Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 8. Ответственность за экономические и налоговые правонарушения
241
незаконный отказ или уклонение от внесения записей в сис-
тему ведения реестра владельцев ценных бумаг, внесение в
реестр владельцев ценных бумаг недостоверных сведений
по вине держателя реестра, нарушение сроков выдачи выписки из системы ведения реестра владельцев ценных бумаг, невыполнение или ненадлежащее выполнение держателем реестра иных законных требований владельца ценных бумаг или лица, действующего от его имени, а также
номинального держателя ценных бумаг (ст. 15.22 «Нарушение ведения реестра владельцев ценных бумаг»);
перемещение товаров и транспортных средств через таможен-
ную границу России помимо таможенного контроля, сокрытие товаров от таможенных органов, представление таможенному органу поддельных документов и документов, полученных незаконным путем, содержащих недостоверные сведения,
относящихся к другим товарам и транспортным средствам,
или иных недействительных документов, использование поддельного средства идентификации или подлинного средства
идентификации, относящихся к другим товарам и транспортным средствам (ст. 16.1 «Незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза товаров и (или)
транспортных средств международной перевозки»).
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%
или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
8.3. Виды налоговых правонарушений
и ответственность за их совершение
Должностные лица могут быть привлечены к ответственности
за налоговые правонарушения. Нарушения в области налогового
законодательства являются распространенными видами правонарушений в экономической сфере, и совершение указанных нарушений часто бывает опосредовано ошибками в порядке ведения
учетных работ. Это обуславливает необходимость использования
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
242
специальных бухгалтерских познаний и проведения судебной
бухгалтерской экспертизы.
За нарушения налогового законодательства к уголовной или
административной ответственности привлекаются руководитель
и главный бухгалтер организации. Ответственность может понести сама организация как юридическое лицо (в том числе в соответствии с нормами административного права).
Понятие налогового правонарушения приводится в ст. 106 НК
«Понятие налогового правонарушения». Налоговым правонарушением является нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налоговые нарушения могут совершить налогоплательщик, налоговый агент и иные лица.
Согласно НК РФ, различают следующие виды налоговых правонарушений:
нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 «Нарушение
срока постановки на учет в налоговом органе»);
непредставление налогоплательщиком в установленный срок
налоговой декларации или иных отчетных форм в налоговый
орган по месту учета (ст. 119 «Непредставление налоговой
декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)»);
грубое нарушение организацией правил учета доходов и
(или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти
деяния совершены в течение одного налогового периода
(ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления
страховых взносов)»);
неуплата или неполная уплата сумм налога (страхового
взноса) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налоговых обязательств или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых
взносов)»);
неправомерное неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 «Невыполнение налоговым аген-
Глава 8. Ответственность за экономические и налоговые правонарушения
243
том обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»);
непредставление в установленный срок налогоплательщи-
ком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и
(или) иных сведений (ст. 126 «Непредставление налоговому
органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»).
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения понимается отсутствие первичных
документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение
календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных
операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
За совершение налогового правонарушения к организации
применяется налоговая санкция, которая является мерой ответственности. Налоговые санкции (ст. 114 НК) устанавливаются и
применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
Привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (ст. 108 НК «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»). Привлечение организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает ее должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной ответственности.
Организация и физическое лицо не могут быть привлечены к
ответственности за совершение налогового правонарушения при
наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ст. 109 НК
«Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения»):
отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового правона-
рушения;
истечение сроков давности привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
244
Вопросы для самопроверки
1. Какую ответственность несет руководитель организации в соответствии с законодательством в области бухгалтерского учета?
2. Каковы права и обязанности главного бухгалтера организации?
3. В чем заключаются обязанности кассира организации в соответствии с законодательством?
4. Что такое уголовное правонарушение?
5. Какие виды уголовных правонарушений в сфере экономики и налогообложения определены российским законодательством?
6. Кто несет ответственность за уголовные экономические преступления?
7. За какие виды экономических и налоговых нарушений предусмотрена административная ответственность?
8. Чем уголовная ответственностью отличается от административной?
9. Что такое налоговое правонарушение и каковы его виды?
10. Какая ответственность предусмотрена за налоговые правонарушения?
Раздел II
Методика
судебной бухгалтерской экспертизы
Глава 9
Экспертное исследование операций
с денежными средствами
в кассе и на счетах в банке
Операции с денежными средствами занимают основной раздел организации бухгалтерского учета экономического субъекта. Они связаны не
только со спецификой кассовой и банковской деятельности организации,
но и с решением других вопросов финансово-хозяйственного характера.
Это обусловливает важность и востребованность изучения порядка проведения экспертизы движения денежных средств, что и нашло отражение
в настоящей главе. Все теоретические положения и принципы экспертного исследования денежных средств подтверждены примерами,
описанием практических ситуаций и учетной документации.
Материал главы обобщает все наиболее значимые вопросы методики
производства экспертного исследования операций с денежными средствами, начиная с исследования первичного документального оформления и заканчивая систематизацией в учетных регистрах
показателей для формирования форм бухгалтерской отчетности. Также в
главе раскрыты особенности применения экспертных аналитических
процедур. Содержащиеся в разделе контрольные вопросы призваны
обеспечить самоконтроль обучающихся по формированию компетенций,
предусмотренных образовательными стандартами.
9.1. Стандарт экспертного исследования операций
с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
(объекты, источники информации, методические приемы
и процедуры экспертизы)
и подготовкой
Операции с денежными средствами занимают основной раздел организации бухгалтерского учета экономического субъекта.
Они связаны не только со спецификой кассовой и банковской
деятельности организации, но и с решением других вопросов финансово-хозяйственного характера, среди которых:
оплата поступающих товаров, материалов, основных
средств, нематериальных и финансовых активов;
оплата расходов организации по статьям учетной номенк-
латуры;
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
247
оплата оказанных услуг сторонними организациями;
продажа материально-производственных запасов, основных
средств, нематериальных и финансовых активов, работ, услуг;
расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
кредитно-денежные операции организации;
расчеты с персоналом, подотчетными лицами, акционерами.
В практике уголовного, гражданского или арбитражного судопроизводства любая экспертиза исследует операции с денежными
средствами в кассе и на счетах в банке с точки зрения достоверности
организации их учета и документального подтверждения.
Судебная бухгалтерская экспертиза операций с денежными
средствами производится обособленно от проверки других хозяйственных операций экономического субъекта в следующих случаях:
когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, свя-
занные с недостачей денежных средств или их хищением в
особо крупных размерах;
когда имеют место нарушения нормативных документов в
области организации бухучета операций с денежными
средствами, послужившие причиной нанесения материального ущерба экономическому субъекту;
когда выявляются факты присвоения денежных средств от-
дельными работниками организации, имеющими доступ к
наличным денежным средствам (руководителем, кассиром
или бухгалтером).
Судебная бухгалтерская экспертиза решает следующие задачи:
установление суммы причиненного организации ущерба;
определение целевого назначения поступивших денежных
средств и их расхода;
выявление и определение причин, обусловивших возник-
шее правонарушение, и разработка профилактических мероприятий.
В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, экспертные процедуры, которые формируют методику экспертного исследования, представленную в форме стандарта проведения судебной бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.
248
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы операций с
денежными средствами в кассе и на счетах в банке являются:
сохранность денежных средств, документов и ценных бумаг;
кассовые и банковские операции;
первичная документация, подтверждающая факт соверше-
ния операции;
записи в регистрах синтетического и аналитического учета,
Главной книге, бухгалтерской отчетности;
недостача денежных средств и причиненный ущерб, выяв-
ленные в результате внутренней проверки деятельности организации, аудиторской или ревизионной проверок;
обоснованность ущерба и установление ответственных за
него лиц.
Расследуя факт расходования денежных средств, следователь установил, что руководитель организации использовал денежные средства на оплату обучения в образовательных учреждениях посторонних лиц, не имеющих отношения к этой организации. В исследуемом периоде с расчетного счета было перечислено образовательным
учреждениям 220 тыс. руб.
Эксперт-бухгалтер может определить следующие объекты исследования:
операции с денежными средствами на счетах в банке;
первичные документы по учету денежных средств (в частности,
платежные поручения, выписки банка с расчетного счета, счетафактуры);
договоры с высшими образовательными учреждениями о под-
готовке специалистов;
карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами» в разрезе образовательных учреждений;
размер причиненного организации ущерба в результате исполь-
зования денежных средств на цели, не предусмотренные произ-
водственной деятельностью организации.
Исследование этих объектов позволяет эксперту-бухгалтеру дать заключение по поставленному вопросу об определении суммы
средств, израсходованных (отвлеченных) на непроизводственные
нужды организации.
Источниками информации экспертного исследования опера-
ций с денежными средствами являются:
нормативные правовые документы, включающие перечень
нормативных и правовых актов, инструкций, положений,
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
249
регулирующих порядок формирования и отражения в учетной системе информации о наличных и безналичных расчетах (например, Закон о применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении расчетов РФ, Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, План счетов бухгалтерского учета, Правила наличных расчетов, Порядок ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций, Правила осуществления перевода денежных средств, Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах, Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной (бригадной)
материальной ответственности);
первичная документация — приходные и расходные кассо-
вые ордера, отчет кассира, кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка кассираоперациониста, препроводительная ведомость на сдачу выручки в банк, объявление на взнос наличными деньгами,
чековая книжка, платежное поручение, платежное требование, инкассовое распоряжение, выписка банка с расчетного,
валютного и прочих счетов в банке и др.;
регистры синтетического и аналитического учета по счетам
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и др.;
бухгалтерская отчетность — бухгалтерский баланс, отчет о
движении денежных средств;
внеучетная информация — приказы, распоряжения руково-
дителя организации, справки, заявления, договоры, акты
ревизий и налоговых проверок, аудиторские заключения,
заключения дополнительных экспертиз (криминалистических, графоведческих, автороведческих, материалы дела).
Операции с денежными средствами максимально унифициро-
ваны и жестко регламентируются на законодательном уровне.
Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им нормативные документы.
250
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Основные требования к ведению учета денежных средств, как
и другого имущества, находящегося в распоряжении организации, определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»,
а также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Предприятие вправе открывать разные счета в банке в любой
валюте и в любом количестве, но в соответствии с требованиями
Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» определяет порядок
применения кассовых аппаратов и ведения документации по их
использованию. Все организации и индивидуальные предприниматели при наличных расчетах (в том числе с использованием
платежных карт) в случае продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую
технику.
Не применять данную технику вправе организации и индиви-
дуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, при
условии выдачи бланка строгой отчетности, который подтверждает факт принятия наличных денежных средств от покупателя
Для осуществления всех наличных расчетов организация или
индивидуальный предприниматель должны иметь кассу и вести
кассовую книгу, что следует из Порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при произведении денежных
расчетов с физическими лицами утверждены Минфином России и
применяются в части, не противоречащей Закону № 54-ФЗ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
введенные в действие приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. № 94н, устанавливают, что для ведения учета денежных
средств предусмотрен раздел 5 Плана счетов, содержащий счета:
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]