Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
321
норм и расценок. Отдельные организации используют оплату
труда по конечному результату (в процентах от полученных дохода или прибыли).
Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по договорам, оплачиваются на основании
актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).
При проверке начисленной заработной платы по нескольким
конкретным сотрудникам следует обратить внимание на то, в какой сфере работает этот сотрудник: в производственной или непроизводственной. Если он работает в непроизводственной сфере, то его заработная плата относится на соответствующие источники финансирования. Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по
этим видам работ.
Эксперт проводит проверку правильности начисления и выплаты заработной платы по расчетным, расчетно-платежным, платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного
времени и начисленной заработной плате путем сверки данных
табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого
счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность
арифметического подсчета начисленной заработной платы.
Источниками информации для проверки правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы служат
приказы руководителя, штатное расписание, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, заявления работников и
пр. При обнаружении несоответствия эксперт в рабочих документах должен показать суммы отклонений и, если это возможно,
причины их образования.
Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно
подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное
завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда,
но и к присвоению денежных средств.
322
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
Процедура проверки по существу расчетов по оплате труда
может быть проведена сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При этом следует учесть характер задания, полученного от правоохранительного органа, и
формулировку вопроса, поставленного на разрешение экспертизы. Эксперт может осуществить проверку расчетов с работниками
всех категорий, групп и подразделений в целях охвата всех работников, видов оплат и удержаний. Следует проверить, нет ли
случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.
2. Арифметическая проверка правильности начисления пре-
мий. Проверяя правильность и обоснованность начисления пре-
мий, эксперт сопоставляет информацию коллективного договора,
положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и
лицевых счетов. Необходимо оценить зависимость суммы премии
от должностного оклада работника или норм выработки, а также
источники выплаты премий. Результаты экспертизы по таким вопросам представляются в заключении эксперта.
Раздел заключения эксперта
Вопрос: установить сумму и обоснованность начисленных
премий работникам организации.
В 202_ г. в организации начислялись и выплачивались премии
к юбилейным датам. Юбилейными датами считались даты, указанные в п. 15 коллективного договора.
Организация вправе была выплачивать премии к следующим
датам:
при достижении пенсионного возраста и уходе на пенсию сле-
дующим категориям работников: а) имеющим непрерывный
трудовой стаж более 20 лет — в размере трех среднемесячных
заработков; б) имеющим непрерывный трудовой стаж от 10 до
20 лет — в размере двух среднемесячных заработков; в) имеющим непрерывный трудовой стаж до 10 лет — в размере одного
среднемесячного заработка;
при непрерывном трудовом стаже: а) 35, 40, 45 лет — в размере
трех среднемесячных заработков; б) 25, 30 лет — в размере
двух среднемесячных заработков; в) 20 лет — в размере одного
среднемесячного заработка.
Начисление премий к юбилейным датам осуществлялось на
основании приказов о поощрении. На экспертизу были представ-
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
лены приказы о поощрении за январь—август 202_ г. Суммы начисленных и выплаченных премий к юбилеям за 202_ г. были исследованы выборочно (табл. 11.1).
323
Таблица 11.1. Начис
ление и выплата премий к юбилеям за 202_ г.
(на основании расчетных листков лицевых счетов работников)
Месяц
Январь
Январь
Май
Май
Ф.И.О.
работ-
ника
Нос-
ков В.Н.
Тимо-
феев Т.П.
Озе-
ров В.Б.
Ту-
рин Н.М.
Зиновье-
ва В.С.
Сумма
Долж-
ность
Токарь 6 599 6 599 Приказ № 27 от
Начальник цеха
№ 1
Слесарь 18 978,70 18 978,70 Приказ № 163 от
Электро
сварщик
Зав.
складом
начислен-
ной
премии,
РУб.
37 767,04 37 767,04 Приказ № 30 от
26 777,73 26 777,73
98 738 98 738 Приказ отсутствует
Сумма
выплачен-
ной пре-
мии, руб.
Основание
23.01.202_; в размере
одного среднемесячного заработка и в
связи с 20-летием
непрерывной работы
28.01.202_; в размере
трех среднемесячных
заработков и в связи
с 45-летием непрерывной работы
14
.05.202_; в размере трех среднемесячных заработков и в
связи с 60-летием
Приказ № 169 от
17.05.202__; в размере трех среднемесячных заработков и в
связи с 60-летием
Декабрь 202_ г.
(прошлого года)
Начисление премий к юбилейным датам производилось за счет
средств фонда материального поощрения, о чем указано в приказах
о поощрении.
324
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
За счет средств фонда материального поощрения в 202_ г. было
начислено премий к юбилеям на общую сумму 291 270, 31 руб.
(табл. 11.2).
Таблица 11.2 Суммы, начисленных премий к юбилеям в 202_ г.
(по данным сводных ведомостей по заработной плате, код 019)
Месяц Сумма, руб.
Январь 125 502,28
Февраль 30 516,24
Март 22 865,48
Апрель 4 797,37
Май 49 874,39
Июнь 13 979,96
Июль 15 770,86
Август 24 093
Сентябрь 2 750
Октябрь 1 120,73
Ноябрь —
Декабрь —
ИТОГО за 202 г. 291 270,31
Имеют место факты нарушения выплаты премий к юбилейным датам. Так, на основании приказа № 21 от 21 января 202_ г.
Широковой Л. Г. выдана денежная премия в сумме трех среднемесячных заработков из фонда материального поощрения (основание — Широковой Л.Г. исполняется 55 лет со дня рождения,
однако она работает мастером в организации с 3 января 202_г.,
т.е. два года). В соответствии с коллективным договором ей следовало начислить и выплатить один среднемесячный заработок.
На основании приказа № 16 от 16 января 202_ г. начальнику
транспортного цеха Ивлеву Н.П. выдана денежная премия в сумме трех среднемесячных заработков из фонда материального поощрения (основание — Ивлеву Н.П. исполняется 60 лет со дня рождения, однако он работает в организации с 3 марта 202_г., т.е. четыре года). В соответствии с коллективным договором ему следовало начислить и выплатить один среднемесячный заработок.
При проверке было установлено, что организация неправомерно начисляла премии за счет средств резерва на выплату премий и ежегодных вознаграждений, так как этот резерв в организации не сформирован. По данным Главной книги за 202_ г., организация является убыточной. Кроме того, по результатам прошлых лет общество также убыточно.
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
325
Решение о распределении прибыли должно быть принято на
общем собрании акционеров (п. 11.1 ст. 48 Закона об акционерных обществах). Вопросы, решение по которым принимается
общим собранием акционеров, а также о распределении прибыли
должны быть отражены в уставе организации (п. 3 ст. 11). Кроме
того, согласно п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
в учетной политике следовало отразить решение о формировании
резерва на выплату премий для организации бухгалтерского учета. При экспертизе учетной политики организации установлено,
что формирование резерва расходов на выплату премий или иных
вознаграждений работникам не предусмотрено.
Таким образом, начисление премий за счет средств резерва в
сумме 291 270,31 руб. неправомерно.
3. Арифметическая проверка правильности начисления отпу-
скных сумм. При проверке оплаты за время отпуска обращают
внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения доказательств могут быть
составлены альтернативные расчеты отпускных по сотрудникам
организации.
4. Арифметическая проверка правильности начисления доп-
лат при отклонении от нормальных условий труда. Правиль-
ность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных
условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных
расчета и табеля учета рабочего времени и установленных трудовым законодательством размеров доплат.
5. Арифметическая проверка правильности начисления посо-
бий по временной нетрудоспособности. Процедура контроля на-
числения пособий по временной нетрудоспособности включает
проверку правильности:
расчета среднедневного заработка;
размера пособия (в процентах) в зависимости от стажа ра-
боты;
ограничения максимального размера пособия;
числа дней нетрудоспособности;
суммы начисленного пособия.
326
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
6. Проверка правильности расчета удержаний из заработной
платы. Проверив правильность и обоснованность начисления
заработной платы, эксперт проверяет удержания из оплаты труда,
как правило, на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. При этом целесообразно сразу установить документальную обоснованность удержаний из
заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);
по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит;
по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); а также производится удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка.
7. Арифметическая проверка правильности удержаний нало-
га на доходы физических лиц. При этом следует руководствовать-
ся главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (часть вторая). Для установления законности предоставления налоговых вычетов по налогу необходимо убедиться в
наличии и правильности оформления таких документов, подтверждающих льготы, как заявление работников, а также копии
документов и справки, подтверждающие право на вычеты из дохода на работника, его детей и иждивенцев.
Затем необходимо проверить правильность определения полученного дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе работников, совместителей, лиц,
получающих выплаты на основании договоров гражданскоправового характера. При проверке облагаемого дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических
лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших образовательных учреждениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение
подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
327
командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям из
оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах эксперта.
8. Проверка правильности начисления страховых взносов с
сумм оплаты труда. Такая процедура включает:
установление достоверности облагаемой базы для начисле-
ния взносов;
проверку правильности применения тарифов страховых
взносов;
счетную проверку.
Объектом для начисления страховых взносов являются все
виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям.
Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:
определить виды оплат труда и других выплат работникам,
которые производились в отчетном году;
сравнить виды выплат, на которые фактически были начис-
лены страховые взносы, с видами выплат, на которые они
должны начисляться или не начисляться в соответствии с
перечнем выплат, на которые не начисляются страховые
взносы;
определить размер недоплат (или переплат) страховых
взносов по соответствующим фондам.
Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты,
производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).
9. Аналитические процедуры. Они предусматривают при-
менение методов экономического анализа для проверки. С этой
целью рассчитываются экономические показатели и проводится анализ социального положения в организации: показатели
прибытия, выбытия работников, текучести кадров, производительности труда, темпы роста заработной платы и пр. Эксперт
может дать экономическую оценку обоснованности бизнесплана в части расходов на оплату труда и штатного расписания
организации.
328
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
11.3. Документальные приемы исследования
операций по труду и заработной плате
Документальные приемы используются на следующих этапах
экспертного исследования:
проверка правового регулирования трудовых отношений;
проверка документального оформления трудовых отношений;
проверка документального оформления расчетов по оплате
труда;
проверка соответствия данных синтетического и аналити-
ческого учета;
проверка своевременности выплаты заработной платы.
1. Проверка правового регулирования трудовых отношений.
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются Трудовым кодексом РФ. В рамках этого документа
трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:
1) коллективным договором;
2) трудовым договором;
3) договором гражданско-правового характера.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты
регулируют трудовые отношения в организации. К локальным
нормативным актам относятся положения об оплате труда, о премировании и др., в которых фиксируются все условия оплаты
труда, входящие в компетенцию организации.
Эксперт должен проверить наличие локальных документов, трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. Каждый из них проверяется по существу, т.е. содержание документа на
соответствие ТК и внутренним документам организации.
2. Проверка документального оформления трудовых отно-
шений. При проверке необходимо обратить внимание на наличие
трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов — приказов,
которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка и открывается лицевой
Глава 11. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
329
счет. Следует обратить внимание на то, что первичные документы могут не составляться по типовым формам, но их формы обязательно должны быть утверждены в качестве приложений к
учетной политике организации.
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера эксперт должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет,
доверенностей и актов выполненных работ. Следует обратить
внимание на объем выполненных работ внештатными работниками организации.
Эксперт должен установить факты привлечения сторонних
работников для выполнения работ, не предусмотренных штатным
расписанием организации, т.е. устанавливается целевой характер
использования денежных средств.
3. Проверка документального оформления расчетов по оп-
лате труда. Необходимо изучить наличие и достоверность пер-
вичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты
отпускных и других видов доплат и др. Обращают внимание на
полноту и правильность заполнения всех обязательный реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственный за учет
рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных)
лиц, приписок невыполненных работ.
Особое внимание обращают на оформление расчетов по трудовым соглашениям, договорам о выполнении работ, об оказании
услуг. Возможны факты отвлечения денежных средств, выплаты
денежных средств поставным лицам, завышения расчетных сумм,
незаконной выплаты денежных средств и пр. Эти факты устанавливаются при расследовании уголовных дел, связанных со злоупотреблениями должностными полномочиями.
В процессе расследования уголовного дела по поручению прокуратуры было проведено исследование законности выплаты заработной платы по трудовым соглашениям, в частности, основное
330
Раздел II. Методика судебной бухгалтерской экспертизы
внимание было уделено порядку документального оформления расчетов.
Раздел заключения эксперта по уголовному делу
по постановлению прокуратуры
Вопрос: имело ли общество средства и возможность выпла-
тить заработную плату работникам, и если да, то в каком объеме?
Оплата по договорам возмездного оказания услуг. При экспертизе установлено, что в организации распространены факты начисления и выплаты сумм по договорам возмездного оказания услуг.
Так, за 202_ г. было начислено по таким договорам 1 505 678 руб.
(табл. 11.3).
Таблица 11.3. Суммы начисленной заработной платы по договорам
возмездного оказания услуг за 202_ г.
(на основании сводных ведомостей по заработной плате,
аналитический счет «Оплата по договорам возмездного оказания услуг»)
Месяц Сумма, руб.
Январь 154 520
Февраль 355 370
Март 420 020
Апрель 553 830
Май –53 270
Июнь —
Июль 74 500
Август —
Сентябрь —
Октябрь —
Ноябрь —
Декабрь 708
ИТОТО за 202 г. 1 505 678
Из данных табл. 11.3 видно, что основные начисления прихо-
дятся на февраль, март, апрель 202_ г.
Для проверки обоснования выплат по аналитическому счету
«Оплата по договорам возмездного оказания услуг» были запрошены договоры возмездного оказания услуг. На экспертизу были
представлены договоры возмездного оказания услуг.
Все представленные на экспертизу договоры были исследованы сплошным образом на предмет выполненных работ и услуг,
суммы начислений, должностей работников, которые выполняют
работы, и оформление договоров.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]