Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 10. Экспертное исследование операций с запасами
311
ствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт
об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке запасов, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы,
подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых
возмещается за счет поставщика.
3. Проверка организации учета операций использования запасов. Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах организации является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных
переходящих остатков («красное сальдо») по видам материальных
ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными
картотек складского учета и бухгалтерского учета. «Красное»
сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход
материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.
Отрицательные переходящие остатки того или иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту
величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.
Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского
учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все
первичные документы кладовщика.
Расхождения между данными складского учета и бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных
ведомостях по группам материалов. Встречаются и такие нарушения, как вывоз материальных ценностей по одним пропускам
дважды, по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это
права, по устным разрешениям и запискам.
В настоящее время складской учет запасов ведется с использованием специализированных компьютерных программ. При внесении и обработке учетных данных преднамеренно допускаются искажения показателей в целях хищения сырья и материалов.
312
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
К основным способам искажения учетных данных в целях
хищения сырья и материалов в условиях обработки учетных данных относятся:
искажение данных учета путем занижения прихода или за-
вышения расхода материальных ценностей;
умышленные ошибки и подлоги в процессе кодирования
первичных документов (проставление кода в документах по
приходу материалов более дешевых видов ценностей, а в
документах по расходу — более дорогих);
искажение учета сырья и материалов путем введения в про-
грамму данных документов, ранее прошедших обработку,
или подложных документов;
искажение шифров номенклатурных номеров в первичных
документах;
искажение данных учета в момент перфорирования первич-
ных документов (пропуск отдельных первичных документов, непробивка какой-либо цифры) и т.д.
Для выявления ошибок рекомендуется использовать первичные документы. К признакам, свидетельствующим о возможных
хищениях при учете материалов, относятся:
отсутствие требуемых реквизитов и наличие исправлений в
первичных документах;
противоречия данных первичных документов и компью-
терного учета;
исправления в компьютерных документах (оговоренные и
неоговоренные);
несоответствие итогов дебетовых и кредитовых оборотов
контрольных программных распечаток;
наличие противоречий внутри документа и программной
распечатки.
На практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их
оприходования, т.е. не соблюдая требования полноты отражения
операций с запасами. Это приводит к налоговым последствиям.
Кроме того, за корреспонденцией счетов может скрываться факт
преднамеренного списания дорогостоящего имущества или имущества непроизводственного назначения.
Операции по списанию запасов должны быть документально
подтверждены. При отсутствии первичных бухгалтерских документов операции признаются незаконными. Результаты проверки
Глава 10. Экспертное исследование операций с запасами
313
организации учета списания запасов могут быть представлены в
заключении эксперта в отдельном разделе при формулировке ответов на поставленные вопросы.
Раздел заключения эксперта
Вопрос: установить наличие фактов документально необосно-
ванного списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Организация имеет право списывать инвентарь и хозяйственные принадлежности на затраты при передаче их в эксплуатацию,
расходе или списании. С этой целью при отпуске материалов для
управленческих нужд организации необходимо оформлять акты
расхода. Списание материалов со счетов учета запасов должно
осуществляться по актам на списание материалов.
Должен быть организован строгий контроль за дальнейшим
движением этого имущества. Наличие такого контроля подтверждают первичные и аналитические учетные документы, которые
должны оформляться в организации. Такие документы в организации отсутствуют. Это позволяет сделать вывод, что в организации
отсутствует контроль за движением имущества (п. 6 Федерального
стандарта бухгалтерского учета «Запасы» (ФСБУ 5/2019)).
Списание инвентаря, не подтвержденное актами о списании
(расходе), представлено в табл. 10.2.
Таблица 10.2. Документально необоснованное списание
инвентаря и хозяйственных принадлежностей за 202_г.
Название
Наличие документа
имущества
Инвентарь и хозяйственные принадлежно-
Акт на списание (акт
о расходе) отсутствует
сти, приобретенные в
202_ г. и списанные на
затраты без документов
на списание
202_ г.
Сумма,
руб.
319 809,04
Таким образом, по результатам экспертизы можно считать, что
в течение 202_г. на расходы организации необоснованно (отсутствуют оправдательные документы) были списаны ИП на сумму
319 809,04 руб.
Особенно тщательно должны быть проверены документы на
списание недостач, порчи и уценки запасов, а также правильность
314
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
применения норм естественной убыли при перевозках и хранении
некоторых видов материалов, товаров. Особого внимания требуют операции по списанию запасов сверх установленных норм, а
также потерь от порчи и уценки. Кроме того, на основании первичных документов проверяется достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета.
4. Проверка операций по продаже запасов. Эксперт должен
установить целесообразность операций по продаже запасов, правильность оформления всех документов — договоров, доверенностей, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других первичных документов. Следует определить круг потребителей, с которыми организация заключила договоры на поставку
производимой продукции (товаров), проверить, как выполняются
условия этих договоров, проконтролировать продажные цены и
отклонения по ценам.
Контроль договорной дисциплины и организации бухгалтерского учета операций с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется аналогично расчетам
с поставщиками и подрядчиками. Результаты экспертизы и экспертные доказательства необходимо систематизировать в рабочих
документах эксперта, представленных в заключении.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы объекты экспертизы операций с запасами?
2. Назовите основные источники информации, используемые при
экспертизе операций с запасами.
3. Какие методы применяет эксперт при исследовании операций с
запасами?
4. Какие расчетно-аналитические методы применяются при экспертизе операций с запасами?
5. Как осуществляется исследование сохранности запасов и организации материальной ответственности?
6. Какие приемы использует эксперт при определении неучтенной
продукции?
7. Назовите основные документальные приемы проверки.
8. По каким признакам можно проверить первичные бухгалтерские
документы по учету операций с запасами?
9. В чем заключается сущность экспертизы организации бухгалтерского и налогового учета операций с запасами?
Глава 11
Экспертное исследование
операций по труду
и заработной плате
В главе раскрыто теоретическое, информационное и методическое обеспечение судебных бухгалтерских экспертиз по труду и учету заработной
платы. Использование трудовых ресурсов является неотъемлемой частью деятельности экономического субъекта. Все положения и принципы
экспертного исследования расчетов по труду и заработной плате подтверждены в главе примерами, описанием практических ситуаций и
учетной документации
Материал раздела обобщает все наиболее значимые вопросы методики
производства экспертного исследования операций по учету расчетов по
труду и заработной плате, начиная с исследования первичного документального оформления и заканчивая систематизацией в учетных регистрах и подготовкой показателей для формирования форм бухгалтерской
отчетности. Также в главе раскрыты особенности применения расчетноаналитических
Содержащиеся в главе контрольные вопросы призваны обеспечить самоконтроль обучающихся по формированию компетенций, предусмотренных образовательными стандартами.
11.1. Стандарт экспертного исследования операций по труду
и заработной плате (объекты, источники информации,
методические приемы и процедуры экспертизы)
.
приемов исследования.
На рассмотрение судебной бухгалтерской экспертизы могут
быть поставлены вопросы, связанные с соблюдением трудового
законодательства и правильностью расчета суммы налоговых
платежей и страховых взносов в бюджет, расчета с работниками
организации.
Общая цель экспертного исследования операций по труду и
заработной плате заключается в исследовании законности операций по начислению и выплате заработной платы и исчислению
страховых взносов и налога на доходы физических лиц. Практи-
316
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
ческие цели проверки расчетных операций по оплате труда заключаются в установлении:
полноты фиксации в бухгалтерском учете операций по рас-
четам с персоналом по оплате труда, т.е. не существует ли
неучтенных расчетов;
существования обязательств по расчетам по оплате труда на
конкретную дату и суммы этих обязательств;
правомерности и верности сумм обязательств по расчетам
(это определяется исходя из трех критериев: формальности,
законности и действительности);
оценки обязательств по расчетам с персоналом организации
по оплате труда в соответствии с требованиями нормативных актов;
правильности произведенных начислений заработной платы
и удержаний из нее, соответствия данных бухгалтерской
отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
ограничения учетного периода (все ли обязательства по
расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда
имели место);
представления и раскрытия обязательства по расчетам в
бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными
документами по учету и отчетности.
Достижению поставленных перед экспертом целей способствует выполнение следующих задач экспертного исследования
операций по оплате труда:
оценка рационального использования трудовых ресурсов и
материального стимулирования работников в соответствии
с результатами их труда;
оценка существующей в организации системы расчетов с
персоналом и ее эффективности;
установление нарушений трудового законодательства;
оценка состояния синтетического и аналитического учета
операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
оценка полноты отражения совершенных операций в бух-
галтерском учете;
проверка соблюдения организацией налогового законодатель-
ства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
317
проверка соблюдения организацией законодательства по
социальному страхованию;
определение размера ущерба, связанного с несоблюдением
трудового законодательства, и разработка профилактических мероприятий.
При исследовании судебной бухгалтерской экспертизой операций по оплате труда объектами экспертизы являются:
трудовые ресурсы, их планирование и использование;
системы оплаты труда и премирования и их применение;
состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового
законодательства;
правомерность расчета сумм страховых взносов и налога на
доходы физических лиц в соответствии с законодательством;
расчеты по заработной плате;
первичная документация, связанная с расчетами заработной
платы;
причиненный ущерб и ответственные за него лица.
Источниками информации для исследования операций по оплате труда являются нормативные правовые документы, внутренние (локальные) нормативные документы организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
К нормативным правовым документам, в частности, относятся: Налоговый кодекс РФ (главы 23 и 34), Трудовой кодекс РФ,
федеральные законы «О минимальном размере оплаты труда» от
19 июня 2020 г. № 82-ФЗ (в последней редакции), «Об основах
обязательного социального страхования от 16 июля 1999 г.
№ 165-ФЗ, «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от
29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, постановление Правительства РФ
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24 декабря 2007 г. № 922 и другие.
Внутренние нормативные документы организации — это
коллективный договор, положения об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового распорядка.
Первичные документы включают:
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
личную карточку работника;
318
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
штатное расписание;
приказ (распоряжение) о переводе работника на другую ра-
боту;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
график отпусков;
приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) тру-
дового договора с работником (увольнении);
приказ (распоряжение) о направлении работника в коман-
дировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
приказ (распоряжение) о поощрении работника;
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, та-
бель учета рабочего времени;
расчетно-платежную ведомость, расчетную ведомость, пла-
тежную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;
лицевой счет;
записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, за-
писку-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении);
акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы.
Регистры синтетического и аналитического учета включают
ведомость учета заработной платы, свод заработной платы, журналы-ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерская отчетность включает формы: бухгалтерский
баланс, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
При проведении экспертизы операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют
следующие методы и процедуры.
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)
используется для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения
их в бухгалтерских записях.
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
319
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйствен-
ных операций позволяет осуществлять контроль над учетными
работами, выполненными бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
3. Подтверждение используется для получения информации
о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.
4. Устный опрос применяется только с разрешения следова-
теля при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки при
уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
5. Проверка документов позволяет убедиться в реальности
определенного документа. Выбираются определенные записи в
бухгалтерском учете с учетом поставленных перед экспертом вопросов и прослеживается отражение операций в учете вплоть до
того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
6. Прослеживание используется при изучении кредитовых
оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге. При этом обращают внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
7. Аналитические процедуры применяются при сопоставлении
фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов, анализе динамики заработной платы по каждому
работнику организации, оценке изменения задолженности перед
персоналом, в том числе просроченной.
11.2. Расчетно-аналитические методические приемы
исследования операций по труду и заработной плате
В числе расчетно-аналитических приемов эксперты используют методы арифметической проверки документов или расчетов
и экономического анализа.
1. Оценка правильности расчета суммы начисленной и вы-
плаченной заработной платы. На начальном этапе проверяются
соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных
окладов и сдельных расценок или условий трудового договора,
обоснованность оплаты труда по трудовым договорам (в том чис-
320
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
ле по совместительству). Проверка осуществляется по таким элементам, как основная заработная плата в зависимости от применяемой системы оплаты труда, прочие начисления (премии, компенсации, доплаты при отклонении от нормальных условий труда и пр.).
Следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда
приняты в организации. Существует две основные формы оплаты
труда — повременная и сдельная.
Повременная форма оплаты труда бывает простой и повременно-премиальной. Если в организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки
(оклада). Для проверки необходимо взять табель учета рабочего
времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма табеля учета рабочего
времени является обязательным к применению первичным учетным документом.
При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является
важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание
утверждается руководителем организации по согласованию с
профсоюзным комитетом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады,
премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная
плата не должна быть ниже установленного МРОТ или принятых
региональных и отраслевых соглашений.
Сдельная форма оплаты труда бывает прямой сдельной,
сдельно-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. Если в
организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или
других документов на выполненные в течение месяца работы в
соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных
должностными лицами, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]