Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
271
одновременно контролирует поступление и расходование денежных средств, соблюдение нормы расчетов наличными со своими
контрагентами и ежедневное соблюдение лимита остатка кассы.
Организация ведет только одну кассовую книгу, листы кото-
рой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны
сургучной (зачастую обычной круглой) печатью организации. На
последней странице кассовой книги делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество
прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера организации.
Если кассовая книга ведется в электронном виде, то она
оформляется с применением технических средств, обеспечивающих защиту документа от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Такая кассовая книга подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью, не
распечатывается и не прошивается.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая — как
второй экземпляр с лицевой и оборотной сторон. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые
должны быть отрывными. Они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. При заполнении кассовой
книги подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации.
При ведении кассовых операций с применением компьютерной техники кассиру, ведущему кассовые операции, и главному
бухгалтеру, осуществляющему контроль за соблюдением кассовой дисциплины, необходимо руководствоваться следующими
требованиями:
в организации должна обеспечиваться полная сохранность
кассовых документов, т.е. все заполняемые кассовые документы должны быть распечатаны и представлены в текстовом варианте;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых до-
кументов, представленный в форме вкладного листа, составляется за каждый день;
каждый лист кассовой книги формируется отдельно; одно-
временно с ней формируется лист отчета кассира.
272
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Листы кассовой книги и отчета кассира за соответствующий
день должны быть составлены не позднее начала следующего
дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,
предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов
компьютерного варианта кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. На последнем листе кассовой книги за месяц автоматически печатается
общее количество листов в кассовой книге за каждый месяц, а на
последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир, производя распечатку листов кассовой книги и отчетов кассира, обязан проверить правильность составления этих
документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию
под расписку во вкладном листе кассовой книги. При ежедневной
отчетности кассира в случае значительного количества кассовых
операций листы отчета кассира должны распечатываться и представляться в бухгалтерию ежедневно.
Листы кассовой книги распечатываются и хранятся отдельно
за каждый месяц. По окончании отчетного года (или по мере необходимости) листы кассовой книги брошюруются (прошиваются) в хронологическом порядке. Общее количество листов за год
в общем порядке заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера, и книга опечатывается.
Соблюдение требований оформления кассовых операций при
использовании средств автоматизации учета является обязательным условием при внезапных внешних проверках ведения кассовых операций со стороны контролирующих органов и предметом
судебной бухгалтерской экспертизы.
2. Соблюдение документального оформления банковских опе-
раций. Операции по зачислению и списанию денежных средств со
счетов в банке оформляют первичными документами, формы и
порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Банка России. К таким документам относятся:
выписки банка с приложенными утвержденными им фор-
мами расчетно-платежных документов — платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
273
взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного
чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.;
первичные документы, прилагаемые к расчетным банков-
ским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Эксперт проверяет правильность оформления документов,
проводит арифметическую проверку документов и проверку на
законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных
операций. Для подтверждения достоверности бухучета необходимо проверить соответствие показателей в синтетическом и аналитическом учете и выписках банка. Эта процедура проверки
оформляется рабочими документами эксперта. При выявлении
расхождений необходимо показать сумму отклонений и установить их причины.
Таким образом, в ходе экспертизы операций по счетам в банке
осуществляются следующие процедуры:
проверка соответствия произведенных операций норматив-
ным документам и законодательным актам;
проверка правильности оформления выписок со счетов в
банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
арифметическая проверка правильности выведения остат-
ков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу
денежных средств в выписках банка и регистрах по учету
денежных средств в банке;
проверка соответствия записей в выписках банка и регист-
рах бухучета, регистрах бухучета и главной книге, а также
сальдо по главной книге и статей баланса.
3. Проверка авансовых отчетов. Расчеты, производимые на-
личными денежными средствами, оформляются через подотчетных лиц. При экспертизе кассовых операций расчеты с подотчетными лицами должны быть подвергнуты тщательной проверке,
так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. Кроме того,
при экспертизе по уголовным делам проверка авансовых отчетов
подтверждает факты непроизводственного использования денежных средств.
274
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
При проведении судебной бухгалтерской экспертизы, назначенной
следователем прокуратуры по уголовному делу № 19235 по факту
невыплаты заработной платы работникам организации свыше двух
месяцев, на рассмотрение эксперта был поставлен вопрос: имела ли
организация средства и возможность выплатить заработную плату
работникам, и если да, то в каком объеме? Существенной особенностью экспертизы является тот факт, что в исследуемом периоде организация была признана банкротом.
Экспертиза проводилась по нескольким направлениям: изучалось
расходование денежных средств из кассы организации, со счетов в
банках и через подотчетных лиц. Раздел заключения эксперта, который подтверждает расходование денежных средств через подотчетных лиц на непроизводственные нужды, имеет следующее содержание.
Раздел заключения эксперта по уголовному делу
по постановлению прокуратуры
Вопрос: имела ли организация средства и возможность выпла-
тить заработную плату работникам и если да, то в каком объеме?
Непроизводственные расходы. В 202_ г. наличными денежными средствами оплачивались расходы непроизводственного назначения, которые могли быть направлены на выплату заработной платы работникам. Эти расходы и их суммы были установлены при
проверке авансовых отчетов за 202_ г.
Оплата поездок. Расходы на оплату поездок включали оформ-
ление и оплату виз, проезд, проживание в отеле и выставочные затраты. Так, в марте 202_ г. была оплачена поездка в г. Владивосток
руководства организации. К авансовым отчетам прилагается командировочное удостоверение. Срок командировки — пять дней, с 23 по
27 февраля 202_ г. В задании по командировке указано, что цель командировки — участие в международной выставке. Расходы включают суточные и авиабилет.
В апреле 202_ г. оплачена еще одна поездка в г. Владивосток.
Поездка на восемь дней, с 15 по 22 марта 202_ г. Цель командировки (как указано в задании — участие в выставке «Развитие регионов
России). Расходы включают суточные, расходы на проживание в
отеле, оплату авиабилета.
Все расходы, связанные с поездками, сгруппированы в табл. 9.5.
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
Таблица 9.5. Оплата расходов на поездки
по данным авансовых отчетов)
275
Документ
№ Дата
13 31 марта
202_ г.
15 31 марта
Подот-
четное
Должность
лицо
— Зам. генди-
Сумма,
Содержание
руб.
20 782,42 Поездка
ректора
— Гендиректор 20 782,42 Поездка
202_ г.
47 30 мая
202_ г.
и т.д.
Зам. гендиректора
4 806,25 Выставочные
затраты (оплата
за принадлежности и оборудование и рекламные проспекты)
ИТОГО 177 302,91
Общая сумма расходов на оплату поездок составила 177 302,91 руб.
Командировочное удостоверение и служебное задание для
подтверждения производственного характера командировки не
обязательны, но организация может их оформлять в соответствии
с принципами целесообразности.
При условии подтверждения производственного характера
расходов командировка может быть признана служебной, а расходы могут быть оплачены за счет средств организации. При
проверке командировок в г. Владивосток служебные задания, отчеты о выполнении командировок, программы командировок отсутствуют. Служебный характер, целесообразность и результативность командировок в составе делегаций не определены.
Таким образом, в результате поездок в г. Владивосток, которые документально не обоснованы, а следовательно, не могут
быть признаны как производственные расходы, было отвлечено
177 302,91 руб.
расходов
Приобретение продуктов. В столовую организации приобретались
деликатесные продукты, спиртные напитки, рыбные изделия, свежие
фрукты и овощи и другие продукты. Так, по авансовому отчету № 10
от 26 января 202_ г. Мониной А.Н. на сумму 18 964,02 руб. приобретены следующие продукты: семга, палтус, икра, вино, колбаса, сыр, минеральная вода «Нарзан», сок, орехи, бедро индейки, водка (8900 руб.),
сельдь, горбуша, конфеты, новогодние сувениры, бананы.
276
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
По авансовому отчету № 10 от 30 января 202_ г. Мониной А.Н.
на сумму 36 853,40 руб. приобретены, маргарин сливочный, кофе,
чай, окорочка, печень, карбонат, окорок, шейка, куры копченые,
филе, помидоры, огурцы, перец свежий, яблоки, виноград, груши,
мандарины, крабовые палочки, печень трески и др.
Продукты приобретены на центральном рынке. Закупочные
акты, кассовые чеки, подтверждающие оплату расходов, отсутствуют, т.е. расходы необоснованны. Акты утверждены руководителем организации. Акты, кассовые и товарные чеки датированы 24,
29 и 31 декабря 202_ г. Авансовые отчеты утверждены руководителем организации. Аналогичные расходы оплачивались в последующие месяцы 202_ г.
Для проверки расходов и для установления периодов их осуществления была проведена проверка авансовых отчетов сплошным
способом за весь 202_ г. Результаты проверки авансовых отчетов и
сумм расходов, произведенных зав. столовой Мониной А.Н., приведены в табл. 9.6.
Таблица 9.6. Расходы столовой в 202_ г.
(на основании авансовых отчетов зав. столовой Мониной А.Н.)
Документ
№ Дата
1 26 января
202_ г.
Подотчетное
лицо
Должность
Монина А.Н. Зав. столо-
вой
Сумма,
руб.
Содержание
расходов
18 964,02 Приобретение
продуктов
непроизводственного
назначения
10 30 января
202_ г.
9 14 апреля
202_ г.
Монина А.Н. Зав. столо-
вой
Монина А.Н. Зав. столо-
вой
36 853,40
67 554,21
и т.д.
ИТОГО 28 6993,03
Таким образом, в результате приобретения продуктов в столовую, не предназначенных для питания работников, было отвлечено
из оборота 286 993,03 руб.
Приобретение цветов. За период январь—май 202_ г. приобретались цветы через подотчетных лиц за счет средств организации.
Эти расходы не имеют производственного назначения, что привело
к отвлечению денежных средств (табл. 9.7).
-
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
9
Таблица 9.7. Приобретение цветов в 202_ г.
(на основании авансовых отчетов)
277
Авансовый отчет
№ Дата
3 30 января 202 г. — Мастер АХО 1 650
ИТОГО январь 3 700
3 12 февраля 202 г. — Мастер АХО 1 400
ИТОГО февраль 6 060
3 31 марта 202 г. — Мастер АХО 1 202
ИТОГО март 3 605
3 30 апреля 202 г. — Мастер АХО 1 865
Итого апрель 5 930
21 30 мая 202 г. — Бухгалтер 1 100
ИТОГО май 4 050
Всего 22 345
Таким образом, на непроизводственные цели было израсходо-
вано 22 345 руб.
Прочие расходы. Кроме того, в 202_ г. денежные средства бы-
ли отвлечены на прочие расходы, не имеющие первостепенного
производственного значения (табл. 9.8).
Таблица 9.8. Опл
(на основании авансовых отчетов)
Документ
№ Дата
53 16 февраля
202_ г.
53 27 февраля
202_ г.
Под-
от-
четное
лицо
Подотчетное
лицо
а
та прочих расходов 202_ г.
Должность
Зав. библиотекой
Зав. библиотекой
13 571,16 Подписка на газеты
5 446 Покупка книг
Сумма,
р
уб.
Должность
Содержание
и журналы: «Наука и
жизнь», «Новый
мир», «Сделай сам»,
«Домашний очаг»,
«Комсомольская
правда», «Моя семья» и др.
(в товарных чеках
отсутствуют названия книг)
Сумма,
руб.
расходов
278
Документ
№ Дата
9 28 сентября
202 г.
9 19 октября
202_ г.
и т.д.
ИТОГО 76 717,16
Таким образом, на прочие непроизводственные расходы было
израсходовано средств организации на сумму 76 717,16 руб.
Под-
от-
четное
лицо
— Гл. бухгал-
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Окончание табл. 9.8
Должность
тер
Гл. бухгалтер
Сумма,
р
уб.
8 800 Покупка радиотеле-
12 900 Покупка радиотеле-
Содержание
расходов
фона в кабинет директора
фона в кабинет директора
При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления основное внимание необходимо обратить на
соблюдение следующих принципиальных положений Порядка
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: вы-
дача денежных средств производится только подотчетным лицам — работникам организации. Список подотчетных лиц дол-
жен быть утвержден приказом руководителя организации. Кроме
того, в приказе руководителя необходимо определить размеры и
сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации.
Кроме того, расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на
который выданы денежные средства, или со дня возвращения из
командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прикладывают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, счетафактуры, накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру,
квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.).
Наличие расчетных и платежных первичных документов при
оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных органи-
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
279
зацией расходов и принятия их при уменьшении налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерское и налоговое законодательство определяют правильность оформления прилагаемых к авансовому отчету первичных документов при расчетах через подотчетных лиц.
Бухгалтеру необходимо обратить внимание на следующее:
правильность оформления полученных счетов-фактур и их
соответствие типовой форме, а также на выделение суммы
НДС в счете-фактуре и квитанции к приходному кассовому
ордеру, подтверждающие платеж;
наличие расшифровки приобретенных запасов в товарных
чеках по их названиям, количеству, сумме;
наличие в командировочных удостоверениях печати и под-
писи пункта назначения командировки;
наличие путевых листов автотранспорта и отражение в них
пробега автомобиля и нормы расхода топлива;
выдача наличных денег под отчет производится при усло-
вии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Работник организации был отправлен в командировку. По возвращении из командировки в бухгалтерию организации был представлен авансовый отчет, основанием для которого явились следующие
документы, приложенные к авансовому отчету: командировочное
удостоверение, в котором отсутствовали подпись и печать пункта
назначения командировки, документы, подтверждающие командировочные расходы.
Эти расходы бухгалтер включил в состав расходов от обычных видов деятельности, отразив их в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Однако подтверждением расходов в целях
как бухгалтерского, так и налогового учета являются обоснованные
и документально подтвержденные затраты. В этой ситуации командировочное удостоверение не может служить документальным подтверждением произведенных расходов, так как оно не имеет соответствующей отметки совершения командировки. В этом случае хотя и командировочное удостоверение было составлено, но оно было
сформировано с нарушениями, и операция признается экспертом
незаконной.
На практике зачастую допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм неотчитавшимся работникам в целях сокрытия сумм превышения лимита
280
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
кассы на конец рабочего дня, что искусственно завышает дебиторскую задолженность подотчетных лиц.
4. Полнота оприходования денежной наличности, полученной
в банке. Проверяется соответствие записей в кассовой книге дан-
ным выписок банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге организации выясняются причины отклонений.
Полнота оприходования в кассу наличных денежных средств,
полученных в результате хозяйственной деятельности, контролируется налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.
5. Полнота сдачи денег в кассу банка. Проверяется соблюде-
ние согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в
банк, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за
проверяемый период, и сопоставляется с суммой денег, сданных в
банк. Проверяется своевременность возврата в банк не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального
характера, других денежных средств.
Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.
6. Соблюдение согласованных с банком условий расходования
поступающих в кассу наличных денежных средств. На основании
первичных документов по учету кассовых операций и других
бухгалтерских данных исследуется соблюдение согласованных с
банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу организации.
Согласно п. 1 указания Банка России от 9 декабря 2019 г.,
№ 5348-У «О правилах наличных расчетов», организации,
имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с
обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату
труда и выплаты социального характера, оплату товаров (кроме
ценных бумаг), работ, услуг, осуществлять выдачу денег работникам под отчет, а также производить возврат за оплаченные
наличными возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]