».
Процесс планирования представлен на следующем примере
судебно-экспертного исследования по гражданскому делу, связанному с соблюдением трудового законодательства.
В определении суда указаны:
дата и место вынесения определения: 20.09.202_ г., суд Северного
р-на;
номер дела, по которому назначена экспертиза: № 245 граждани-
на Миронова А.М.;
наименование сторон по рассматриваемому делу: истец — граж-
данин Миронов А.М., ответчик — ООО «Обувная фабрика»;
предмет спора: соблюдение трудового законодательства;
эксперты — сотрудники негосударственного судебно-эксперт-
ного учреждения ООО «Эксперт-консультант»: Завьялова А.П.,
Сидоренко О.М.;
перечень вопросов, подлежащих разрешению экспертом;
срок проведения экспертизы: семь дней;
дата представления заключения в суд: 26.09.202_г.
В план-график (табл. 5.1) рекомендуется включить следующие разделы: название работ, срок выполнения, определение исполнителей.
Глава 5. Организация судебной бухгалтерской экспертизы
Таблица 5.1. План-график проведения судебной бухгалтерской
экспертизы, составленный в соответствии с определением суда
Северного р-на от 20.09.200_ г. и распоряжением директора
негосударственного судебно-экспертного учреждения
ООО «Эксперт-консультант» от 20.09.200_г. по гражданскому
делу № 245 по иску гражданина Миронова А.М.
к ООО «Обувная фабрика»
Срок про-
Название работ
ведения,
кол-во
дней
Подготовительные
1 Завьялова А.П.,
работы
Знакомство с материалами, представленными на экспертизу дела, запрос дополнительных материалов
Определение методи-
1 Завьялова А.П.,
ки проведения экспертизы
Изучение дополни-
1 Завьялова А.П.,
тельных документов
по теме экспертизы
Исследование вопро-
2 Завьялова А.П.,
сов, поставленных на
решение экспертизы
Подготовка заключе-
2 Завьялова А.П.,
ния эксперта
Эксперт-организатор: (Ф.И.О., должность, подпись)
Планирование является начальным этапом проведения судебной
бухгалтерской экспертизы. На основе плана-графика разрабатывается программа судебной бухгалтерской экспертизы, в которой могут
определяться объем, виды и последовательность осуществления
экспертных процедур, необходимых для формирования у экспертовбухгалтеров объективного и обоснованного мнения об организации
бухгалтерского учета экономического субъекта.
Исполнитель Примечание
Работа
Сидоренко О.М.
в «Эксперт-
консультант»
Завьялова А.П.,
Сидоренко О.М.
Работа
в «Эксперт-
консультант»
Работа
Сидоренко О.М.
в «Эксперт-
консультант»
Работа
Сидоренко О.М.
на объекте
Работа
Сидоренко О.М.
в «Эксперт-
консультант»
Работа
Сидоренко О.М.
в «Эксперт-
консультант»
169
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
170
Программа экспертизы является набором инструкций для эксперта,
выполняющего исследование, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе разработки программы эксперту следует учитывать направления исследования вопросов, которые поставлены правоохранительными органами. Исследование вопросов может быть самостоятельно детализировано
экспертом в зависимости от предмета экспертизы: например, если
вопрос предполагает проведение документальной экспертизы и
арифметическую проверку данных. Структура программы экспертизы представлена в табл. 5.2.
Таблица 5.2. Программа проведения судебной бухгалтерской
экспертизы, составленная в соответствии с определением суда
Северного р-на от 20.09.202_ г. и распоряжением директора
негосударственного судебно-экспертного учреждения
ООО «Эксперт-консультант» от 20.09.202_г. по гражданскому
делу № 245 по иску гражданина Миронова А.М.
к ООО «Обувная фабрика»
Название работ
Подготовительные
работы
Знакомство с определением суда, заданием и перечнем
вопросов
Знакомство с представленными материалами дела
Исследование материалов, уточнение
содержания дела,
определение исследуемых документов,
имеющихся в деле, и
полноты документов
Исследование документов, имеющихся в
деле, на их достаточность для дачи заключения
Определение необходимости получения
дополнительных
документов и информации
начало окончание
Срок
20.09.202_г. 20.09. 202_г. — Завьялова А.П.,
20.09.202_г. 20.09. 202_г. Организаци-
20.09.202_г. 20.09.202_г . Организаци-
20.09.202_г. 20.09. 202_г. Организаци-
20.09.202_г. 20.09. 202_г. Организаци-
Экспер
тные
процедуры
онные
онные, моделирующие
онные, моделирующие
онные, моделирующие
Исполнитель
Сидоренко О.М.
Завьялова А.П.,
Сидоренко О.М.
Завьялова А.П.,
Сидоренко О.М.
Завьялова А.П.,
Сидоренко О.М.
Завьялова А.П.,
Сидоренко О.М.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]