Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
101
красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе ошибки, допущенные в предыдущих отчетных
периодах.
В кассовой книге допускаются исправления, которые должны
быть обязательно оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. В кассовой книге не допускаются подчистки.
Дополнительные требования к порядку создания первичных
документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с запасами и внеоборотными активами, кредитных
и расчетных обязательств, определяются дополнительными нормативными актами.
Для организации первичного учета в организации следует определить круг лиц, имеющих право на составление первичных
документов. Для определения круга этих лиц используют должностные инструкции и технологию обработки документации в
бухгалтерии организации.
Руководитель по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (п. 16 ФСБУ 27/2021). Первичные документы по учету
денежных средств преимущественно подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, которым предоставлены такие полномочия на основании приказа руководителя организации.
Первичные документы должны подписываться только уполномоченными на то лицами, причем эти же лица отвечают за составление бухгалтерского документа.
Лица, составившие и подписавшие документы, обеспечивают
своевременное и надлежащее оформление первичных учетных
документов, передачу их в установленные сроки для отражения в
бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них
данных.
Для систематизации однородных хозяйственных операций
используют сводные документы, в которые заносят показатели
сгруппированных хозяйственных операций (например, товарные
отчеты, отчеты кассира, свод начислений заработной платы).
Первичные и сводные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Она осуществляется по
форме (полнота и правильность оформления документов, запол-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
102
нения реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. Документооборот
включает создание или получение документа от других организаций, принятие его к учету, обработку и передачу документа в архив. График документооборота прилагается к учетной политике
организации.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается
приказом руководителя организации.
График документооборота устанавливает в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное
число подразделений и исполнителей для прохождения каждым
первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. К тому же график документооборота
способствует улучшению всей учетной работы в организации,
усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.
График документооборота оформляется в виде схемы или
перечня работ по созданию, проверке и обработке документов,
выполняемых каждым подразделением организации, а также
всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов,
отделов труда и заработной платы, маркетинга, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы,
относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые представляются эти документы.
При разработке графика документооборота используются
нормативные документы, регулирующие порядок организации
учета по разделам учета. Так, при определении порядка ведения
кассовых операций используются Федеральный закон от 22 мая
2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
103
при осуществлении расчетов в Российской Федерации», указание
Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», указание
Банка России от 9 декабря 2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов» и др. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе
на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета
кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге
за день) с приходными и расходными кассовыми документами
под расписку в кассовой книге.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах
информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете,
накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учет-
ные регистры — это отдельные листы, ведомости, журналы, кни-
ги, машинограммы, а также диски, дискеты и другие машинные
носители, в которых осуществляется группировка однородных
фактов для отражения на бухгалтерских счетах. Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи. Учетные регистры
делятся на регистры синтетического и аналитического учета.
Система регистров бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом, в соответствии с п. 10 ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» должна обеспечивать:
полноту информации (получение информации, необходи-
мой всем заинтересованным пользователям);
отражение объектов бухгалтерского учета в хронологической
последовательности (далее — хронологическая запись) и систематическое накапливание информации о них на счетах бухгалтерского учета (далее — систематическая запись);
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
104
ведение бухгалтерского учета на синтетических счетах (да-
лее — синтетический учет) и аналитических счетах (далее —
аналитический учет);
системность информации (взаимосвязь хронологической и
систематической записей, синтетического и аналитического
учета, учетной и отчетной информации);
обоснованность учетных записей (соответствие данным
первичных учетных документов);
достоверность информации (полнота и точность представ-
ления объектов бухгалтерского учета);
своевременность информации (формирование информации
об объектах бухгалтерского учета в период, когда эта информация необходима ее пользователям);
юридическую значимость учетных записей (свойство учет-
ных записей выступать в качестве подтверждения объектов
бухгалтерского учета, включая свершившиеся факты хозяйственной жизни).
Перечень лиц, имеющих право подписания документов бухгалтерского учета, устанавливается руководителем экономического субъекта. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. При
организации архива следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021.
Экономический субъект должен хранить документы бухгалтерского учета, а также данные, содержащиеся в таких документах, и размещать базы указанных данных на территории Российской Федерации.
В случае если законодательство или правила страны — места
ведения деятельности за пределами Российской Федерации требуют хранения документов бухгалтерского учета на территории
данной страны, то такое хранение должно быть обеспечено.
Первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке. Отчеты кассира, авансовые отчеты, выписки банка
с относящимися к ним документами должны быть подобраны в
хронологическом порядке и переплетены.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
105
Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в
папках во избежание их утери или злоупотреблений. Перечень и
сроки хранения документов в организации утверждены приказом
Росархива от 20 декабря 2019 г. № 236 «Об утверждении Перечня
типовых управленческих архивных документов, образующихся в
процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения». В этом документе определено, какие документы передаются в архив, а какие по истечении определенного срока уничтожаются в организации.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. При этом документы (протоколы, акты, заключения) о рассмотрении и утверждении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны храниться организацией постоянно, так же как и сама годовая отчетность (бухгалтерские балансы, отчеты о финансовых результатах,
отчеты о целевом использовании средств, приложения к ним).
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача документов из архива производится только по распоряжению главного
бухгалтера.
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель назначает приказом комиссию по расследованию причин
пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе
комиссии приглашаются представители следственных органов,
охраны и пожарного надзора. Результаты работы комиссии
оформляются актом, который утверждается руководителем организации.
3.5. Изъятие бухгалтерских документов
Налоговым и правоохранительным органам при необходимости предоставлено право изъятия бухгалтерских документов.
Изъятие документов осуществляется также при назначении судебной бухгалтерской экспертизы. Судебные эксперты в соответ-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
106
ствии с нормами процессуального законодательства не имеют
права самостоятельно истребовать и изымать бухгалтерские документы.
Порядок изъятия бухгалтерских документов регулируется
процессуальным законодательством и федеральными законами.
Оперативно-розыскные мероприятия и следственные действия, связанные с изъятием документов и информации, содержащейся на электронных носителях, совершаются в различных правовых режимах и имеют самостоятельные правовые основы (ч. 1
ст. 144 УПК РФ и п. 1 ст. 15 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности»).
Изъятие документов при расследовании преступлений осуществляется в ходе таких следственных действий, как выемка и
обыск. В ст. 183 УПК «Основания и порядок производства выемки» указано, что при необходимости изъятия определенных документов, имеющих значение для уголовного дела, и если точно
известно, где и у кого они находятся, производится их выемка.
Выемка производится на основании постановления следователя в
присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов. До начала выемки следователь предлагает выдать
предметы и документы, подлежащие изъятию, а в случае отказа
производит выемку принудительно.
Изъятые документы предъявляются понятым и другим лицам,
присутствующим при выемке, и в случае необходимости упаковываются и опечатываются на месте, что удостоверяется подписями этих лиц.
При выемке документов составляется протокол. В нем должно быть указано, в каком месте и при каких обстоятельствах были
обнаружены документы, выданы они добровольно или изъяты
принудительно. Все изымаемые документы должны быть перечислены с точным указанием их количества, индивидуальных
признаков и периода составления.
Выемка предметов и документов, содержащих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, производится следователем с санкции прокурора. Выемка документов,
содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и
иных кредитных организациях, производится на основании судебного решения.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
107
Если документы не выданы добровольно и не обнаружены в
том месте, где, по предположению следователя, они должны были
храниться, выносится постановление о производстве обыска. Он
заключается в принудительном обследовании личности, помещений, сооружений, участков местности, находящихся в ведении
обыскиваемого лица и членов его семьи или организации, для
отыскания и изъятия объектов, имеющих значение для дела, а
также для обнаружения разыскиваемого лица и трупа. Производство обыска регламентируется ст. 182 УПК, где указывается, что
обыск проводится на основании постановления следователя.
Обыск в жилище проводится на основании судебного решения, принимаемого в порядке, установленном ст. 165 УПК. Следователь вправе вплоть до окончания обыска запретить присутствующим лицам покидать место обыска, общаться друг с другом
или иными лицами. Обыск проводится при обязательном участии
не менее двух понятых.
Поскольку для ведения бухгалтерского учета и отчетности в
настоящее время используются компьютерные программы, могут
потребоваться обыск и выемка компьютерных средств и систем,
содержащих данные бухгалтерской отчетности. В этом случае
необходимо присутствие специалиста в области компьютерных
технологий, поскольку неквалифицированные манипуляции с
компьютерной техникой могут привести к уничтожению ценной
доказательственной информации.
При производстве обыска могут вскрываться любые помещения, если должностное лицо отказывается добровольно их открыть. Если в ходе выемки или обыска были предприняты попытки уничтожить или спрятать подлежащие изъятию документы, то об этом в протоколе делается соответствующая запись и
указываются принятые меры.
В целях избежания ситуаций, связанных с потенциальной вероятностью возникновения у организаций убытков из-за невозможности пользоваться и распоряжаться изымаемой бухгалтерской документацией, утраты хозяйственных связей, пропусками
сроков представления отчетной документации (не только бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и, например, налоговых деклараций), целесообразно рекомендовать должностным лицам
хозяйствующего субъекта снять копии с изымаемых документов.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
108
Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут произвести
дополнительное оформление этих томов (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью). Изъятие оформляется протоколом, копия которого
вручается под расписку соответствующему должностному лицу
организации.
Вместе с тем в силу п. 1 ст. 15 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» не должно производиться копирование документов и баз данных бухгалтерских компьютерных программ, любой другой информации, содержащейся на
изымаемых электронных носителях информации, если это может
воспрепятствовать осуществлению оперативно-розыскной деятельности.
По возбужденным уголовным делам при изъятии документов
необходимо руководствоваться требованиями постановления
Правительства РФ «Об утверждении Положения о порядке снятия копий с документов, изъятых в ходе досудебного производства по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики».
Копирование документов осуществляется на основании постановления дознавателя, следователя, в производстве которых
находится уголовное дело, вынесенного по результатам рассмотрения письменного ходатайства законного владельца документов.
В п. 7 Положения о порядке снятия копий с документов, изъятых в ходе досудебного производства по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики прямо указано, что ходатайство о
копировании документов не подлежит удовлетворению, если документы, о копировании которых подано ходатайство, содержат
ложные сведения или могут быть использованы в противоправной деятельности, а также их копирование осложнит проведение
исследования документов.
Истребование документов в соответствии с нормами гражданского и арбитражного процессов производится согласно
ст. 57 ГПК и ст. 66 АПК (представление и истребование доказательств).
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
109
Судебные органы вправе предложить сторонам и другим лицам, участвующим в деле, представить дополнительные документы. Если представление необходимых документов для этих лиц
затруднительно, суд по их ходатайству оказывает содействие в
собирании и истребовании документов. Суд выдает стороне запрос для получения документов или запрашивает документы непосредственно. В АПК непосредственно указано, что запрос
оформляется в форме определения суда. Документы направляются в суд или передаются на руки лицу, имеющему соответствующий запрос, для представления документов в суд.
Должностные лица или граждане, не имеющие возможности
представить документы вообще или в установленный судом срок,
должны известить об этом суд в течение пяти дней со дня получения запроса с указанием причин. В случае неизвещения суда, а
также невыполнения требования суда о представлении документов по причинам, признанным судом неуважительными, на виновных должностных лиц налагается штраф. Наложение штрафа
не освобождает соответствующих должностных лиц от обязанности представления документов суду.
Изъятие документов в соответствии с нормами налогового
законодательства осуществляется на основании п. 1 ст. 94 НК
РФ «Выемка документов и предметов». Выемка документов и
предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Постановление подлежит
утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. При этом не допускается производство
выемки документов и предметов в ночное время.
Также в соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие
отношения к предмету налоговой проверки. Порядок изъятия документов налоговыми органами аналогичен порядку изъятия документов в уголовном процессе.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
110
Вопросы для самопроверки
1. Каковы концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности?
2. Какие нормативные акты и документы соответствуют уровням
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета?
3. Какой принцип экспертной деятельности соблюдает экспертбухгалтер, руководствуясь при проведении экспертизы нормативными правовыми документами?
4. Каковы организационные элементы бухгалтерского учета?
5. Какие допущения и требования должны соблюдаться при формировании учетной политики организации?
6. В чем состоят правила организации бухгалтерского учета?
7. Какие требования предъявляются к бухгалтерским документам
при их оформлении и экспертизе?
8. Каковы особенности проведения изъятия документов в соответствии с нормами права?
9. Какова организационная основа экспертной деятельности?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]