Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
281
Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления
предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями проверяется на соответствии определенного Правилами наличных расчетов сумм размера расчетов
по одному договору. Он не должен превышать 100 тыс. руб.
В целях выявления фактов превышения организацией предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, между юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями за товарно-материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги проверяются суммы в первичных кассовых и
прилагаемых к ним документах (приходно-расходных кассовых
ордерах, кассовой книге, авансовых отчетах, товарных чеках, счетах, счетах-фактурах).
7. Соблюдение установленного банком лимита остатка на-
личных денег в кассе. Контролируется соблюдение установленно-
го банком лимита остатка кассы на каждый день проверяемого
периода. При этом выявляются данные о лимите остатка кассы,
фактических остатках наличных денег в кассе организации в дни,
когда был превышен лимит.
Лимит остатка денег в кассе должны устанавливать все организации, принимающие и (или) выдающие наличные деньги либо
планирующие это делать (за исключением малых предприятий).
Определяются общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность.
8. Проверка полноты и правильности синтетического учета
операций по расчетному счету. Эта проверка проводится по каж-
дому счету, открытому в банке. Необходимо сверить корреспонденцию счетов по отражению хозяйственных операций в организации с Планом счетов бухгалтерского учета. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Особое внимание следует
обратить на корреспонденцию счетов по записям, нетипичным
для организации.
282
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
При экспертизе операций по расчетному счету эксперт также
проверяет:
порядок ведения учетных регистров;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому рас-
четному счету, открытому в банке, составляется ли сводный
регистр;
своевременность отражения в регистрах синтетического
учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой вы-
писке банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке
банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», чтобы установить, насколько реально, законно и
обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по
счету 51 «Расчетные счета» в сопоставлении со счетами учета
затрат (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). В этом случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со
счетами учета затрат позволяют выявить факты мошенничества и
ошибок по списанию расходов на себестоимость продукции, что
ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой экспертной проверки операций
по расчетному счету является проверка списания денежных средств
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
283
со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Эксперт должен проверить:
приложена ли к выписке банка по операции снятия налич-
ных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
тождественность записей в регистрах синтетического учета
по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50
«Касса».
9. Проверка полноты и правильности синтетического учета
по валютному счету. Предусматривает проверку законности опе-
раций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта
продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые
в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок
открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами
Центрального банка РФ.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое
внимание эксперт должен обратить:
на законность открытия валютного счета;
соблюдение правового режима текущих валютных операций и
валютных операций, связанных с движением капитала;
проведение валютных операций через уполномоченные
банки;
осуществление расчетов в иностранной валюте юридиче-
скими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их
распоряжении валютных средств, которые должны иметь
легальное происхождение;
зачисление валютной выручки от продажи и других валют-
ных операций при внешнеэкономической деятельности;
соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным
в первичных документах;
правильность применения форм расчетов при внешнеэко-
номической деятельности;
правильность отражения в учете операций по покупке и
продаже валюты;
правильность расчета и отнесения курсовых разниц.
284
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Ва-
лютные счета».
Экспертиза операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.
10. Проверка полноты и правильности синтетического учета
денежных средств на прочих счетах в банке. Кроме расчетных и
валютных счетов, организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке
вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов
между организациями. Экспертная проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен
счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается
движение денежных средств как в российской, так и в иностранной
валюте. Для контроля за движением денежных средств, требующих
обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».
Эксперт должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках»
возможность получения данных о наличии и движении денежных
средств по видам целевого назначения.
Если в организации ведутся подобные расчеты, то эксперту
необходимо проверить:
правильность и законность применения аккредитивной
формы расчетов;
правильность документального оформления операций, оп-
лаченных чеками из чековых книжек;
наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка
(если такие операции проводились);
полноту и правильность документального оформления опе-
раций по движению средств целевого финансирования;
правильность составления бухгалтерских проводок;
соответствие записей в выписках банка по операциям счета
55 «Специальные счета в банках» (сверяется с Главной книгой и журналом-ордером).
По результатам проверки кассовых операций эксперт формулирует выводы и вносит необходимые рекомендации руководству организации по профилактике имеющихся недостатков,
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
285
оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью. Результаты проверки кассовых и банковских операций могут быть представлены в заключении эксперта в отдельном разделе при формулировке ответов на поставленные вопросы.
Раздел заключения эксперта
Вопрос: оценить обоснованность расходования наличных и без-
наличных денежных средств.
При оценке обоснованности расходования наличных и безналичных денежных средств установлено: кассовые операции в организации в целом ведутся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций; кассовые операции отражаются в журнале-ордере
№ 1 и сводной ведомости по счету 50 «Касса».
Оценка кассовых операций проводилась на основе бухгалтерских регистров, Главной книги. Первичная документация по кассовым операциям представлена за I полугодие 202_ г.
При отражении хозяйственных операций нарушена методика их
бухгалтерского учета. В нарушение Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете применяется нетиповая корреспонденция счетов по учету выручки от продажи, а также списания материалов. Так, в отчете кассира от 8 июля
202_ г. по приходному кассовому ордеру № 5 от 8 июля 202_ г. отражены поступившие денежные средства от покупателя за проданные материалы. В учете составлена запись на списание материалов:
Д-т 50 — К-т 10 — 1000 руб.
Однако отпуск материалов является реализацией по прочим
операциям. В учете прочие операции, связанные с реализацией материалов, следовало отразить следующими записями:
Д-т 62 — К-т 91/1 — 1000 руб. — на продажную стоимость материалов;
Д-т 91/3 — К-т 68 — 153 руб. — на сумму НДС от продажной
цены материалов;
Д-т 91/2 — К-т 10 — 1000 руб.
Нарушен порядок документального оформления поступления и
выдачи денежных средств из кассы организации. Во многих первичных документах не указаны основные реквизиты документа. Не
проставляется корреспонденция счетов.
Основными источниками поступления денежных средств в кассу организации являются выручка по обычным видам деятельности,
арендная плата, возврат подотчетных сумм.
Направлениями использования денежных средств из кассы являются сдача в банк для зачисления на расчетный счет, выдача за-
286
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
работной платы, премий и других материальных выплат, в том числе дивидендов участникам общества, выдача подотчетных сумм,
возврат платежей покупателям.
Для осуществления безналичных расчетов организация имеет
расчетный счет, движение средств по которому в бухгалтерском
учете отражается на основе выписок банка.
В процессе экспертного исследования операций с денежными
средствами в кассе и на счетах в банке выявляются следующие
правонарушения:
неподтвержденные кассовыми ордерами записи в кассовой
книге и в отчете кассира;
отсутствие записи в кассовой книге и в отчете кассира при
наличии кассового ордера;
нарушение нумерации приходных и расходных кассовых
ордеров;
приписки, неоговоренные исправления в документах, не-
оформленные кассовые ордера;
дублирование расписок в получении денежных средств в
расчетно-платежных ведомостях;
неполное оприходование денежных средств, списание в
расход завышенных сумм;
искусственное увеличение оборотов в отчете кассира, не
подтвержденное документами;
составление бухгалтерских проводок, не подтвержденных
первичными документами;
списание преднамеренно завышенных расходных сумм в
дебет счетов 76/2 «Расчеты по претензиям», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» в целях образования дебиторской задолженности на счетах расчетов;
подлог и фальсификация кассовых документов;
непроизводственное и нецелевое использование денежных
средств;
несоблюдение норматива расчетов наличными денежными
средствами;
несогласованность одних и тех же операций в разных учет-
ных регистрах, и др.
Глава 9. Экспертное исследование операций с денежными средствами…
Вопросы для самопроверки
1. Какие элементы включает стандарт экспертного исследования
операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке?
2. Назовите объекты экспертизы операций с денежными средствами.
3. Каковы основные источники информации, используемые при
экспертизе операций с денежными средствами?
4. Как установить достаточность бухгалтерской информации для
проведения экспертного исследования?
5. Какие методы применяет эксперт при исследовании операций с
денежными средствами?
6. Назовите основные расчетно-аналитические методы, применяемые при экспертизе операций с денежными средствами в кассе и
на счетах в банке.
7. В чем заключается сущность инвентаризации денежных средств?
8. Назовите основные документальные приемы проверки.
9. По каким признакам можно проверить кассовые и банковские документы?
10. В чем заключается сущность экспертизы организации синтетического и аналитического учета операций с денежными средствами
в кассе и на счетах в банке?
287
Глава 10
Экспертное исследование операций
с запасами
Глава раскрывает наиболее важные аспекты организации, производства
и формулирования выводов эксперта-бухгалтера при проведении экспертного исследования операций по учету запасов. Материальные ценности используются в хозяйственной деятельности всех без исключения
экономических субъектов и зачастую становятся объектами преступных
посягательств. Доказывание преступлений, связанных с их движением и
обеспечением сохранности, часто опирается на
тов судебных бухгалтерских экспертиз, что актуализирует выявление методологических и методических особенностей их проведения.
Также в главе описаны ключевые подходы к формированию информационного обеспечения производства судебных бухгалтерских экспертиз операций с запасами, определены ключевые объекты исследования, методики экспертного исследования. Содержащиеся в разделе контрольные вопросы призваны
нию компетенций, предусмотренных образовательными стандартами.
обеспечить самоконтроль обучающихся по формирова-
использование результа-
10.1. Стандарт экспертного исследования операций
с запасами (объекты, источники информации,
методические приемы и процедуры экспертизы)
Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
К запасам относятся:
сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектую-
щие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные
для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
инструменты, инвентарь, специальная одежда, специаль-
ная оснастка (специальные приспособления, специальные
инструменты, специальное оборудование), тара и другие
аналогичные объекты, используемые при производстве
продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании
услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты
Глава 10. Экспертное исследование операций с запасами
289
считаются для целей бухгалтерского учета основными
средствами;
готовая продукция (конечный результат производственного
цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством),
предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности
организации;
товары, приобретенные у других лиц и предназначенные
для продажи в ходе обычной деятельности организации;
готовая продукция, товары, переданные другим лицам в
связи с продажей до момента признания выручки от их
продажи;
затраты, понесенные на производство продукции, не про-
шедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных
технологическим процессом, изделия неукомплектованные,
не прошедшие испытания и технической приемки, а также
затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг
другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе — незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции;
объекты недвижимого имущества, приобретенные или соз-
данные (находящиеся в процессе создания) для продажи в
ходе обычной деятельности организации;
объекты интеллектуальной собственности, приобретенные
или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Запасы относятся к оборотным средствам организации, которые осуществляют кругооборот по трем стадиям. На начальной
стадии производства продукта оборотные средства из денежной
формы переходят в запасы. В процессе производства они превращаются в продукцию (работы, услуги). На стадии продажи продукция (работы, услуги) принимает форму денег, которые опять
используются для возобновления производственных запасов.
Цель экспертного исследования операций с запасами заключается в проверке сохранности ценностей, законности операций с
ними и установлении суммы материального ущерба.
290
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Задачи экспертного исследования операций с запасами вклю-
чают выявление:
фактов присвоения, недостачи, завышения расходов;
нарушений при движении материальных ценностей и их
профилактику.
Исходя из задач исследования, определяются объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализация результатов судебной бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями.
К объектам экспертного исследования операций с запасами
относятся:
количественная и качественная приемка материальных
ценностей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении в рамках организации, между материально ответственными лицами, складами, отделами, структурными
подразделениями и производством;
сохранность материальных ценностей и закрепление мате-
риальной ответственности;
нормы расхода материалов на производство и их соблюде-
ние;
брак и порча материальных ценностей и тары;
инвентарь и хозяйственные принадлежности, их использо-
вание и сохранность;
первичная документация по учету запасов;
недостача ценностей и причиненный ущерб, их обоснован-
ность и ответственные лица;
бухгалтерский учет операций с материальными ценностями
и бухгалтерская отчетность организации.
Источниками информации экспертного исследования операций с запасами служат нормативно-справочная и фактографическая информация.
Нормативно-справочная документация включает в себя:
Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Запасы»
от 15 ноября 2019 г. № 108н (ФСБУ 5/19);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-
ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное
приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-
венной деятельности организаций и инструкции по его
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]