Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 12. Экспертное исследование операций по формированию финансовых…
свидетельствует о нарушении подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона
от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ в части принятия решения о распределении части прибыли общества между участниками общества.
Распределение части прибыли относится к компетенции общего
собрания участников общества, решением которого определяется,
какая часть прибыли должна быть направлена на выплату дивидендов и по каким отчетным периодам должна осуществляться выплата
дивидендов (по итогам года, кварталов, полугодиям).
Решение собрания участников общества оформляется протоколом. Однако результаты экспертизы свидетельствуют, что собраний
участников общества с рассмотрением вопросов распределения чистой прибыли не проводилось (протоколов собраний в наличии нет).
Распределение части прибыли и начисление дивидендов участникам общества осуществлялось в соответствии с приказами директора, в которых в качестве основания приводилась ссылка на решение участников общества. Так, приказом директора от 12 марта 202_
г. № 2 определена выплата дивидендов участникам общества в сумме 50 тыс. руб. Работникам организации, не являющимся учредителями общества, приказом предусмотрена выплата премии в сумме
250 руб. каждому. При этом протокол собрания участников общества к приказу не прилагается.
Приказами директора от 8 июня 202_ г. № 8, от 18 июня 202_ г.
№ 9, от 22 июня 202_ г. № 10 определена выплата материальной помощи работникам к отпуску, в основании приказов указано решение
собрания участников общества. Однако протоколы общего собрания
участников отсутствуют.
Согласно приказам выплаты составили:
Сысоева Т.В. — 8500 руб.
Цветаева Т.Е. — 2600 руб.
Юров Ю.В. — 2600 руб.
Фомичева Н.И. — 2600 руб.
Семендяева А. — 2300 руб.
Кононыгина О. — 2300 руб.
Суслова Л.С. — 2300 руб.
Прошина С.И. — 2300 руб.
Борисова В.И. — 2300 руб.
Глухова В.Н. — 800 руб.
Егошина И.М. — 800 руб.
Панков В.В. — 250 руб.
Угрюмова Г.В. — 250 руб.
Евсеева Т.А. — 250 руб.
Забродина Н.И. — 250 руб.
Дементьева Л.В. — 250 руб.
361
362
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Архипова Л.Н. — 250 руб.
Куркина Т.Н. — 250 руб.
Рвачев А.И. — 250 руб.
Всего: 31 400 руб.
Однако ввиду отсутствия протоколов с решением собрания участников общества о распределении части прибыли, эти выплаты
можно считать необоснованными или выплатами не в интересах
участников общества. Кроме того, в ущерб интересам участников
общества организация списала непроизводственные расходы в сумме 356 553,53 руб., которые были приняты в уменьшение дохода по
обычному основному виду деятельности, а следовательно, уменьшили чистую прибыль организации, которая могла быть направлена
на выплату дивидендов участникам общества.
Для равномерного включения предстоящих расходов в себе-
стоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, по сомнительным долгам и другие резервы. Обязательным условием для создания резервов является то,
что порядок и размеры их образования должны быть отражены в
учетной политике организации.
Необходимо проверить целевое использование этих резервов.
Они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в учетной политике сроками. Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по
счетам 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов», соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счетам 63 «Резервы по сомнительным
долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов» записям в главной
книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
12.4. Судебная бухгалтерская экспертиза
налогообложения операций организации
Судебная бухгалтерская экспертиза по вопросам соблюдения
налогового законодательства может проводиться в следующих
случаях:
при проведении экспертного исследования по поручению
правоохранительных органов, когда на рассмотрение экс-
Глава 12. Экспертное исследование операций по формированию финансовых…
363
перта поставлены вопросы, связанные с проверкой отражения налогообложения в бухгалтерских записях;
при проведении экспертизы по поручению налоговых орга-
нов, когда в процессе налоговой проверки привлекаются эксперты для получения специальных знаний в области бухучета.
В рамках судебной бухгалтерской экспертизы предметом ин-
тереса эксперта в части НДС может быть:
правильность определения налогооблагаемой базы по НДС;
наличие и правильность оформления счетов-фактур;
законность применяемых налоговых ставок при исчисле-
нии НДС;
законность предъявления сумм НДС к зачету.
НДС представляет собой один из наиболее сложных налогов,
а операции по движению материально-производственных запасов
многочисленны и многообразны, что и обусловливает возникновение непредумышленных ошибок в исчислении и уплаты налога.
Умышленные нарушения действующего законодательства в сфере НДС направлены на незаконное его возмещение из бюджета,
неправильное исчисление и неуплату.
Для проверки привлекаются первичные учетные документы и
учетные регистры, подтверждающие реальность движения ценностей, подтверждающие факт перевода оплаты поставщикам и
поступления денежных средств от покупателей.
Осуществляется и рамках изучения правильности ведения
учета в организациях и исследования правильности исчисления
исчисление другого налога — налога на прибыль. Возможные
направления проверки:
документальная обоснованность расходов организации;
правильность признания доходов организации;
обоснованность переноса убытков на будущее;
правильность определения нормируемых расходов;
правильность расчета сумм налога.
Эксперт должен проверить правильность формирования фактической себестоимости, связь затрат с выходом готовой продукции, обоснованность их осуществления.
Основные виды нарушений, на выявление которых должен
быть нацелен эксперт:
а) неправильное формирование налоговой базы (доходов и
расходов);
364
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
б) включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;
в) нарушения порядка выбранного метода учета;
г) нарушения порядка применения льгот;
д) нарушения порядка формирования налоговых вычетов;
е) отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля
за правильностью исчисления налога на прибыль;
ж) арифметические ошибки.
При изучении отражения в бухгалтерском учете сумм НДФЛ
следует:
провести анализ порядка ведения аналитического и синте-
тического учета расчетов по налогу;
оценить правильность формирования налоговой базы со-
гласно стандартам действующего законодательства:
выявить правильность определения сумм, неподлежащих
налогообложению по НДФЛ;
оценить выплаты, которые были неправомерно исключены;
оценить в налоговой и бухгалтерской отчетности отражение
налоговых обязательств перед бюджетом;
проанализировать оценку своевременности и полноты уп-
латы в бюджет налога.
При проведении экспертного исследования специальных режимов налогообложения, в частности упрощенной системы, устанавливается:
целесообразность применения упрощенной системы нало-
гообложения;
отсутствие задолженности перед бюджетом субъекта мало-
го предпринимательства перед подачей заявления для перехода на упрощенную систему налогообложения;
соблюдения требований ведения книги учета доходов и
расходов;
достоверность объекта начисления каждому виду налога по
упрощенному режиму налогообложения;
правильность расчета единого налога по ставкам 6 и 10%; п
соблюдения требований критериальных признаков по при-
менению системы налогообложениям.
Выбор конкретной методики экспертного исследования «налоговых» вопросов определяется экспертом, проводящим экспертизу самостоятельно.
Глава 12. Экспертное исследование операций по формированию финансовых…
Вопросы для самопроверки
1. Каковы объекты экспертизы операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли?
2. Какие основные источники информации используются при экспертизе операций по формированию финансовых результатов и
использованию прибыли?
3. Какие методы применяет эксперт при исследовании операций по
формированию финансовых результатов и использованию прибыли?
4. Какие основные расчетно-аналитические методы применяются
при экспертизе операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли?
5. Как используются аналитические процедуры при проверке операций по формированию финансовых результатов и использованию
прибыли?
6. Какие основные документальные приемы проверки применяются
в ходе судебной бухгалтерской экспертизы финансовых результатов и использования прибыли?
7. В чем заключается сущность экспертизы организации бухгалтерского и аналитического учета операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли?
8. Каковы особенности проверки фондов и резервов организации?
9. Какие приемы использует эксперт при проверке налогообложения
операций организации?
10. Каковы особенности привлечения экспертов при проверке налогообложения операций организации?
365
Приложения
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
о назначении ____________ бухгалтерской
_______________________ «___» _______ 202_г.
Следователь (дознаватель) Следственного отдела УВД ЦАО ГУВД г.
Москвы капитан юстиции Иванов И.И. ____________________________
______________________________________________________________
(наименование органа предварительного следствия или дознания, классный чин или звание, Ф.И.О.
________________________________________________________________________________________,
рассмотрев материалы уголовного дела № ______ 2-256 _____________ ,
В распоряжение следствия предоставлены документы, свидетельствующие о целевом использовании денежных средств руководителем ООО
«Наша надежда», для оценки которых необходимы специальные знания
в области бухгалтерского учета __________________________________.
_________________________________________________________________________________________
На основании изложенного и руководствуясь ст. 195 (196) и 199 УПК,
Назначить ____________бухгалтерскую________ судебную экспертизу,
(какую именно)
(место составления) (дата)
(излагаются основания назначения судебной экспертизы)
(какой именно)
судебной экспертизы
следователя, дознавателя)
установил:
постановил:
производство которой поручить экспертам ЭКЦ УВД ЦАО ГУВД г. Москвы _________________________________________________________.
(Ф.И.О. эксперта либо наименование экспертного учреждения)
Поставить перед экспертом вопросы:
1. Каковы направления и суммы использования денежных средств руководителем ООО «Наша надежда» за 202_ г.?
______________________________________________________________
(формулировка каждого вопроса)
367
2. Предоставить в распоряжение эксперта материалы: отчет о движении
денежных средств за 202_г., Главную книгу, журналы-ордера по счетам
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», кассовую книгу, отчеты кассира, выписки банка с расчетных счетов __________________________________ .
(какие именно)
3. Поручить руководителю ЭКЦ УВД ЦАО ГУВД г. Москвы _________
______________________________________________________________
(кому именно)
Разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК,
и предупредить его об уголовной ответственности в соответствии со ст.
307 УК за дачу заведомо ложного заключения.
Следователь (дознаватель) Иванов И.И. ________________________
(подпись)
ФОРМА ДОГОВОРА
на проведение судебной бухгалтерской экспертиз
______________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
(бланк или угловой штамп негосударственного судебно-экспертного учреждения,
его логотип, фирменное наименование)
Договор № _
г. Москва 28 декабря 202_г.
Негосударственное судебно-экспертное учреждение «Институт независимых исследований», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в
лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего
на основании устава, с одной стороны, и Энский районный суд, именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице судьи Петрова Петра Петровича, действующего на основании ______________________, с другой
стороны, заключили договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.
1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение
работ:
проведение судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданскому
делу по иску Лебедева Ю.А. к ООО «Стимул» о восстановлении на работе.
368
Приложения
2. Обязанности Исполнителя
1. Провести судебно-бухгалтерскую экспертизу в установленный
2.
настоящим договором срок.
2.2. Оказать услуги в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», НК и другими нормативными и законодательными
актами. Квалифицированно выполнять услуги, предусмотренные настоящим договором.
2.2.1. При выполнении работ использовать законные методы и средства
и руководствоваться действующим законодательством.
2.2.2. Не разглашать полученную информацию и данные, являющиеся
информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.
2.2.3. Обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых от
Заказчика при выполнении работ и оказании услуг, не передавать указанные документы и сведения или их копии третьим лицам и не разглашать их содержание без письменного согласия Заказчика.
2.3. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором и не противоречащих законодательству.
3. Обяз
анности Заказчика
3.1. Предоставить Исполнителю всю документацию, необходимую
для выполнения договора.
3.2. Создать Исполнителю условия для работы с документацией в
целях своевременного и полного исполнения договора.
3.3. Оплатить работу Исполнителя в размерах и сроки, предусмотренные настоящим договором.
3.4. Не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при выполнении условий договора.
3.5. Осуществлять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором и не противоречащих законодательству.
оимость услуг и порядок расчетов
4. Ст
1. Стоимость оказания аудиторских услуг по настоящему договору
4.
десять тысяч рублей (10 000 руб.), НДС 18% — одна тысяча восемьсот
рублей (1800 руб.).
Итого к оплате: одиннадцать тысяч восемьсот рублей (11 800 руб.).
4.2. Расчеты Заказчика с Исполнителем осуществляются в форме последующей оплаты.
369
5. Прочие условия
5.1. Выполненные работы по настоящему договору предоставляются
в виде письменной информации Заказчику (заключения эксперта).
5.2. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между двумя
сторонами по настоящему договору, в случае невозможности их устранения путем переговоров должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством.
6. Срок действия договора и адреса сторон
6.1. Срок действия настоящего договора:
Начало 28 декабря 202_г. Окончание 15 января 202_г.
6.2. Договор составлен в двух экземплярах.
6.3. Адреса и реквизиты сторон:
Исполнитель: Заказчик:
Институт независимых исследований Энский районный суд
ИНН ИНН
КПП КПП
Р. сч. Р. сч.
Кор. сч. Кор. сч.
БИК БИК
Банк Банк
подпись подпись
МП МП
СОПРОВОДИТЕЛЬНОЕ ПИСЬМО
в адрес судебно-экспертного учреждения
______________________________________________________________
(бланк или угловой штамп судебного органа)
Исходящий номер _____________
Дата подписания « ___» ____________
Генеральному директору Института
независимых исследований
И.И. Иванову
(реквизиты фирмы, адрес)
________________________________
Копия: Управлению судебного департамента
Заводской районный суд направляет Вам копию определения от
2 ноября 202_г. по гражданскому делу по иску Трофимова В.В. к ООО
«Орбита» о взыскании заработной платы для проведения экспертизы.
370
Приложения
Расходы по оплате проведения экспертизы возложить на Управление судебного департамента.
Приложение: копия определения.
Судья Энского районного суда Петров П.П. __________________
(подпись)
Форма определения суда о назначении
судебно-бухгалтерской экспертизы
по гражданскому делу
Энский районный суд в составе:
председательствующего судьи Петрова П.П.
при секретаре Гусевой Д.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Энского
районного суда гражданское дело по исковому заявлению Трофимова
В.В. к ООО «Орбита» о взыскании заработной платы, по апелляционной жалобе представителя ООО «Орбита»
Трофимов В.В. обратился в суд с исковым заявлением о взыскании
заработной платы за время его работы в ООО «Орбита» в качестве начальника котельной. Решением мирового судьи судебного участка № 1
данное заявление удовлетворено в полном объеме.
6 августа 202_ г. данное решение было обжаловано в апелляционном порядке представителем ответчика.
В судебном заседании 2 ноября 202_г. возникла необходимость в
проведении по данному делу судебно-бухгалтерской экспертизы в целях установления порядка начисления заработной платы.
Суд, выслушав мнение участников процесса, исследовав материалы
гражданского дела, считает необходимым назначение и проведение указанной экспертизы в связи с тем, что в расчетах представителя ответчика и истца по данному делу имеются расхождения в определении размера заработной платы Трофимова В.В. за время его работы на предприятии.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 79 ГПК, суд
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«____» ___________ 202_ г.
установил:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]