Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, облагается налогом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Продукция, которая остается после компенсации называется
прибыльной продукцией. Эта продукция делится между государством и инвестором в пропорции, установленной СРП.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» инвестор уплачивает следующие
налоги и сборы:
– налог на добавленную стоимость;
– налог на прибыль организаций;
– единый социальный налог;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– платежи за пользование природными ресурсами;
– водный налог;
– государственную пошлину;
– плату за негативное воздействие на окружающую среду;
– таможенные платежи;
– плата за негативное воздействие на окружающую среду;
– земельный налог;
– акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное
сырье, предусмотренное пп. 1 п. 2 ст.181 НК РФ.
Второй вариант (прямой раздел продукции) регламентируется
п. 2 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». В этом случае затраты инвестора не компенсируются, а между ним и государством делится вся произведенная продукция согласно условиям СРП (с учетом
минимального ограничения доли государства – 32 %). При таком варианте раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и
сборы:
– государственную пошлину;
– таможенные сборы;
– налог на добавленную стоимость;
– плату за негативное воздействие на окружающую среду
Налог на имущество и транспортный налог инвестор не уплачивает только по тем объектам, которые используются при применении СРП.
Вне зависимости от избранного варианта раздела продукции
инвестор не уплачивает региональные и местные налоги. Он может
241
быть освобожден от таких платежей решением соответствующего
законодательного органа государственной власти субъекта РФ или
представительного органа местного самоуправления. Если же такого решения не существует, то затраты по уплате региональных и
местных налогов и сборов возмещаются инвестору в полном объеме
путем уменьшения доли государства при ее разделе (п. 14 ст. 346.35
НК РФ).
Особенности уплаты налогов при применении СРП и
особенности расчета и уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль уплачивается инвестором только в случае
если СРП заключено на условиях компенсации его затрат.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная
налогоплательщиком в связи с выполнением СРП.
Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признается
стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в
соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные
расходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной СРП.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально-подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при СРП.
Расходы налогоплательщика подразделяются на:
– расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;
– расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу.
Возмещаемыми признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.
Не относятся к возмещаемым расходам:
1) понесенные до вступления соглашения в силу;
– расходы на приобретение пакета геологической информации
для участия в аукционе;
– расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право
пользования участком недр на условиях соглашения;
242
2) понесенные с даты вступления соглашения в силу:
– разовые платежи за пользование недрами при наступлении
определенных событий, оговоренных в соглашении;
– проценты по полученным кредитам и заемным средствам,
а также комиссионные выплаты, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по
соглашению;
– и другие расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ, пп. 10
и 13 п. 1 и пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Состав возмещаемых расходов предусматривается СРП (с учетом требований ст. 346.38 НК РФ) и утверждается управляющим
комитетом в порядке, предусмотренном соглашением.
Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере,
не превышающем, установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше, как
уже говорилось ранее 75 %.
Например: В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50 % от общего количества произведенной продукции. Общее количество произведенной за налоговый период продукции составило 50 000 тонн. Цена
одной тонны продукции, установленная соглашением составляет
200 руб.
Предельное количество компенсационной продукции за этот
период составляет: 50 000 т х 50 % = 25 000 т.
Предельный уровень компенсационной продукции в стоимостном выражении в налоговый период будет равен 5 000 000 руб.
(25 000 т х 200 руб/т).
Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период составила – 2 000 000 руб.
2 000 000 руб. : 200 руб./т = 10 000 руб.
Из приведенных расчетов видно, что количество продукции,
необходимое для возмещения затрат инвестора (10 000 т), не превышает предельного уровня компенсационной продукции, предусмотренного условиями СРП (25 000 т) Это означает, что все возмещаемые расходы (2 000 0000) будут погашены в данном налоговом периоде.
243
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются:
– квартал;
– полугодие;
– 9 месяцев.
Особенности расчета и уплаты налога на добычу полезных
ископаемых. Уплата налога на добычу полезных ископаемых осу-
ществляется при выполнении соглашений, которые предусматривают
условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8
ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 НК РФ. Налоговая база
по данному налогу определяется в обычном порядке, но отдельно
по каждому соглашению. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти газового конденсата природного, по которым налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых.
Основная особенность применения специального налогового
режима в части налога на добычу полезных ископаемых – понижение ставки этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых ст. 342 НК РФ
на коэффициент 0,5 %.
Например: В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при добыче
кондиционных руд черных металлов применяется ставка налога на
добычу полезных ископаемых в размере 4,8 %. При добыче кондиционных руд черных металлов в рамках СРП данная ставка должна
применяться с коэффициентом 0,5 % и составит 2,4 % (4,8 % х 0,5).
Ставка налога, применяемая при добыче нефти и газового
конденсата, также применяется в пониженном размере, но не всегда. Базовая налоговая ставка по данным полезным ископаемым
составляет 340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая
ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть – Кц (п. 5 ст. 346.37 НК РФ).
Кц = (Ц - 8) х P / 252,
244
где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сырой
марки «Юралс» в долларах США за один баррель;
P – среднее значение за налоговый период курса доллара
США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ. Эта величина определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифмитическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого
Банком РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Особенности применения вышеуказанной ставки заключаются
в следующем:
Во-первых, данная ставка применяется только в отношении организаций, перешедших на специальный налоговый режим.
Во-вторых, рассчитанная ставка может применяться с понижающим коэффициентом 0,5 % не всегда. Данный коэффициент применяется только в том случае, если в процессе реализации СРП еще
не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или
газового конденсата, Эта величина устанавливается в качестве отдельного условия СРП. С момента достижения такого уровня и до
окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента прекращается (п. 7 ст. 346.37 НК РФ).
Например: Средний за налоговый период уровень цен нефти
сорта «Юрал» составил 21,8 доллара за баррель. Среднее значение
курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого банком Росси,
за налоговый период составило 25. Значение специального коэффициента составит:
Кц = (21,8 – 8) х 25/ 252 = 1,3662
До достижения предельного уровня коммерческой добычи
нефти налоговая ставка будет равна 232,3 руб. за 1 тонну нефти
(340 х 1,3662 х 0,5). По достижении предельного уровня коммерческой добычи и до окончания срока действия СРП налоговая ставка
увеличится вдвое и составит 464,5 руб. за 1 тонну нефти.
Особенности расчета и уплаты налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость при выполнении согла-
шения уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, установленная
в соответствии с гл. 21 НК РФ.
245
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых
Не подлежат налогообложению
Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выпо
л-
Передача организацией
, являющейся участником
, не имеющего статуса
Передача налогоплательщиком в собственность государства вновь с
о-
вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую
сумму налога, исчисленную товарам работам. Услугам реализованным (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п. 3 ст. 346.39
НК РФ).
нения работ по соглашению, между инвестором по соглашению с оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов,
которые утверждены в установленном соглашением порядке
юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве
инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли, произведенной продукции, полученной инвестором
по условиям соглашения
зданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения
Особенности предоставления налоговых деклараций
По вышеперечисленным налогам налогоплательщик предоставляет в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения налоговые декларации по каждому налогу отдельно от другой деятельности. Если
участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах
исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик предоставляет налоговые декларации по налогам в налоговые органы по
месту его нахождения.
Структурно-логическая модель системы налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции приведена ниже.
246
Прямой способ
Уплата налогов
Налог на добавленную ст
о-
окружающую среду
Единый социальный налог,
Региональные и местные налоги
Традиционный способ
Специальный режим налогообложения
«При выполнении соглашений
о разделе продукции»
Способы раздела продукции
имость, налог на прибыль,
единый социальны налог,
налог на добычу полезных
ископаемых, водный налог,
государственная пошлина,
таможенные сборы, земельный налог, платежи за
пользование природными
ресурсами, плата за негативное воздействие на
налог на добавленную
стоимость, таможенные
сборы, плата за негативное
воздействие на
окружающую среду
247
ЛИТЕРАТУРА
Основная
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть I и II)
текст с изменениями и дополнениями на 25 января 2013 г.
2. «Бюджетный кодекс Российской Федерации»: Федеральный
закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (в редакции, вступающей в силу
с 1.01.2008 г.).
3. Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации:
учебник. – Изд-во: Дашков и Ко, 2012. – 432 с.
4. Курченко Л. Ф. Бюджетная система Российской Федерации:
субфедеральный и местный уровни: учебное пособие. – Изд-во:
Дашков и Ко, 2011. – 541 с.
5. Субботина О. В., Александров И. М. Бюджетная система
Российской Федерации: учебник. – Изд-во: Дашков и Ко, 2012. –
346 с.
Дополнительная
1. Годин А. М. Бюджетная система РФ. 8-е изд., испр. и доп.:
учебник. – Изд-во: Дашков и К, 2013. – 628 с.
2. Денисова И. П. Бюджетная система РФ. 2-е изд., перераб. и
доп. – Изд-во: Феникс, 2013. – 286 с.
3. Ермасова Н. Б. Бюджетная система Российской Федерации:
учебник для вузов. – Изд-во: ЮРАЙТ, 2011. – 327 с.
4. Малеева Н. В. Новая структура и порядок применения бюджетной классификации РФ: справочное руководство. – Изд-во: Дело
и сервис (ДиС), 2012. – 240 с.
5. Малиновская О. В., Скобелева И. П., Бровкина А. В. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие. – Издво: КноРус, 2010. – 432 с.
6. Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. Практикум:
учебное пособие. – Ростов н/Д.: Феникс, 2012. – 567 с.
7. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложе-
ние: учебное пособие / под общ. ред. Л. И. Гончаренко. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 325 с.
248
Периодические издания
1. Журнал «Личный бюджет», электронная версия
2. Журнал «Профиль»
3. Журнал «Семейный бюджет», электронная версия
4. Журнал «Финансы и кредит»
5. Финансово-экономический журнал «Бюджет»
Электронные ресурсы
1. Бесплатная электронная Интернет-библиотека по всем областям знаний. – URL: http://www.zipsites.ru/
2. Академия бюджета и казначейства Министерства финансов
РФ. – URL: http://abik.ru/
3. Российский федеральный образовательный портал. – URL:
http://www.edu.ru/
4. Официальный сайт Министерства финансов РФ. – URL:
http://www.minfin.ru/
5. Финансовая электронная библиотека Миркин.Ру. – URL:
http://mirkin.eufn.ru/
6. Тематический словарь Глоссарий.ру. – URL: http://glossary.ru/
7. Энциклопедия банковского дела и финансов. – URL:
http://www.cofe.ru/finance/
8. Актуальные публикации по экономике и финансам ФИ-
НАНСЫ.RU. – URL: www.finansy.ru/
9. Сайт Института экономики переходного периода. – URL:
http://www.iet.ru/
10. Электронная Библиотека по бизнесу, финансам, экономике
и смежным темам. – URL: http://www.finbook.biz/
249
СОДЕРЖАНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ
3
1.
БЮДЖЕТ
КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ
1.1. Бюджет и его общественные функции
……………………
6 1.2. Необходимые свойства
бюджета
…………………………
10 1.3. Структура государства и
межбюджетные отношения
……
11
2.
БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО
И БЮДЖЕТНАЯ
2.1. Основы бюджетного устройства в разных типах государства
14 2.2. Бюджетная система РФ……………………………………
. 14 2.3. Бюджетная классификация………………………………
… 18 2.4. Принципы построения бюджетной системы……………
.. 23
3.
ФОНДЫ
…………………………………………………
… 30 3.1. Общая характеристика фондов………………………
……
30 3.2. Государственные внебюджетные фонды…………………
. 32 3.3. Специальные бюджетные фонды…………………………
35 3.4. Целевые бюджетные фонды
……………………………….
40
4.
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА
…………………………………
.
... 43 4.1. Налоговые и неналоговые источники доходов бюджета
... 43 4.2. О
собенности расчетов поступлений платежей в федерал
ь-
5. РАСХОДЫ
БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
………………
54 5.1. Сущность расходов
бюджета и факторы, определяющие
5.2. Классификация расходов бюджетов
………………………
57 5.3. Эффективность
бюджетных расходов
……………………
59 5.4. Бюджет
ное финансирование
……………………………
.... 61 5.5. Формирование расходов бюджетов
………………………
62
6.
СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ Б
ЮДЖЕТОВ
……………
69 6.1. Дефицит и профицит бюджета
……………………………
69 6.2. Источники финансирования дефицита местного бюджета
7. БЮДЖЕТНЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ
………………………
. 76 7.1. Принципы
бюджетного федерализма
…………………
...... 76 7.2. Разграничение расходных обязательств
…………………
. 77 7.3. Механизмы бюджетного выравнивания
…………………
. 79
КАТЕГОРИЯ…………………………………………………… 6
СИСТЕМА РФ………………………………………………... 14
ный бюджет по основным доходным источникам........................... 46
их величину……………………………………………………… 54
и бюджета субъекта РФ………………………………………… 73
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]