Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
71
шлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится
на основе цены, действующей на дату оприходования имущества,
полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид
имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически про-
изведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Вместе с тем заинтересованные пользователи выражают недовольство, что учетная информация отражает прошлое, которое
в настоящее время, особенно в условиях высокой инфляции, неактуально. Собственники, потенциальные инвесторы, финансовые аналитики, кредиторы и другие лица для выявления действительных финансовых возможностей организации, более полного
учета рисков, реалистичного прогнозирования денежных потоков
и прибыли, оценки капитализации и стоимости бизнеса и т.д.
больше нуждаются в оценке объектов бухгалтерского учета по
справедливой стоимости.
Справедливая (реальная) стоимость — оценка, основанная на
рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации.
В современных условиях санкционных воздействий усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности
предприятий. В связи с этим велико значение достоверной бухгалтерской отчетности. По данным бухгалтерской отчетности
можно определить обеспеченность предприятия собственными,
кредитными и другими заемными источниками. Бухгалтерская
отчетность дает возможность: оценить кредитоспособность предприятия, ликвидность его баланса, т.е. степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в
деньги соответствует сроку погашения обязательств; определить
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
72
активы — наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые,
медленно реализуемые и трудно реализуемые.
По данным бухгалтерской отчетности можно установить
срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и
заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные
средства.
По срокам составления бухгалтерская отчетность делится на
годовую и промежуточную (квартальную, за полугодие и девять
месяцев). Последняя составляется с начала года нарастающими
итогами.
Для всех организаций в РФ отчетный год соответствует календарному и охватывает период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь образованных или реорганизованных предприятий первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если предприятие создано после 1 октября (включая 1 октября), то продолжительность
первого отчетного периода устанавливается с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Если до даты
государственной регистрации предприятие проводило хозяйственные операции, то данные о них включаются в бухгалтерскую
отчетность за первый год.
Бухгалтерская отчетность составляется на отчетную дату, которой считается последний календарный день соответствующего
отчетного периода — месяца, квартала, года.
По назначению бухгалтерская отчетность подразделяется на
внутреннюю и внешнюю, предназначенную для информирования
всех заинтересованных пользователей о состоянии дел на предприятии. Состав, содержание и правила формирования показателей внешней бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, а в необходимых случаях и публикации регулируются
соответствующими актами.
По широте охвата экономических субъектов, данные которых
включаются в бухгалтерскую отчетность, она разделяется на индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность рассматривается как элемент метода бухгалтерского учета. Она выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной
стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, с другой — обеспечи-
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
73
вает системный контроль правильности и точности данных
бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.
В связи с этим все хозяйствующие субъекты составляют по результатам хозяйственной деятельности месячную, квартальную и
годовую индивидуальную бухгалтерскую финансовую отчетность. При этом месячная и квартальная отчетность являются
промежуточными.
Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность предназначена:
для выявления конечного финансового результата деятель-
ности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
представления в надзорные органы;
выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
формирования единой государственной базы статистиче-
ского наблюдения и макроэкономических показателей;
использования в управлении хозяйствующим субъектом,
судопроизводстве и при налогообложении.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о
хозяйствующих субъектах. Российские стандарты предусматривают разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской финансовой отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности.
Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность
как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для
характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной
на отношениях контроля.
Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность является одним из основных источников финансовой информации для
принятия экономических решений этими пользователями.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
74
заинтересованным пользователям к качественной, надежной и
сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.
В зависимости от уровня объекта, данные по которым включаются в бухгалтерскую отчетность, она разделяется на первич-
ную отчетность отдельного юридического лица и сводную (консолидированную) отчетность, которая представляется финансо-
во-промышленной группой и включает данные головной компании и ее дочерних обществ.
По объему информации годовая бухгалтерская отчетность
полнее промежуточной. Если промежуточная отчетность включает в свой состав бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, если иное не установлено законодательно или учредителями, то в состав же годового бухгалтерского отчета должны
входить следующие формы:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
приложения к ним (отчет об изменении капитала, отчет о
движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому
балансу и иные отчеты, предусмотренные документами
нормативного регулирования бухгалтерского отчета);
пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии
с законодательством подлежит обязательной аудиторской
проверке.
Организации представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам имущества организации;
налоговым и иным органам исполнительной власти, банкам
и другим пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности организации.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Квартальную
бухгалтерскую отчетность представляют в течение 28 дней по
окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
75
Содержание и формы бухгалтерского баланса, других отчетов
и приложений применяются последовательно от одного отчетного
периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с
данными за отчетный период они подлежат корректировке. Данные, подвергшиеся корректировке, отражаются в пояснительной
записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Малые предприятия могут не включать в отчет приложения и
пояснительную записку.
Рекомендации об объемах форм бухгалтерской отчетности, о
порядке ее составления и представления утверждаются Министерством финансов.
Формы бухгалтерской отчетности имеют заголовочную часть,
в которой содержатся название формы и указание отчетной даты
или отчетного периода, полное наименование предприятия, вид
его деятельности в соответствии с отраслевой классификацией,
идентификационный номер налогоплательщика, организационноправовая форма, полный почтовый адрес, дата утверждения годовой отчетности и дата отправки (передачи), единица измерения
баланса.
Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное
и финансовое положение организации с точки зрения источников
финансовых ресурсов (собственный капитал и обязательства (заемный капитал), а также размещения привлеченного капитала
организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе представлено состояние хозяйственных средств и их источников на отчетную дату. Бухгалтерский баланс строится на основе балансового равновесия, что выражается в равенстве итогов двух его частей — актива и пассива.
Показатели баланса соответствуют данным Главной книги
или другого аналогичного регистра, сальдо счетов из которых
переносятся в соответствующие статьи баланса. Обязательной
является увязка данных бухгалтерского баланса с результатами
инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
76
По всем показателям баланса приводятся две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода». При
этом данные вступительного баланса на начало года должны соответствовать данным заключительного баланса на конец прошлого года. Если за отчетный период в содержании отдельных
статей или в структуре баланса произошли изменения, то данные
за предшествующий год следует перегруппировать, чтобы обеспечить сравнение отчетных данных.
Статьи баланса располагаются в строгой последовательности
в соответствии с принятой в бухгалтерском учете классификацией экономических ресурсов предприятия. Баланс имеет одностороннюю форму и состоит из пяти разделов:
в активе — I «Внеоборотные активы», II «Оборотные ак-
тивы»;
в пассиве — III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные
обязательства», V «Краткосрочные обязательства».
Внутри разделов выделяются подразделы по группам однородных видов имущества или обязательств. Активные статьи располагаются по степени возрастающей ликвидности имущества, а
статьи пассивов — по степени возрастания срочности погашения
долгов. Каждая строка баланса имеет свой номер (код), а по итоговым строкам приводятся шифры счетов, по остаткам (сальдо)
которых сформировано значение соответствующей статьи.
Отчет о финансовых результатах формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы.
Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных
операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е.
в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы
организации рассматриваются в связи с движением активов и
обязательств, приводящим к приросту собственного капитала.
Отчет об изменениях капитала состоит из разделов: «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и «Чистые активы».
Этот отчет позволяет отразить изменение капитала и резервов
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
77
организации не только за отчетный год, но и за предыдущий год.
Это отвечает требованиям п. 10 ПБУ 4/99 «Расходы организации». В отчете наглядно виден факт хозяйственной деятельности, который является причиной увеличения или уменьшения
собственного капитала.
Отчет о движении денежных средств — это динамический
отчет, в котором методами балансовых обобщений определенных
хозяйственных операций отчетного периода раскрываются в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о финансовых
результатах он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о
финансовом положении организации, которые не могут быть
прямо или косвенно получены из каких-либо других составных
частей отчетности. В частности, из него могут быть получены
ответы на следующие вопросы:
способно ли предприятие быстро обеспечить погашение
краткосрочных обязательств и поддерживать свою платежеспособность на перспективу;
за счет каких операций идет приток денежных средств: по-
ступают ли деньги в результате текущих хозяйственных
операций в виде выручки от покупателей за проданную им
продукцию, за счет банковских кредитов либо от взносов
акционеров и учредителей;
какие пути должно выбрать предприятие для аккумулиро-
вания денежных средств для расширения деловой активности — продать часть имущества, сократить сроки расчетов
с покупателями или добиваться продления сроков кредитования со стороны поставщиков;
почему имеются расхождения между суммой чистой при-
были и суммой поступления денежных средств и почему
предприятие, показывающее бухгалтерскую прибыль, может столкнуться с дефицитом денежной наличности.
Кроме указанных целей, данные отчета о движении денежных
средств широко используются в оценке оборачиваемости активов,
в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных
средств.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
78
Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые
суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной
массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов
на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала.
В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчет о движении денежных средств формируется на основе
информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчетных счетах, валютных счетах и специальных счетах в банках.
Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчета, — ликвидность.
Показатели отчета о движении денежных средств не могут
повторять конкретные статьи Плана счетов бухгалтерского учета
и бухгалтерских регистров. Обобщение данных в отчете преследует цель не только сжато представить информацию, но и, что не
менее важно, показать наиболее существенные (уместные) данные о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования. С точки зрения финансового контроля и анализа деятельности коммерческих организаций, созданных в форме хозяйственных обществ с обособленным
от собственника органом управления, большое значение имеет
классификация оборотов денежного капитала, построенная с учетом их происхождения.
Информационно ценными принято считать данные, которые
характеризуют денежные потоки от текущей инвестиционной и
финансовой деятельности организации.
Операции текущей деятельности направлены в основном на
извлечение прибыли или не имеют такой цели в соответствии со
сферой деятельности предприятия. Под инвестиционной деятельностью понимаются операции в связи с приобретением внеоборотных активов, а также операции по их продаже, осуществление
долгосрочных финансовых вложений, выпуск долгосрочных ценных бумаг. Финансовая деятельность связана с операциями краткосрочных финансовых вложений — покупкой акций или облигаций на срок до 12 месяцев, продажей таких ценных бумаг и т.п.
Данные о движении денежных средств приводятся не только за
отчетный период, но и за предыдущий год.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
79
Наиболее полное представление о финансовом состоянии
предприятия отражают пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах. Согласно законодательству,
данные пояснения являются одним из документов годовой бухгалтерской отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах включают следующие разделы:
1) нематериальные активы и расходы на НИОКР;
2) основные средства;
3) финансовые вложения;
4) запасы;
5) дебиторская и кредиторская задолженность;
6) затраты на производство;
7) оценочные обязательства;
8) обеспечения обязательств;
9) государственная помощь.
Пояснения, согласно п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», раскрывают сведения учетной политики организации и обеспечивают внешним пользователям дополнительные данные по хозяйственной деятельности. Но эти пояснения
необходимы для проведения реальной оценки финансового состояния предприятия, финансовых результатов, изменений в его
финансовом положении.
Наряду с бухгалтерской финансовой отчетностью могут составлять бухгалтерскую управленческую отчетность, которая
предназначена для использования в управлении хозяйствующим
субъектом. Содержание, периодичность, сроки, формы и порядок
ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим
субъектом.
Кроме того, организации составляют и представляют налого-
вую отчетность в виде налоговых деклараций, расчетов авансовых платежей и других налоговых форм. Этот вид отчетности
предназначен для фискальных целей и обязателен для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность составляется на
основе информации, формируемой в бухгалтерском финансовым
учете, путем корректировки ее по правилам, регламентированным
Налоговым кодексом РФ.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
80
Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерского учета и отчетности является действенный контроль ее качества. Основой
системы контроля учетных работ является аудит как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих
субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и
наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов
развития бухгалтерского учета и отчетности.
Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской
отчетности предполагает соответствующую надзорную деятель-
ность уполномоченных государственных органов (Федеральной
налоговой службы, Центрального банка России, Федеральной
службы страхового надзора и др.). Одной из первостепенных задачей является обеспечение гарантированного доступа к достоверной бухгалтерской финансовой отчетности заинтересованным
пользователям. С этой целью государственные органы контролируют, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно
раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени
информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.
Система контроля качества бухгалтерского учета и отчетности также включает комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их
руководителей.
3.2. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета и отчетности
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии
с рядом обязательных норм и правил, которые закреплены нормативными правовыми документами, имеющими разный статус и
силу действия.
Высший уровень законодательной регламентации бухгалтерского учета включает в себя законы Российской Федерации, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно общие вопросы организации и
ведения бухгалтерского учета или имеет отношение к ведению
учета в силу урегулирования отдельных фактов хозяйственной
жизни, операций или процессов.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]