Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
81
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ включает четыре главы и 32 статьи, определяющие фундаментальные основы ведения бухгалтерского учета
в нашей стране.
Целями Федерального закона являются установление единых
требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета.
Он распространяет свое действие практически на всех экономических субъектов, осуществляющих разнообразные виды деятельности на территории Российской Федерации, а именно:
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов
и территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) Центральный банк России;
4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее — лица, занимающиеся
частной практикой);
5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Также его положения применяются при ведении бюджетного
учета и учете имущества, переданного в доверительное управление.
Но он не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для
внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности
для иных целей, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Многозадачность бухгалтерского учета и специфика ведения
учета отдельных фактов хозяйственной жизни обусловливает существование достаточно обширного перечня законов и подзакон-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
82
ных нормативных актов, как непосредственно регламентирующих
ведение бухгалтерского учета, так и позволяющих разрешить отдельные экономико-правовые вопросы, связанные с объектами
бухгалтерского учета. Это позволяет говорить о системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которой в зависимости от назначения и статуса большинство отечественных
ученых-экономистов выделяют несколько уровней.
Нормативный уровень системы регламентации бухгалтерского
учета охватывает стандарты ведения бухгалтерского учета — положения по бухгалтерскому учету и отчетности (общеупотребительное
сокращенное наименование — ПБУ) и федеральные стандарты
бухгалтерского учета (общеупотребительное сокращенное наименование — ФСБУ). К их числу следует, например, отнести:
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержден-
ное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверж-
денное приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина
России от 15 ноября 2019 г. № 180 н;
ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный прика-
зом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204 н;
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгал-
терском учете», утвержденный приказом Минфина России
от 16 апреля 2021 г. № 62 н.
Каждое из положений является сводом обязательных правил
и требований к ведению учета отдельного объекта (например, основных средств или нематериальных активов) или касается отдельных организационно-методических аспектов ведения учета
(например, формирования учетной политики или раскрытие информации о связанных сторонах).
Действующие положения и стандарты по бухгалтерскому
учету разработаны на основе международных стандартов с поправкой на экономические условия хозяйствования организаций в
России и на ограничения в применении для субъектов малого
предпринимательства.
Для организаций государственного сектора разработаны специальные ФСБУ. Например, ФСБУ «Бухгалтерская (финансовая)
отчетность с учетом инфляции», утвержденный приказом Минфина России от 29 декабря 2018 г. № 305н.
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
83
Отраслевые стандарты в сфере бухгалтерского учета представляют собой следующей уровень системы регламентации бухгалтерского учета и разрабатываются отдельными министерствами и ведомствами в отношении контролируемой деятельности.
В настоящее время указанные стандарты разработаны только Банком России и распространяют свое действие на ведение учета в
кредитных учреждения, страховых организациях и иных субъектах, подконтрольных ему. В качестве примера можно назвать
следующие нормативные акты:
1) положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями», утвержденное Банком России 3 декабря 2015 г. №508-П;
2) Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского
учета кредитными организациями операций, связанных с выполнением обязательных резервных требований, утвержденное Банком России 28 февраля 2019 г. № 677-П;
3) положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в
страховых организациях и обществах взаимного страхования,
расположенных на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 4 сентября 2015 г. № 491-П, и др.
Следующий уровень системы регулирования бухгалтерского
учета, являющийся методическим уровнем, объединяет в себя
обширный перечень нормативных правовых актов, позволяющих
учесть как специфику ведения учета в отдельных отраслях народного хозяйства и утверждаемых соответствующими отраслевыми
министерства и ведомствами, так и документы, детализирующие
содержание федеральных положений по бухгалтерскому учету
или восполняющие не урегулированные в них нормы.
Наиболее значимыми среди них для организации и ведения
учета являются:
1) приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»;
2) приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»;
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
84
3) приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства»;
6) информация Минфина России от 29 июня 2016 г. № ПЗ3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
Число актов данного уровня весьма велико, так как основным
их предназначением является установление и закрепление особенностей в ведении и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности.
Организационный уровень системы регламентации включает
в себя рабочие документы по организации и ведению бухгалтерского учета в каждой отдельно взятой организации. Необходимость разработки и утверждения организационно-распорядительной документации хозяйствующего субъекта данных документов обусловлена, прежде всего, вариантностью ведения учета.
Все способы ведения бухгалтерского учета конкретной организацией раскрываются в ее учетной политике. Это основной документ рассматриваемого уровня системы нормативно-правового
регулирования бухгалтерского учета.
В учетной политике раскрываются все избранные организацией способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета,
организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Требования к раскрытию информации об организации и
ведении учета в учетной политике установлены на нормативном
уровне ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
К данному уровню системы регулирования бухгалтерского
учета, оказывающему косвенное влияние на его организацию и
ведение, следует отнести положения об оплате труда и премировании работников организации, коллективные трудовые договоры, положения о договорной дисциплине и др.
При проведении судебной бухгалтерской экспертизы экспертбухгалтер руководствуется нормативными документами в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, соблюдая принцип объективности. Выводы эксперта должны базироваться на нормативных документах, действующих в исследуемом
периоде (например, эксперт анализирует деятельность организа-
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
85
ции за 2021 г., следовательно, он должен использовать нормативные акты, действовавшие в том же году).
3.3. Правовые основы организации бухгалтерского учета
Порядок организации бухгалтерского учета и отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
К объектам бухгалтерского учета относятся:
активы;
обязательства;
источники финансирования его деятельности;
доходы;
расходы;
факты хозяйственной жизни и иные объекты.
Под активами понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства, производственные запасы, готовая продукция, товары, т.е. все хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении организации.
Обязательства — это задолженность организации, предусматривающая будущие платежи с ее стороны или выполнение
ею определенных видов работ или услуг. Обязательства показывают источник образования активов организации, т.е. кому организация должна за все принадлежащее ей имущество.
Обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются такие обязательства, срок исполнения по которым является минимальным (в пределах 12 месяцев)
и для исполнения которых привлекаются текущие оборотные
средства организации. Оборотные средства — это денежные
средства на счетах, сырье и материалы, готовая продукция, товары и другие активы, которые могут быть превращены путем реализации (продажи) в денежные средства в течение одного года.
Все текущие требования к организации по уплате различного рода платежей являются краткосрочными обязательствами. К долгосрочным относятся обязательства, срок погашения которых
превышает один год.
Источники финансирования деятельности организации представляют собой совокупность ресурсов, находящихся в ее распоряжении, и используемых для осуществления финансовохозяйственной деятельности. В теории бухгалтерского учета вы-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
86
деляют три группы источников финансирования имущества. Это
1) собственные источники, 2) заемные источники и 3) привлеченные источники (совпадают с обязательствами).
К собственным источникам относят капитал, резервы, при-
быль, финансирование.
Капитал делится на уставный и резервный. Уставный капитал — это совокупность вкладов участников при создании организации, определенная учредительными документами. Резервный
капитал образуется за счет личной прибыли и используется для
покрытия убытков, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств. Добавочный капитал образуется в результате прироста стоимости имущества в результате переоценки основных
средств.
Резервы — это источники средств для предстоящих расходов
(резерв на оплату отпусков, на ремонт основных средств). Прибыль,
остающаяся в распоряжение организации (чистая прибыль), — это
сумма прибыли после вычета из балансовой прибыли сумм платежей в бюджет. Финансирование — это сумма средств, полученная из бюджета или других источников на определенные цели.
К заемным источникам относятся кредиты банков (ссуда) и
собственно заемные средства.
Доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Факты хозяйственной жизни — это сделки, событие, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Бухгалтерский учет должен быть организован таким образом,
чтобы обеспечить выполнение следующих основных задач:
формирование полной и достоверной информации о дея-
тельности организации и ее имущественном положении, не-
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
87
обходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении
организацией фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель организации. Кроме того, на него возложена ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что органы управления юридического лица избираются или назначаются в соответствии с законом и учредительными документами. Для обществ
с ограниченной ответственностью и акционерных обществ высшими органами управления являются собрание участников (акционеров), а исполнительными органами — директор или правление (дирекция).
Руководитель организации осуществляет текущее руководство организацией, в том числе бухгалтерской службой. Руководитель организации может передать право оперативного управления бухгалтерией своему заместителю по финансовым (экономическим) вопросам. Однако полная ответственность за деятельность бухгалтерской службы лежит на руководителе организации,
так как в соответствии со ст. 53 ГК РФ именно лицо, которое в
силу закона или учредительных документов юридического лица
выступает от его имени, несет имущественную ответственность.
Предусмотрено четыре варианта организации ведения бухгалтерского учета:
1) структурное подразделение организации — бухгалтерия;
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
88
2) штатный работник организации — бухгалтер;
3) сторонняя организация — специализированная организа-
ция, бухгалтер-специалист, централизованная бухгалтерия;
4) личное ведение бухгалтерского учета руководителем орга-
низации.
Наиболее распространенными формами организации бухгалтерского учета в организациях являются первая и вторая формы,
причем первая характерна для средних и крупных организаций,
вторая — для малых организаций. При выборе той или иной формы организации учета руководителю следует исходить из объема
хозяйственных операций, возможности привлечения квалифицированных специалистов, затрат на ведение учета.
Функциональные обязанности работников бухгалтерии должны быть закреплены в должностных инструкциях, что позволит
определить масштаб ответственности за выполнение должностных обязанностей. Работников следует под роспись ознакомить с
должностной инструкцией при оформлении на работу и заключении трудового договора. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября
2008 г. № 106н. Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом
руководителя организации.
Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухучета, т.е. первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности (п. 2 разд. 1 ПБУ
1/2008). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика формируется исходя из установленных
ПБУ 1/2008 допущений и требований (п. 5 и 6 разд. 2 ПБУ
1/2008).
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
89
Допущение имущественной обособленности означает, что
имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у этой организации.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же у организации
имеются такие намерения, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и
в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика
применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случаях изменения
законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает необходимость отражения в
бухгалтерском учете и отчетности всех фактов хозяйственной
деятельности.
Требование своевременности заключается, прежде всего, в
необходимости своевременного отражения в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности предполагает большую готовность к учету потерь (расходов) и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Требование приоритета содержания перед формой означает,
что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
90
должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и
из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Так, факт выдачи руководителем организации крупных сумм
займов не является незаконным. Однако если выдача этих сумм
осуществляется в период неустойчивого финансового состояния
организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты
труда из-за отсутствия денежных средств, то эту хозяйственную
операцию следует признать неправомерной.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца,
показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и
аналитического учета, а также показателей отчетности на начало
и конец периода.
Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких
допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных
документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету (п. 7 разд. 2 ПБУ 1/2008).
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учетной политики организации и подлежащим
раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:
амортизация основных средств, нематериальных активов;
оценка производственных запасов, товаров, незавершенно-
го производства и готовой продукции;
признание прибыли от продажи продукции, товаров и др.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс)
независимо от места их нахождения.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]