Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
91
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (п. 24 разд. 3 ПБУ 1/2008). Отчетности информации об
учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства РФ. Кроме того, в пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются изменения учетной политики за год, следующий за
отчетным годом.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
При этом в соответствии с п. 4 разд. 2 ПБУ 1/2008 утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных
документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обяза-
тельств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля над хозяйственными операциями;
иные решения, необходимые для организации бухгалтер-
ского учета.
Эти документы могут утверждаться в форме приложений к
учетной политике организации.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна включать: причину изменения учетной
политики; оценку последствий изменений в денежном выражении
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
92
(в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за
который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный период); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.
Согласно п. 10 разд. 3 ПБУ 1/2008, изменение учетной политики организации может производиться в следующих случаях:
изменение законодательства или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
разработка организацией новых способов ведения бухгал-
терского учета, применение которых предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенное изменение условий деятельности, связанной
с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января
года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
3.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерским документам
При проведении судебной бухгалтерской экспертизы к бухгалтерским документам — объектам исследования — предъяв-
ляются определенные процессуальные требования.
Первое, на что должен обратить внимание эксперт-бухгалтер
при производстве экспертизы, это правильность и полнота со-
ставления и оформления бухгалтерских документов, представленных ему на исследование. В процессе судебной бухгалтерской
экспертизы необходимо учитывать общие требования к оформлению бухгалтерских документов, которые регулируются нормами
законодательства в области бухгалтерского учета. Они позволяют
оценить доброкачественность документа, установить оправданность его составления и непротиворечивость зафиксированных в
нем данных.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
93
Организация бухгалтерского учета предполагает оформление
различных учетных документов на каждой стадии учетного процесса. К учетным документам относятся первичные и сводные
бухгалтерские документы, учетные регистры. В соответствии со
ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с общими принципами бухгалтерского учета каждый факт хозяйственной жизни должен быть документально оформлен непосредственно в момент ее совершения,
а если это невозможно осуществить, то непосредственно после ее
окончания.
Документ — письменное свидетельство, доказательство какого-либо действия. Первичный документ — бухгалтерский доку-
мент, составленный в момент совершения хозяйственной операции, подтверждающий факт ее совершения, раскрывающий ее
содержание и юридически закрепляющий факт ее совершения.
Бухгалтерский документ должен содержать достоверные данные.
В соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный
документ может формироваться на бумажном носителе и (или) в
виде электронного документа, подписанного электронной подписью. При электронном документообороте в электронном виде
создаются не электронные копии бумажных документов, а именно оригиналы.
Электронный документ в соответствии с п. 11.1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» — это документированная информация, представленная в электронной
форме, т.е. в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для
передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или
обработки в информационных системах.
Но для того чтобы подобный документ был юридически значимым, он должен не только соответствовать утвержденным
форматам и иметь обязательные реквизиты, но и быть подписан
электронной подписью.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
94
Отношения в области использования электронных подписей
при осуществлении фактов хозяйственной жизни, операций и
сделок регулируются Федеральным законом от 6 апреля 2011 г.
№ 63-ФЗ «Об электронной подписи». Исходя из положений ст. 6
указанного документа, информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным
документом, равнозначным документу на бумажном носителе,
подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с
ними нормативными правовыми актами или соглашением между
участниками электронного взаимодействия.
Хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись.
Перевод в электронный вид для последующего хранения
бухгалтерских документов, изначально сформированных на бумажном носителе, а также уничтожение бумажных документов
после их записи в электронном виде организация осуществлять
не вправе.
Первичные документы для придания им юридической силы
должны содержать следующие обязательные реквизиты:
название документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен
документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и де-
нежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совер-
шение хозяйственной операции, и правильность ее оформления;
личные подписи ответственных лиц.
В зависимости от характера операции, требований нормативных актов и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные рекви-
зиты (номер документа, название и адрес организации, основание
для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты).
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
95
Первичные документы, не соответствующие требованиям
оформления, не имеют юридической силы, а факты хозяйственной жизни, оформленные соответствующими документами, признаются неоправданными в том смысле, что не сопровождаются
соответствующими оправдательными или иными документами.
При отсутствии первичного документа операция является не подтвержденной документально.
При производстве судебной бухгалтерской экспертизы могут
быть выявлены отступления от порядка документального оформления списания имущества организации.
Одна из основных задач ведения бухгалтерского учета —
обеспечение сохранности ценностей, находящихся в распоряжении организации.
Наиболее многочисленной группой активов хозяйствующего
субъекта являются запасы. И важнейшая задача учета материально-производственных запасов — контроль над сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их
движения. В силу п. 8 ФСБУ 5/2019 «Запасы» организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения материальных ценностей, относящихся к запасам (сырья и материалов, готовой продукции, товаров), а также переданных в производство (эксплуатацию) объектов (инструментов, инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки, тары и других аналогичных объектов, используемых при производстве продукции,
продаже товаров, выполнении работ.
Организация может осуществлять отпуск материалов своим
подразделениям без указания назначения. В этой ситуации материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
При этом на фактически израсходованные материалы подразделением-получателем необходимо оформлять акты расхода. Форма
акта может утверждаться на уровне организации. Однако в акте
расхода в обязательном порядке следует указать название, количество, учетную цену и сумму по каждому наименованию. Списание материалов и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании акта расхода.
Списание материалов со счетов учета запасов должно осуществляться по актам на списание материалов. Причины списания
должны быть четко оговорены: пришедшие в негодность по исте-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
96
чении сроков хранения; морально устаревшие; при выявлении
недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий,
пожаров, стихийных бедствий. В акте на списание материалов
указываются: название списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания. Акт утверждается руководителем организации.
Например, в процессе производства судебной бухгалтерской
экспертизы было установлено следующее:
в организации имеются в наличии акты на списание лишь
отдельных видов имущества, пришедших в ветхость и негодность, которые не соответствуют требованиям оформления документов;
списание осуществляла комиссия в составе директора,
главного бухгалтера, механика (при этом состав комиссии
приказом директора не утвержден); отсутствовали подпись
механика, а также другие необходимые реквизиты (срок
хранения, дата поступления, причина списания);
вновь приобретенные объекты (новые) списывались как
ветхие и негодные;
аналитический учет инвентаря в организации не велся.
Совершенно очевидно, что в данном случае списание имущества в организации не отвечает законодательству.
Существенные ошибки выявляются судебной бухгалтерской
экспертизой и при списании основных средств.
В соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» к
данным объектам относятся активы: имеющие материальновещественную форму; предназначенные для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею
продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг;
предназначенные для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев и способные приносить экономические
выгоды (обеспечить достижение некоммерческой организацией
целей, ради которых она создана). Стоимостный критерий отнесения активов в настоящее время законодательной базой по бухгалтерскому учете не определен.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
97
Объект основных средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных
средств обусловливается, например: прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального
износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления
использования или передачей этого объекта другому лицу в связи
с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой
организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду,
передачей в некоммерческую организацию, а также и другими
причинами (п. 40 ФСБУ 6/2020).
Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном
периоде, в котором он выбывает или становится неспособным
приносить организации экономические выгоды в будущем.
Списание основных средств должно оформляться актами о
списании по форме № ОС-4. В акте о списании должна указываться причина списания объекта.
И если ходе экспертизы выяснится, что такие акты в организации отсутствуют, хотя акты о списании являются документальным подтверждением суммы расходов, связанных с выбытием
основных средств, то также можно говорить о нарушении требований законодательства.
Над дальнейшим движением имущества организации должен
быть организован строгий контроль, что подтверждают первичные и аналитические учетные документы, которые должны
оформляться в организации (инвентарные карточки, аналитически карточки, книги, ведомости аналитического учета). И если
экспертиза покажет, что такие документы в организации отсутствуют, то это также будет противоречить нормативным правовым
актам (ФСБУ 6/2020 и Положению по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ).
По результатам экспертизы будет сделан вывод, что документальное оформление списания имущества не отвечало требованиям законодательства. Оформление актов является обязательным условием списания стоимости основных средств на затраты. Кроме того, организация допустила налоговое правонарушение, необоснованно завысив сумму расходов и занизив налогооблагаемую прибыль, тем самым недоплатив налог на прибыль в бюджет.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
98
В соответствии с ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» при составлении документов
должны соблюдаться следующие правила:
документы бухгалтерского учета должны соответствовать
требованиям, установленным Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и требованиям самого ФСБУ 27/2021;
документы должны быть составлены на русском языке, а
первичные учетные документы, составленные на иностранном языке, должны содержать построчный перевод на русский язык (за исключением ряда специальных оговоренных
случаев);
величина денежного измерения объектов бухгалтерского
учета записывается в регистрах бухгалтерского учета в рублях независимо от валюты факта хозяйственной жизни и
(или) места ведения деятельности экономическим субъектом;
указание реквизитов, поименованных в ст. 9 Федерального
закона «О бухгалтерском учете», является обязательным.
В случае если законодательство или правила страны — места
ведения деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления документов бухгалтерского учета на языке
данной страны, то такие документы составляются на соответствующем иностранном языке.
При этом п. 9 того же ФСБУ допускается при составлении
первичных учетных документов:
оформлять несколько связанных фактов хозяйственной
жизни одним первичным учетным документом;
оформлять длящиеся факты хозяйственной жизни (в частно-
сти, начисление процентов, амортизация активов, изменение
стоимости активов и обязательств), а также повторяющиеся
факты хозяйственной жизни (в частности, поставка товара,
продукции партиями в разные даты по одному долгосрочному договору) первичными учетными документами, составляемыми с периодичностью, определяемой экономическим
субъектом исходя из существа факта хозяйственной жизни и
требования рациональности (за сутки, неделю, месяц, квартал), при условии их составления на отчетную дату;
оформлять ряд сделок, заключенных участником биржевых
торгов, по договорам с разными контрагентами одним первичным учетным документом;
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
99
использовать в качестве первичных учетных документов
документы, составленные или полученные в процессе деятельности экономического субъекта, в частности, для
оформления его гражданско-правовых отношений с контрагентами, работниками, государственными органами, для
управления экономическим субъектом (в частности, договор, кассовый чек, квитанция об оплате, авансовый отчет,
судебный акт, торговый товарный счет) при условии, что
указанные документы содержат все установленные ч. 2 ст. 9
Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты первичного учетного документа.
Документы на бумажном носителе оформляются от руки или
с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение, и подписываются собственноручными
подписями.
Исправления в бухгалтерские документы допускаются при
соблюдении ряда условий.
В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений,
содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.
В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.
Данный порядок определен указанием Банка России от 11 марта
2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Для
исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов.
Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной
чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом
надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только
в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
100
подтверждено: в документе — подписями соответствующих лиц,
в учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера против строки исправленной записи. В
документах, оформляющих денежные операции, кассовых ордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях
исправления, даже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене новыми. Порядок исправления в банковских документах устанавливается
правилами банка.
Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета
итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим,
если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных
регистрах мемориально-ордерной формы учета до представления
бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера.
После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие
исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляют справку, данные которой
заносят в Главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся обособленно при соответствующих учетных регистрах.
Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если:
корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей
сумме, чем следовало;
фактическая себестоимость продукции (изделия) выше
нормативной (плановой).
Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или
большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или
сумма записывается в учетные регистры красными чернилами.
При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не
прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная
сторнировочная запись полностью аннулирует запись. Одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно
отображающая произведенную операцию. При помощи способа
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]