Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 7. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы…
211
суальным законодательством. Соответствующие статьи имеются
в Уголовном, Гражданском и Арбитражном процессуальных кодексах. Дополнительная и повторная экспертизы во всех процессуальных нормативных документах назначаются и проводятся
аналогичным образом. В уголовном судопроизводстве дополнительная и повторная экспертизы назначаются на основании постановления следователя (дознавателя).
В соответствии со ст. 207 УПК, ст. 87 ГПК, ст. 87 АПК (дополнительная и повторная экспертизы) дополнительная судебная
бухгалтерская экспертиза назначается при недостаточной ясности
или полноте заключения эксперта либо при возникновении новых
вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств дела.
Причины назначения дополнительной экспертизы можно конкретизировать. Она назначается, если:
после представления заключения экспертом возникли но-
вые обстоятельства в расследуемом деле (например, появление новых документов, имеющих отношение к делу, необходимость изучения документов, изъятых из архива других организаций, которые ранее не были представлены на
исследование);
эксперт дал ответ на поставленный вопрос, однако после
изучения заключения у субъекта, назначившего экспертизу,
появились новые вопросы в отношении ранее изученных
объектов.
В то же время необходимость в проведении дополнительной
экспертизы не возникает, когда недостаточная ясность или полнота заключения могут быть устранены путем допроса экспертабухгалтера, если не требуется проведения исследования.
Дополнительная экспертиза поручается тому же эксперту, поскольку назначается не для проверки обоснованности заключения, а
с целью дополнить результаты исследования, получить ответы на
новые вопросы, устранить неясность в содержании заключения и
выводах. Дополнительная экспертиза по правилам процессуального
законодательства может быть поручена также другому эксперту.
В соответствии со ст. 207 УПК, ст. 87 ГПК, ст. 87 АПК повторная судебная бухгалтерская экспертиза назначается в случаях отрицательной оценки заключения эксперта, которая может быть вызвана:
некомпетентностью эксперта;
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
212
необходимостью его отвода по процессуальным обстоя-
тельствам;
возникновением сомнений в обоснованности заключения
эксперта;
при наличии противоречий между заключением эксперта и
другими собранными по делу доказательствами;
при наличии противоречий в выводах эксперта (экспертов).
Повторная экспертиза может быть назначена, в частности, если:
тодики экспертного исследования, что вызвало сомнения в
его профессиональной компетентности и осведомленности
в вопросах определения объектов экспертизы;
в выводах нескольких экспертов, проводивших экспертизу
по одному и тому же делу, возникли противоречия и расхождения, которые невозможно было урегулировать в процессе проведения самой экспертизы;
нарушены процессуальные правила проведения экспертизы,
например не соблюдены нормы, гарантирующие права обвиняемого при назначении и проведении экспертизы.
Цель повторной экспертизы заключается в исследовании тех
же материалов дела (а при необходимости — дополнительно
представленных документов) и с применением тех же научных
методов (либо более совершенных) для подготовки ответов на
вопросы, поставленные перед первичной экспертизой. Повторная
экспертиза проводится по тем же вопросам.
Повторная судебная экспертиза назначается судом, следователем, дознавателем или прокурором. Назначая повторную экспертизу, они в определении (постановлении) должны мотивировать свое решение, указав:
какие положения первичной экспертизы являются необос-
нованными;
наличие каких обстоятельств ставит под сомнение досто-
верность выводов;
в чем выражается противоречивость заключения;
насколько и почему несовершенны использованные при ис-
следовании научные методы.
В распоряжение эксперта-бухгалтера, которому поручается
проведение повторной экспертизы, предоставляются материалы
Глава 7. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы…
213
первичной экспертизы и заключение, а также при необходимости
полученные дополнительные документы.
Проведение повторной экспертизы поручается другому экс-
перту или другой комиссии экспертов. Эксперт, давший заключение по первичной экспертизе, может быть привлечен к проведению комиссионной экспертизы в составе нескольких экспертов
(комиссии экспертов). Участие эксперта-бухгалтера, ранее давшего заключение комиссионной экспертизе, положительно влияет
на полноту и всесторонность исследования материалов, объективность их анализа и оценки результатов исследования, достоверность и точность выводов. Однако такая экспертиза не является повторной, поскольку законодатель четко определяет, что повторная экспертиза проводится другим экспертом или экспертами
(ст. 207 УПК, ст. 87 ГПК, ст. 87 АПК, ст. 20 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности). Формулировка вопросов для комиссионной экспертизы с участием эксперта, выполнявшего первичную экспертизу, должна быть иной (возможно,
более расширенной).
Дополнительная и повторная судебные экспертизы назначаются и проводятся аналогично первичной судебной бухгалтерской экспертизе постановлением (определением) о назначении
повторной, дополнительной судебной экспертизы. В этих документах указываются вопросы экспертизы, фамилия и инициалы
эксперта-бухгалтера, который будет проводить экспертизу, и
прочая информация.
При назначении дополнительной или повторной экспертизы,
помимо постановления (определения), документов бухгалтерского учета, в экспертное учреждение или эксперту представляются
заключения предыдущих экспертиз (либо сообщения о невозможности дачи заключения) со всеми приложениями. Направляются также дополнительные материалы, относящиеся к предмету
экспертизы, поступившие в распоряжение органа, назначившего
ее, после дачи первичного заключения (сообщения о невозможности дачи заключения).
Заключение дополнительной или повторной экспертизы имеет такую же структуру, что и заключение по результатам первичной экспертизы. Однако при производстве повторной или дополнительной экспертизы во вводной части заключения необходимо
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
214
изложить сведения о первичных (предшествующих) экспертизах,
а именно:
кем и где они проведены;
номер и дату заключения;
выводы первичной экспертизы по вопросам, которые по-
ставлены перед экспертом на повторное рассмотрение;
мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз,
указанные в постановлении (определении) о ее назначении.
При производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом использованы результаты проведенных ранее исследований.
В исследовательской части заключения повторной экспертизы
указываются причины расхождений выводов с результатами
предшествующих экспертиз, если таковые имели место (отступление от методики исследования, принятие иных количественных
и стоимостных величин, ошибки в расчетах и т.п.).
7.4. Использование заключения эксперта-бухгалтера
Использование заключения эксперта-бухгалтера осуществляется непосредственно в процессе доказывания и при допросе эксперта следователем и судом. Особенности использования заключения эксперта по уголовным и гражданским делам рассматриваются в процессуальном законодательстве.
Порядок использования заключения эксперта по уголовным
делам зависит от того, на каком этапе судопроизводства была назначена и проведена судебная бухгалтерская экспертиза — на
этапе предварительного расследования дела или в процессе судебного следствия. Следователь, назначивший судебную бухгалтерскую экспертизу по уголовному делу на этапе предварительного расследования дела, знакомится с заключением эксперта. На
основании ст. 205 УПК «Допрос эксперта» следователь по собственной инициативе вправе допросить эксперта для разъяснения
данного им заключения. Инициаторами допроса эксперта могут
выступить подозреваемый, обвиняемый, его защитник. Допрос
эксперта до представления им заключения не допускается.
При этом в ст. 205 УПК указывается, что эксперт не может
быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в
Глава 7. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы…
215
связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы.
Результаты допроса эксперта оформляются протоколом.
Следователь предъявляет заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение подозреваемому, обвиняемому, его защитнику. До начала производства экспертизы
следователь должен ознакомить обвиняемого, подозреваемого,
защитника с постановлением о назначении экспертизы и составить об этом протокол. Может быть также предъявлен протокол
допроса эксперта. Следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, его защитника с заключением эксперта, что оформляется протоколом по установленной форме.
Одновременно следователь разъясняет этим лицам их право
ходатайствовать о назначении дополнительной либо повторной
судебной экспертизы. Если судебная экспертиза проводилась по
ходатайству потерпевшего либо в отношении потерпевшего и
(или) свидетеля, то им также предъявляется заключение эксперта
(п. 2 ст. 206 УПК «Предъявление заключения эксперта»).
Допрос эксперта может осуществляться в процессе судебного
следствия. Суд вправе самостоятельно назначить экспертизу и допросить эксперта. Кроме того, по ходатайству сторон или по собственной инициативе суд вправе вызвать для допроса эксперта,
давшего заключение в ходе предварительного расследования
(ст. 282 УПК). Эксперт разъясняет или дополняет данное им заключение. Заключение эксперта оглашается в судебном заседании.
После оглашения заключения эксперта ему могут быть заданы
вопросы сторонами. Первой вопросы задает сторона, по инициативе которой была назначена экспертиза.
Для уточнения и дополнения ответов эксперта на поставленные участниками судебного разбирательства вопросы судья может задавать вопросы в любой момент допроса эксперта. Ответы
эксперта-бухгалтера на устные вопросы участников судебного
рассмотрения и суда записываются в протокол судебного заседания по возможности дословно, так как они рассматриваются и
оцениваются судом вместе с экспертным заключением.
Вопросы, адресованные эксперту-бухгалтеру, могут касаться
различных обстоятельств, связанных с проведением экспертизы,
например:
выяснение компетенции и квалификации эксперта;
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
216
уточнение методики исследования;
установление достаточности и достоверности материалов
экспертизы;
соблюдение процессуальных прав лиц, участвующих в де-
ле, при назначении и проведении экспертизы.
При необходимости суд вправе предоставить эксперту время,
необходимое для подготовки ответов на вопросы суда и сторон.
Реализация заключения эксперта по гражданским делам осуществляется в судебном порядке и регулируется ГПК и АПК. Перед началом судебного заседания председательствующий судья
разъясняет эксперту его права и обязанности, а также предупреждает эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо
ложного заключения, о чем у него берется подписка, которая
приобщается к протоколу судебного заседания (ст. 171 ГПК).
Заключение эксперта оглашается в судебном заседании. В целях разъяснения и дополнения заключения эксперту могут быть
заданы вопросы. Первым задает вопросы лицо, по заявлению которого назначена экспертиза, его представитель, а затем задают
вопросы другие лица, участвующие в деле, их представители.
В случае если экспертиза назначена по инициативе суда, первым
задает вопросы эксперту истец, его представитель. Судьи вправе
задавать вопросы эксперту в любой момент его допроса.
На основании определения суда назначена судебная бухгалтерская
экспертиза по гражданскому делу по иску Трофимова В.В. к ООО
«Орбита» о взыскании заработной платы. На разрешение экспертизы поставлен следующий вопрос: «Каков был порядок начисления и
сумм к выдаче заработной платы Трофимову В.В., работавшему в
ООО «Орбита» с 03.11.202_ года по 05.12.202_ г.?»
В процессе судебного заседания эксперту могут быть за-
даны дополнительно следующие вопросы по существу дела:
на какие нормативные документы опирался эксперт при ис-
следовании материалов дела;
какие документы использовались при проведении эксперти-
зы, только ли материалы дела или дополнительно привлекались бухгалтерские документы с организации;
являются ли документы, по мнению эксперта, подлинными
и достоверными;
какая методика исследования документов применялась при
экспертизе и имеет ли она законодательное закрепление?
Глава 7. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы…
217
Заключение эксперта исследуется в судебном заседании, оценивается судом наряду с другими доказательствами и не имеет для
него заранее установленной силы. Несогласие суда с заключением
эксперта должно быть мотивировано в решении суда по делу либо
в определении суда о назначении дополнительной или повторной
экспертизы (ст. 187 ГПК «Исследование заключения эксперта. Назначение дополнительной или повторной экспертизы»).
Эксперт обязан явиться в судебное заседание для дачи пояс-
нений по результатам экспертизы. При неявке он несет ответственность в соответствии с ст. 168 ГПК «Последствия неявки в
судебное заседание свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков».
При неявке в судебное заседание эксперта суд выслушивает
мнение лиц, участвующих в деле, о возможности рассмотрения
дела в отсутствие эксперта и выносит определение о продолжении судебного разбирательства или о его отложении. В случае
неявки эксперта в судебное заседание по неуважительным причинам суд вправе наложить на него судебный штраф на основании
ч. 2 ст. 16, ч. 5 ст. 119 Кодекса в порядке и в размерах, которые
для арбитражного процесса, например, установлены в главе 11
АПК РФ. В том случае, если по уважительным причинам эксперт
отсутствует в судебном заседании, дело может быть отложено.
Слушание дела также переносится, если при ознакомлении с
письменным заключением эксперта возникли сомнения в полноте
проведенного исследования, научной обоснованности выводов,
достаточности подлежащих исследованию материалов, а также
при несоответствии заключения полученному заданию и при возникновении иных неясностей, которые могут быть устранены
лишь при получении разъяснения и объяснений лично от эксперта-бухгалтера.
7.5. Мероприятия судебной бухгалтерской экспертизы
для предупреждения правонарушений
в хозяйственной деятельности
Помимо вопросов юридического характера по фактам правонарушений в хозяйственной деятельности экономических субъектов, процессуальным законодательством на правоохранительные органы возложена обязанность выявлять причины и условия
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
218
совершенных незаконных действий и обосновывать их доказательствами. При проведении дознания, предварительного следствия и судебного рассмотрения уголовного или гражданского дела
следователь, прокурор и суд обязаны выявлять причины, обусловившие совершение преступления.
Исследование обстоятельств дела не признается всесторонним и полным, если не выявлены причины и условия, благодаря
которым стало возможным совершение преступления. Действия
правоохранительных органов по этому вопросу представляют собой процессуальную деятельность, поэтому они должны базироваться не на предвидении, а на достоверных доказательствах,
имеющихся в деле. Правоохранительные органы стараются при
проведении следственных и судебных действий выявлять причины правонарушений и обосновывать их доказательствами.
Назначая судебную бухгалтерскую экспертизу, правоохранительные органы не только ставят на ее решение вопросы, касающиеся содержания рассматриваемого дела, но и предлагают эксперту-бухгалтеру проанализировать причины и обстоятельства,
при которых стало возможным совершение преступления, проанализировать выявленные ошибки, разработать рекомендации по
профилактике правонарушений.
В этих целях эксперт-бухгалтер может проанализировать:
организацию учета и внутреннего контроля в организации;
порядок закрепления материальной ответственности;
организационную структуру подразделения, ответственного
за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределение обязанностей и полномочий между работни-
ками бухгалтерской службы (других подразделений организации);
критические области учета, где риск возникновения ошибок
или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
При проведении экспертного исследования по гражданскому делу
был рассмотрен вопрос о правомерности привлечения работника организации к выполнению сверхурочных работ и оплате этих работ.
Учитывая обстоятельства дела, эксперт установил, что истец (работник организации) не согласен с порядком оплаты выполняемых им
трудовых обязанностей. В соответствии с правилами внутреннего
трудового распорядка, представленными на экспертизу, в организа-
Глава 7. Заключение судебной бухгалтерской экспертизы…
ции установлен восьмичасовой рабочий день с часовым перерывом
на обед, что соответствует ТК. Следовательно, выполнение трудовых функций сверхустановленной продолжительности рабочего
времени считается сверхурочной работой.
В соответствии с ТК сверхурочная работа — это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы
(смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за
учетный период. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Отсутствие
заявления работника о выполнении сверхурочных работ является
незаконным решением работодателя.
Сверхурочная работа должна оплачиваться за первые два часа работы
не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или
трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа
вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК «Оплата сверхурочной работы»).
Если в коллективном или трудовом договоре оговаривается, что
сверхурочная работа оплачивается, эксперт принимает решение о
пересчете заработной платы с учетом доплаты за выполнение
сверхурочной работы. Проводя экспертное исследование и анализируя выполнение трудовых обязанностей работником организации,
эксперт пришел к выводу, что работник выполняет должностные
функции, которые предусматривают особый режим работы с ненормированным рабочим днем. Работодателю следовало документально оформить привлечение работника к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.
В соответствии с правилами трудового законодательства режим рабочего времени должен предусматривать работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников. Ненормированный рабочий день — особый режим работы, в соответствии с
которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению
своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем должен устанавливаться коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст. 101 ТК «Ненормированный
рабочий день»).
219
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
220
Если бы работодатель грамотно оформил трудовые взаимоотношения с работником, причин для возбуждения гражданского дела по
иску работника не возникло бы. При наличии имеющихся обстоятельств и документов по делу действия и выводы эксперта были бы
следующими:
работа сверх законодательно закрепленной продолжительности
рабочего времени может быть признана сверхурочной работой;
сверхурочная работа подлежит оплате или заменяется дополни-
тельным временем отдыха в зависимости от условий, предусмотренных в коллективном или трудовом договоре;
доплата за сверхурочную работу должна быть выплачена работ-
нику организации.
В качестве рекомендаций по предупреждению аналогичных
фактов нарушений трудового законодательства и предупреждению возможных обращений в судебные органы эксперт может
предложить предусмотреть для отдельных категорий работников
ненормированный рабочий день и включить соответствующие
разделы или статьи в коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка или трудовой договор. Работник должен
быть ознакомлен с этими документами, что подтверждается подписью работника.
При проведении экспертизы эксперту-бухгалтеру необходимо
учитывать, что система организации бухгалтерского учета исследуемого экономического субъекта считается эффективной при
выполнении следующих требований:
операции в бухгалтерском учете правильно отражают вре-
менной промежуток их осуществления;
операции в бухгалтерском учете зафиксированы в досто-
верных суммах;
операции отражены на счетах бухгалтерского учета в соот-
ветствии с законодательством и положениями по ведению
бухгалтерского учета;
операции отражены в доброкачественных документах, со-
ответствующих типовым или утвержденным организацией
самостоятельно формам;
ограничена возможность совершения злоупотреблений.
Причины правонарушений устанавливаются на исследовательской стадии судебной бухгалтерской экспертизы при формулировке ответов на поставленные перед экспертизой вопросы.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]