Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 2. Общие положения судебной бухгалтерской экспертизы
61
и обязательств организации. Ревизор вправе потребовать все документы для проверки, а руководство организации обязано пре-
доставить эти документы.
3. Организационный признак. Судебная бухгалтерская экспер-
тиза назначается прокурором, следователем, органами дознания
или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии,
в результате которой выявились конфликтные ситуации.
Инициатором проведения судебной бухгалтерской экспертизы может быть одна из сторон в гражданском или арбитражном
процессе. В этом случае эта сторона ходатайствует перед судом о
назначении судебной бухгалтерской экспертизы. Судебную бухгалтерскую экспертизу суд или следователь может назначить по
собственной инициативе, если необходимо провести исследование с использованием специальных бухгалтерских познаний.
Назначение судебной бухгалтерской экспертизы оформляется
постановлением (определением). В нем указываются основания
для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые
призвана разрешить судебная бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, представленных в распоряжение экспертабухгалтера для экспертного исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризационные ведомости, учетные регистры и др.).
Аудит носит инициативный или обязательный характер.
Проверка проводится по инициативе руководства организации и
оформляется договором на проведение аудита. Обязательный аудит осуществляется ежегодно.
Ревизия проводится на основании приказа руководителя реви-
зионного органа. Ревизия носит плановый и внеплановый характер. Плановые ревизии приводятся в текущих планах ревизионных органов, которые составляются на предшествующий календарный год. В плане приводятся следующие показатели:
наименование и место нахождения ревизуемой организации;
период проведения предыдущей ревизии;
ревизуемый период;
вид ревизии;
срок проведения ревизии;
продолжительность ревизии в днях;
исполнители.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
62
Утвержденные планы проведения ревизий могут дополняться
и уточняться с учетом конкретных обстоятельств, например смена руководства организации, факты хищений и злоупотреблений.
Планы ревизионных проверок не должны разглашаться, чтобы
обеспечить внезапность ревизий. Также планируются тематические проверки. На основании общего плана ревизионного органа
каждый ревизор составляет свой рабочий план.
Срок проведения ревизии дифференцирован в зависимости от
субъекта ревизионной деятельности, но, как правило, не может
превышать 45 календарных дней. Продление возможно только по
представлению руководителя ревизионной группы.
Внеплановые ревизии планом не предусмотрены и проводятся
при необходимости.
4. Правовой признак. Судебная бухгалтерская экспертиза ре-
гулируется Конституцией РФ, процессуальным законодательством, федеральными законами, подзаконными актами, издаваемыми федеральными органами исполнительной власти и органами
исполнительной власти субъектов РФ, государственными судебно-экспертными учреждениями.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с
Законом об аудиторской деятельности и международными стандартами аудита, введенными в действие на территории России
приказами Минфина. Внутренние стандарты разрабатываются
самой аудиторской организацией и служат для регламентации
деятельности аудиторов в рамках этой организации. Они обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и
потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией
и контролирующими органами, между аудиторской организацией
и экономическим субъектом, а также между аудиторами.
Единый законодательный акт в сфере ревизии отсутствует.
Мероприятия государственного контроля и ревизии проводятся в
соответствии с Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 248-ФЗ
«О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации». Отдельные нормативные документы регламентируют деятельность Счетной палата, Федерального казначейства России и его территориальных органов, а также иных субъектов контрольно-ревизионной деятельности.
Глава 2. Общие положения судебной бухгалтерской экспертизы
63
5. Документально-результативный признак. Результаты су-
дебной бухгалтерской экспертизы представляются экспертом в
заключении. На основании проведенных исследований с учетом
их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов
дают письменное заключение и подписывают его. Подписи экс-
перта или комиссии экспертов удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения. Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта или комиссии экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Документы,
фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся
в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или
лица, назначивших судебную экспертизу, эти документы представляются для приобщения к делу.
По результатам аудита оформляется аудиторское заключение.
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Оно составлено в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности организации и соответствии порядка ведения ее бухгалтерского учета законодательству.
Выводы аудитора представляются в аудиторском заключении,
составляемом в соответствии с Международным стандартом аудита 700 (пересмотренным) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», который был введен в
действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 9 ноября 2021 г. № 172н. Ежегодно Советом по
аудиторской деятельности предлагается аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам применять Сборник примерных форм заключений и отчетов, составляемых в соответствии с
Международными стандартами аудита. С 1 января 2022 г. действует сборник, утвержденный Протоколом заочного голосования
Совета по аудиторской деятельности от 23 декабря 2021 г. № 62.
По результатам ревизионной проверки ревизор или ревизионная
группа составляют акт ревизионной проверки. Акт составляется в
двух экземплярах. При формировании акта его подписывают руководитель ревизионной бригады и при необходимости — все члены
ревизионной группы, а также руководитель и главный бухгалтер
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
64
организации. Первый экземпляр акта подписывается руководителем
ревизионного органа и вручается руководителю организации под
роспись с указанием даты получения. В процессе ревизии ревизор
может составлять промежуточный акт. Он составляется при необходимости, если в результате ревизии были вскрыты факты нарушений
или когда необходимо принять срочные меры по привлечению
должностных лиц к материальной ответственности.
Методы и процедура судебной бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии в основном сходны и зависят от полноты проверки
рассматриваемых вопросов и направлений деятельности организации. Общим является и то, что все эти формы контроля используют при исследовании объектов одинаковые источники информации (бухгалтерские документы), обосновывают свои выводы на
документально достоверных данных.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы понятие, предмет и специфика судебной бухгалтерской
экспертизы?
2. В чем заключаются задачи судебной бухгалтерской экспертизы?
3. Каковы основные исторические этапы развития судебной бухгалтерской экспертизы в России?
4. Каковы статус и обязанности и пределы компетенции судебного
эксперта-бухгалтера?
5. В чем проявляется независимость судебного эксперта?
6. Каковы отличительные признаки судебной бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации?
Глава 3
Правовые и организационные основы
бухгалтерского учета
и судебной бухгалтерской экспертизы
В главе описаны основные методологические походы к ведению бухгалтерского учета, определяющие особенности проведения судебнобухгалтерского исследования. Глава раскрывает методологию бухгалтерской деятельности, охватывает весь учетный процесс, начиная от
формирования первичной учетной документации и заканчивая формами
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Значительное внимание уделено вопросам нормативного регулирования бухгалтерского учета, обоснована роль
зяйствующего субъекта.
Представленный материал нацелен на формирование комплексного
представления о бухгалтерском учете как основном источнике информации о деятельности экономического субъекта, целях, задачах и основах использования его данных при проведении судебной бухгалтерской
экспертизы. Содержащиеся в главе контрольные вопросы призваны
обеспечить самоконтроль обучающихся по
предусмотренных образовательными стандартами.
3.1. Концептуальные основы бухгалтерского
учета и отчетности
бухгалтерской информации в информационной системе хо-
формированию компетенций,
Информация бухгалтерского учета — основа проведения исследования в судебной бухгалтерской экспертизе. Именно его
данные позволяют эксперту-бухгалтеру сформировать профессиональное суждение относительно правонарушений, допускаемых в экономической сфере. Бухгалтерский учет представляет
собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации их изменений, формирующихся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех фактов хозяйственной жизни.
Бухгалтерские документы являются источником доказательств
при проведении судебной бухгалтерской экспертизы, на которых
базируется мнение эксперта-бухгалтера по вопросам, поставлен-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
66
ным на его разрешение следствием и судом. Всестороннее знание
концептуальных, правовых и организационных основ бухгалтерского учета и отчетности позволяет экспертам провести экспертизу на должном профессиональном уровне, ответив на поставленные вопросы, что способствует разрешению споров хозяйствующих субъектов и определению ответственности виновных
лиц за допущенные правонарушения. Кроме того, профессиональные навыки позволяют своевременно определить незаконный характер совершаемых операций и мероприятия по профилактике правонарушений в хозяйственно-финансовой деятельности организации.
Бухгалтерский учет как единая система, позволяющая собрать, систематизировать и использовать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, базируется на использовании ряда обязательных правил (принципов) которые обязательны к применению всеми экономическими субъектами, на
которых распространяется требование о ведении учета.
Указанные правила проистекают из положений Федерального
закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России 29 июля 1998 г. № 34н (сейчас действует в части, не противоречащей федеральным стандартам по бухгалтерскому учету). К ним относятся:
1) обязательность использования двойной записи для отраже-
ния фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета;
2) необходимость ведения учетных работ в национальной ва-
люте — рублях — и на русском языке;
3) обеспечение при ведении бухгалтерского учета разделения
текущих затрат и затрат финансового и инвестиционного характера);
4) обязательность документирования фактов хозяйственной
жизни, операций и процессов, происходящих в организации, которые организуются в виде первичного учета;
5) для накопления и систематизации информации, содержащейся в первичных документах, необходимым является использование учетных регистров;
6) все объекты бухгалтерского учета подлежат обязательному
стоимостному измерению (даже полученные безвозмездно);
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
67
7) необходимым является регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств;
8) все способы и приемы ведения бухгалтерского учета, установленные в организации в соответствии с требованиями законодательных и нормативных документов в сфере бухгалтерского
учета, закрепляются в учетной политике.
Именно принципы бухгалтерского учета определяют состав
учетной и отчетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, предопределяют основы ее использования для экономического контроля и проведения аналитической
работы.
Использование единых для всех организаций, предприятий и
учреждений принципов ведения бухгалтерского учета облегчает
понимание всеми заинтересованными пользователями информации бухгалтерского учета и позволяет правильно ее интерпретировать экспертами-бухгалтерами.
Проведение судебной бухгалтерской экспертизы невозможно
без знания экспертами соответствующих методов ведения учетных работ.
Методы бухгалтерского учета представляют собой совокупность способов и приемов, на основе которых познается предмет
бухгалтерского учета. Вместе с традиционными методами научного познания бухгалтерский учет располагает своими особыми
способами и приемами ведения учетных работ.
Метод бухгалтерского учета включает четыре приема, которые в свою очередь подразделяются на элементы.
1. Прием первичного наблюдения включает такие элементы,
как документирование и инвентаризация.
Документирование – это способы и приемы создания первичных документов бухгалтерского учета в момент и местах совершения хозяйственных операций.
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета.
2. Прием стоимостного измерения включает оценку и кальку-
ляцию.
Оценка — это способ перевода натуральных и трудовых показателей в стоимостные. При этом имущество, приобретенное за
плату, оценивается исходя из договорной стоимости и дополнительных расходов, которые несет организация в связи с получе-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
68
нием такого имущества; имущество, создаваемое силами самой
организации, оценивается по величине расходов по производству;
стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется
исходя из среднерыночных цен; определение стоимости имущества, получаемого путем взаимозачета (бартера), происходит исходя из стоимости передаваемого имущества.
Калькуляция — это способы исчисления фактической себестоимости на основе сопоставления текущих расходов и выхода
продукции (работ и услуг).
3. Прием обобщения и группировки данных обобщает такие
элементы, как счета и двойная запись.
Двойная запись — это способ регистрации фактов хозяйственной жизни, операций и процессов на счетах бухгалтерского
учета, являющийся отображением двойственности.
Бухгалтерский счет — это способ текущей группировки и
обобщения данных о наличии и движении имущества и источников его формирования, хозяйственных операциях.
4. Прием комплексного обобщения включает такие элементы,
как баланс и бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества и источников его формирования на определенную дату в денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность — это способ получения комплекса показателей, обобщенных в установленных законодательством по бухгалтерскому учету формах.
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую финансовую отчетность. Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной учетной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой
внутренним и внешним пользователям. Хозяйствующие субъекты имеют возможность формировать информацию для разных
видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории
хозяйствующих субъектов применяют упрощенные формы бухгалтерского учета.
Документирование финансово-хозяйственной деятельности
организации является неотъемлемым элементом бухгалтерского
учета. Любые операции, сделки и процессы, происходящие в ор-
Глава 3. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета…
69
ганизации, вовлекаются в информационную систему бухгалтерского учета только на основании оформленных в соответствии с
требованиями бухгалтерского законодательства документов.
Документ (от лат. dokumentum — свидетельство, доказательство) в бухгалтерском учете — это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции.
Под документированием понимается способ сплошного и непрерывного формирования информации о фактах хозяйственной
жизни в целях контроля над ними и ведения текущего бухгалтерского учета.
Именно бухгалтерские документы выступают доказательствами совершения противоправных деяний в сфере экономики
вследствие того, что фиксируют все изменения, происходящие в
хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском
учете, после проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в установленной последовательности.
Таблицы определенной формы, выбранные организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по счетам, называются учетными регистрами.
Учетные регистры служат важным средством систематизации
и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, и отражения на счетах синтетического и
аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным
признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных
регистрах называется учетной регистрацией.
Учетные регистры являются, по существу, носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.
Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых
объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
70
Один и тот же факт хозяйственной жизни отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и
той же сумме. В связи с этим обеспечивается равновесие бухгалтерского баланса: итоги актива всегда равны итогам пассива.
Счета открываются для учета движения каждого вида имуще-
ства, капитала, финансовых обязательств. Нумерация счетов и их
наименование установлены Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, структура
которого утверждена приказом Минфина России.
Все однородные виды хозяйственных средств и их источников должны отражаться на тех бухгалтерских счетах, наименование которых соответствует характеру учитываемых средств или
их источников.
Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом
порядке, т.е. последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.
Учетные записи по счетам ведут в денежном измерении, какие
бы большие или маленькие суммы ни приходилось записывать.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Для получения достоверного представления о стоимости объектов бухгалтерского учета необходимо, чтобы оценка производилась исходя из принципов реальности и единства. Общие правила оценки определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется
путем суммирования фактически произведенных затрат на его
покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной
стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в
самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в
частности, затраты на приобретение самого объекта имущества,
уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении
коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим,
внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные по-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]