Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
Глава 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация
21
чатки, стреляные пули и гильзы и т.п.) и выражающие собственные признаки (образцы крови, слюны, почвы и др.)
В зависимости от времени и условий их возникновения образцы для сравнительного исследования принято подразделять на
несколько групп.
Свободными образцами являются такие, которые образовались до начала производства по делу и вне связи с ним. Они получаются при производстве обыска, выемки, осмотра, а также от
подозреваемых, обвиняемых, потерпевших, свидетелей в порядке
ст. 86 УПК, когда в ходе уголовного судопроизводства следователь может требовать от учреждений, предприятий, организаций,
должностных лиц и граждан предоставления предметов и документов, дающих возможность установить необходимые по делу
фактические данные. Свободные образцы в гражданском и арбитражном процессах представляются сторонами в соответствии со
ст. 69 ГПК и ст. 66 АПК (представление и истребование доказательств). Так, свободными образцами почерка могут быть письма
обвиняемого в совершении подлога или письма умершего, чье
завещание оспаривается. Законодатель специально не оговаривает процедуру получения свободных образцов.
Экспериментальные образцы в уголовном процессе отбирают
в заданных условиях и получают в связи с подготовкой материалов на судебную экспертизу на основании ст. 202 УПК, например
при дактилоскопировании обвиняемого для представления дактилоскопической карты в качестве материала для сравнительного
исследования. Об их отборе составляется постановление. В необходимых случаях изъятие образцов для сравнительного исследования производится с участием специалиста. Об их изъятии составляется протокол, где указываются условия, при которых получены образцы, их количество и характер, отмечаются особенности упаковки и т.д.
Закон не запрещает участия эксперта для содействия собиранию объектов и образцов, необходимых экспертизе. Напротив,
если получение образцов для сравнительного исследования является частью судебной экспертизы, оно осуществляется экспертом.
В этом случае сведения о производстве этого действия эксперт
отражает в своем заключении.
1
См.:. Аверьянова Т.В. Указ. соч.
1
.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
22
Условно-свободными образцами являются такие, которые возникли после возбуждения дела, но не в связи с подготовкой материалов на экспертизу. В качестве подобных образцов могут использоваться подписи обвиняемого, сделанные им в протоколах
допросов.
Подозреваемый и обвиняемый должны предоставить субъекту, назначающему экспертизу, необходимые образцы для сравнительного исследования, которыми обычно являются отпечатки
пальцев и ступней ног, слепки зубов, образцы, волос, крови, слюны, почерка, фонограммы голоса и др. В исключительных случаях при отказе предоставить образцы те из них, характер которых
это допускает, могут быть получены принудительно. Однако, согласно ч. 2 ст. 202 УПК РФ, при получении образцов для сравнительного исследования не должны применяться методы, опасные
для жизни и здоровья человека или унижающие его честь и достоинство.
Аналогичные образцы можно получить и у свидетеля или потерпевшего, но лишь в том случае, когда надо проверить, не оставлены ли этими лицами следы на месте происшествия или на
вещественных доказательствах. В необходимых случаях в изъятии образцов участвует специалист, который дает рекомендации
по их качеству и способу получения, оказывает помощь в отборе
и упаковке.
При производстве по делам об административных правонарушениях ст. 26.5 КоАП РФ предусмотрено взятие проб и образцов. Право отбора принадлежит должностному лицу, осуществляющему производство по делу. Оно вправе брать образцы почерка, пробы и образцы товаров и иных предметов, необходимые
для проведения экспертизы. В случае необходимости при взятии
проб и образцов применяются фото- и киносъемка, видеозапись,
иные установленные способы фиксации вещественных доказательств. О взятии проб и образцов составляется протокол, предусмотренный ст. 27.10 КоАП РФ.
В гражданском и арбитражном процессах материалы для проведения экспертизы, в том числе образцы для сравнительного исследования, должны быть предоставлены в распоряжение эксперта судом. Согласно ст. 57 ГПК и ст. 66 АПК, суд истребует объекты, представляемые на экспертизу, у сторон, а также иных орга-
Глава 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация
23
низаций и лиц. Каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований
и возражений. Доказательства представляются сторонами и другими лицами, участвующими в деле. Суд может предложить им
представить дополнительные доказательства. В том случае, когда
представление дополнительных доказательств для сторон и других лиц, участвующих в деле, затруднительно, суд по их ходатайству оказывает им содействие в собирании доказательств. Норма,
посвященная получению образцов для сравнительного исследования, в АПК отсутствует.
При производстве некоторых судебных экспертиз, например
экономических, в процессе экспертного диагностирования может
возникнуть необходимость проанализировать различную документацию. Результативность судебной экспертизы в подобных
случаях во многом определяется качеством и полнотой предоставляемых эксперту материалов.
1.3. Классификации судебных экспертиз
В настоящее время можно считать сформировавшейся общую
теорию судебной экспертизы, в которой все судебные экспертизы
принято подразделять на классы, роды и виды. Основанием для
такого деления служит характер исследуемых объектов в совокупности с решаемыми задачами. Причем экспертные задачи,
объекты экспертизы, методы и методики экспертного исследования не зависят от процессуальной процедуры, а определяются
исключительно родом и видом судебных экспертиз. В связи с
этим должны быть едиными и критерии оценки выводов эксперта
следователем, судами общей юрисдикции, арбитражными судами,
должностными лицами, рассматривающими дела об административных правонарушениях. Ведь во многих случаях результаты
экспертизы, выполненной в процессе уголовного судопроизводства или производства по делу об административном правонарушении, в дальнейшем используются при рассмотрении гражданского дела, и наоборот.
Можно привести следующую классификацию судебных экспертиз, в основание которой положены вышеуказанные критерии (объекты и решаемые задачи для давно существующих су-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
24
дебных экспертиз и специальные знания для формирующихся
классов, родов и видов)
трасологическая экспертиза;
экспертиза уничтоженных маркировочных обозначений;
экспертиза документов;
речеведческая экспертиза;
фототехническая экспертиза;
портретная экспертиза;
экспертиза оружия и следов его применения;
экспертиза веществ и материалов;
почвоведческая экспертиза;
биологическая экспертиза;
экспертиза пищевых продуктов и напитков;
медицинская экспертиза;
психиатрическая экспертиза;
психологическая экспертиза;
экономическая экспертиза;
инженерно-техническая, инженерно-технологическая и
1
:
инженерно-транспортная экспертизы;
компьютерно-техническая экспертиза;
экологическая экспертиза;
сельскохозяйственная экспертиза;
искусствоведческая экспертиза и др.
Судебная бухгалтерская экспертиза является одним из видов
судебной экономической экспертизы.
По объему исследования экспертизы делятся на основные и
дополнительные (ст. 207 УПК, ст. 87 ГПК, ст. 87 АПК). Дополнительная экспертиза назначается при неполноте или неясности выводов основной экспертизы, которые нельзя устранить путем допроса эксперта, проводившего исследование. Неясность заключения выражается в том, что по нему нельзя судить о конкретных
фактах и установить, является ли вывод положительным или отрицательным, категорическим или вероятным.
Если эксперт исследовал не все представленные в его распоряжение объекты, а только часть их или решил только некоторые
из поставленных перед ним вопросов, такая экспертиза считается
1
Подробнее о целях, задачах и объектах судебных экспертиз различных родов и
видов см., например: Россинская Е.Р. Указ. соч.
Глава 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация
25
неполной. Так, из представленных эксперту для установления их
подлинности 30 подписей исследовано только 28, а относительно
двух других в экспертном заключении не содержится ответов на
заданные вопросы. Дополнительная экспертиза назначается и в
тех случаях, когда после экспертного исследования возникают
новые вопросы, связанные с исследованием того же объекта, которые ранее не ставились перед экспертом. Именно последнее
основание назначения дополнительной экспертизы чаще всего
встречается на практике.
Так как дополнительная экспертиза назначается не для опровержения результатов основной экспертизы, а для разъяснения,
уточнения, конкретизации, она в основном поручается тому же
эксперту, уже знакомому с обстоятельствами дела. Однако может
быть назначен и другой эксперт.
По последовательности проведения экспертизы подразделя-
ются на первичные и повторные. Повторной называется экспертиза, производимая по тем же объектам и решающая те же вопросы, что и первичная, заключение которой признано необоснованным, вызывает сомнения, или если при производстве первичной
экспертизы были допущены нарушения процессуальных норм.
Это возможно, например, когда заключение первичной экспертизы противоречит объективно установленным фактам, или не согласуется с достоверными обстоятельствами дела, или сделано
без учета относящихся к предмету экспертизы фактов, а также
если при назначении или производстве первичной экспертизы
были допущены нарушения процессуальных норм, регламентирующих назначение и производство судебных экспертиз, в частности: поручение производства экспертизы лицу, заинтересованному в исходе дела или некомпетентному; необоснованное отклонение ходатайств участников процесса в связи с экспертизой
(например, о назначении эксперта из числа указанных лиц, о постановке перед экспертом тех или иных вопросов). Повторная
экспертиза поручается другому эксперту или экспертам.
При назначении повторной судебной экспертизы в гражданском и арбитражном процессах в резолютивной части постановления обязательно указывается, что экспертиза является повторной,
приводятся вопросы, поставленные на разрешение первичной экспертизы, и полученные в результате ее проведения выводы.
Как правило, назначение повторной экспертизы является последствием отрицательной оценки экспертного заключения субъ-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
26
ектами, назначившими экспертизу. Если в результате производства повторной судебной экспертизы эксперт придет к иным, чем в
первичной экспертизе, выводам, в тексте экспертного заключения
должно быть объяснение этого результата.
Безусловно, судебные эксперты не вправе оценивать заключения друг друга: это прерогатива следователя и суда. Однако эксперт может прокомментировать использованную в первичной
экспертизе методику с точки зрения ее научной состоятельности
и корректности применения при исследовании данных объектов,
а также дать другую, полезную для следователя и суда информацию. Противоречия в выводах первичной и повторной судебных
экспертиз могут быть разъяснены субъекту, назначившему экспертизы, при допросе экспертов. Следует при этом иметь в виду,
что назначение повторной экспертизы — это право, а не обязанность следователя, дознавателя, суда.
В КоАП РФ законодатель особо не оговаривает право судьи,
органа или должностного лица, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, назначать дополнительную или повторную экспертизу. Однако основания их назначения в практике производства по делам об административном
правонарушении имеются (см. ст. 20 Закона о государственной
судебно-экспертной деятельности) и соответствуют общему положению ст. 26.4 КоАП РФ, согласно которому определение о
назначении экспертизы выносится тогда, когда при производстве
по делу возникает необходимость в использовании специальных
знаний. Практика рассмотрения дел об административных правонарушениях свидетельствует, что в ряде случаев судьи, органы и
должностные лица, в производстве которых находится дело, фактически назначают такие экспертизы. Нередко это происходит по
ходатайствам лиц, в отношении которых ведется производство по
делу, потерпевших, защитников и представителей.
Поскольку в результате обжалования и опротестования постановления об административном правонарушении возможно новое
рассмотрение дела, в КоАП РФ все-таки должен быть предусмотрен порядок назначения и производства повторных и дополнительных экспертиз.
По численности и составу исполнителей судебные экспертизы подразделяются на единоличные, комиссионные (ст. 200 УПК,
ст. 83 ГПК, ст. 84 АПК) и комплексные (ст. 201 УПК, ст. 82 ГПК,
Глава 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация
27
ст. 85 АПК). Единоличную экспертизу проводит один эксперт,
комиссионную — комиссия, состоящая из двух или более экспертов одной специализации. Комплексной является экспертиза, в
которой эксперты, специализирующиеся в разных классах или
родах судебных экспертиз, заняты совместным решением одних и
тех же вопросов и формулированием общего вывода. Выводы,
сделанные каждым экспертом самостоятельно, без участия специалистов в иных областях знаний, подписываются им единолично. Выводы по общим вопросам, которых, как правило, в комплексных экспертизах немного, подписываются всеми участвовавшими в производстве экспертизы судебными экспертами. При
этом предполагается, что каждый из участников комплексной
экспертизы, помимо узкой специализации, обладает знаниями в
пограничных областях наук, которые использовались при даче
заключения. Примером такой экспертизы могут служить комплексная трасологическая и автотехническая экспертизы, назначенные для установления механизма дорожно-транспортного
происшествия.
Вопросы для самопроверки
1. Какие существуют формы применения специальных знаний в судопроизводстве?
2. Каковы задачи судебной экспертизы?
3. Что входит в состав объектов судебной экспертизы?
4. По каким признакам классифицируются объекты экспертизы?
5. Как подразделяются образцы для сравнительного исследования?
6. По каким основаниям проводится классификация судебных экспертиз?
Глава 2
Общие положения
судебной бухгалтерской экспертизы
Материал, изложенный в настоящей главе, обеспечивает формирование
комплексного представления о специфике судебной бухгалтерской экспертизы. Необходимость в специальных бухгалтерских познаниях появляется при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о
присвоениях, должностных преступлениях, а также во всех ситуациях,
когда возникает потребность проанализировать данные о финансовохозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете
се производства экспертиз этого рода анализируется производственная
и финансово-хозяйственная деятельность организаций с различными
формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения
товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются
суммы материальной ответственности за причиненный материальный
ущерб с использованием информации первичных документов, учетных
регистров и форм бухгалтерской отчетности.
В главе представлен
галтерской экспертизы как прикладной формы проведения исследований и
отрасли научного познания. Существенное внимание уделено описанию
роли эксперта-бухгалтера в процедуре экспертного исследования, его компетенции и независимости. Содержащиеся в главе контрольные вопросы и
задания призваны обеспечить самоконтроль обучающихся по формированию компетенций, предусмотренных образовательными стандартами.
ретроспективный обзор становления судебной бух-
. В процес-
2.1. Судебные бухгалтерские экспертизы:
понятие, цели и задачи
К числу наиболее распространенных судебных экспертиз относятся судебные экономические экспертизы. Потребность в них
возрастает в связи с развитием экономических отношений в обществе, что обусловливает рост числа споров хозяйствующих
субъектов. Необходимость производства экспертиз этого класса
вызвана и резким ростом числа преступлений в сфере экономики,
видоизменением способов их совершения.
В прикладном аспекте состав экспертиз, входящих в состав
судебных экономических, дифференцирован в зависимости от
Глава 2. Общие положения судебной бухгалтерской экспертизы
29
правового статуса и подчиненности экспертных учреждений, их
проводящих. Так, в государственных экспертных учреждениях,
подчиненных Минюсту России, выполняются два вида судебных
экономических экспертиз: бухгалтерская экспертиза и финансово-экономическая экспертиза.
В экспертных учреждениях, подчиняющихся МВД России, судебная экономическая экспертиза охватывает следующие виды (рода) судебных экспертиз:
а) бухгалтерскую экспертизу;
б) налоговую экспертизу;
в) финансово-аналитическую экспертизу;
г) финансово-кредитную экспертизу.
С позиций методологии экспертного исследования в классе
судебных экономических экспертиз следует выделить:
судебную бухгалтерскую экспертизу, задачами которой яв-
ляются выявление учетных несоответствий и установление
обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских
документах операций поступления, хранения, выбытия,
продажи товарно-материальных ценностей, поступления и
расходования денежных средств, получения доходов и
обоснованности расходов и т.д.;
судебную финансово-экономическую экспертизу, назначае-
мую для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с бюджетом разных уровней и вопросы налогообложения, выполнения договорных обязательств, анализа финансовой кредитной деятельности банков, анализа фиктивных и преднамеренных
банкротств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и пр.;
судебную инженерно-экономическую экспертизу, задачами
которой являются выявление реального экономического
эффекта от новаций в производственной сфере, негативных
явлений при оплате труда, определение трудового вклада в
результате производственной деятельности, и др.
При осуществлении финансового контроля широко применяются специальные бухгалтерские знания. Это обусловлено тем,
что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все после-
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы
30
дующие записи в аналитических ведомостях, журналах-ордерах
производятся только на основе первичных документов. При этом
ведение бухучета может осуществляться с использованием специализированных компьютерных программ.
Любой факт хозяйственной жизни экономического субъекта
обязательно сопровождается соответствующим документальным
оформлением первичного документа, отражающего факт совершения этой операции. Данные бухучета и отчетности являются
достоверными и имеют юридическую силу, так как строго документированы. При совершении хищений, подлогов, налоговых
правонарушений в данных бухучета и отчетности обязательно,
хотя и в завуалированной форме, присутствует информация о
фактах нарушений законодательства, которые можно обнаружить
в процессе детального исследования деятельности организации и
организации бухучета. Выявить эти факты процессуальным путем
можно лишь при назначении и производстве судебной бухгалтерской экспертизы.
Судебная бухгалтерская экспертиза — это экспертное исследование первичных и сводных документов бухгалтерского учета
и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для
составления заключения по уголовному или гражданскому делу
(в том числе арбитражному спору), делу об административном
правонарушении. Она назначается следователем, дознавателем,
судом, лицом или органом, рассматривающим дело об административном правонарушении.
В процессе производства судебной экспертизы может использоваться информация контрольно-ревизионных органов, аудиторских компаний, налоговых, таможенных служб, экспертов, специализирующихся в других областях знания, информация, предоставляемая сторонами, показания других участников процесса.
На производство судебной бухгалтерской экспертизы распространяются общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в ст. 9 Закона о государственной судебно-экспертной
деятельности: это процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по
вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в
области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]