Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Порядок уплаты налога и авансовых платежей
Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). Сумма налога, под-
лежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение года.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные
категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по
налогу в течение всего года.
Вопросы для самопроверки
1. Какова цель введения налога на имущество организаций?
2. Кто является плательщиком налога?
3. Какое имущество относится к объекту налогообложения?
4. Какие организации освобождаются от уплаты налога на иму-
щество?
5. Являются ли плательщиками налога на имущество организа-
ции, переведенные на специальные налоговые режимы?
6. Как рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на иму-
щество?
8. Что является отчетным и налоговым периодом?
9. В какие сроки должны предоставляться налоговые деклара-
ции по итогам отчетных и налогового периодов?
10. Могут ли региональные власти дифференцировать налого-
вые ставки и в каких пределах?
211
11.1. Земельный налог
Представительными органами муниципальных образований
устанавливаются следующие элементы по земельному налогу:
– налоговые ставки (в пределах установленных ст. 394 НК РФ);
– порядок и сроки уплаты налога;
– налоговые льготы, а также основания и порядок их примене-
ния, включая установление размера не облагаемой налогом суммы
для отдельных категорий налогоплательщиков.
11. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на
праве безвозмездного срочного пользования или перешедших им по
договору аренды.
Объектом налогообложения земельным налогом являются
земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база и особенности ее расчета
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется
в соответствии с земельным законодательством РФ
Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основа-
нии сведений о земельных участков, полученного из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадле-
212
жащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми
органами на основе сведений, которые представляются в налоговые
органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами осуществляющими регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ).
Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, рассчитывают
пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если
земля находится в общей совместной собственности, то ее кадастровая
собственность определяется для каждого владельца в равных долях.
Например: ООО «Мария» и ООО «Заря» владеют землей на
праве общей долевой собственности. При этом первой организации
принадлежит ¾ участка, а второй – ¼ участка. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2006 г. равна 8 000 000 руб. Кадастровая стоимость доли участка, принадлежащей ООО «Мария» составит
(8 000 000 : 4 х 3 ) = 6 000 000 руб. Кадастровая стоимость доли
участка ООО «Заря» составит 2 000 000 ( 8 00 000 : 4 х 1). Таким
образом, каждый собственник должен рассчитать налог исходя из
кадастровой стоимости принадлежащей ему доли участка.
Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (гордо федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
– героев советского Союза, Героев РФ. Полных кавалеров ордена славы;
– инвалидов, имеющих III степень ограничения способности
к трудовой деятельности, а также лиц имеющих I и II группу инвалидности;
– инвалидов с детства;
– ветеранов ВВО, а также ветеранов и инвалидов боевых дей-
ствий;
213
– физических лиц, принимавших в составе подразделений осо-
бого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на военных объектах;
– физических лиц, имеющих право на получение социальной
поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
– физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, связанных
с любыми видами ядерных установок.
Налоговая ставка
214
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми
Освобождаются от налогообложения
1.
Организации и учреждения уголовно
-
исполнительной системы Мин
и-
2. Организации в отношении земельных участков, занятых государстве
н-
3. Религиозные организации
– в отношении принадлежащих им земел
ь-
4. Общероссийские организации инвалидов, среди членов которых инв
а-
5. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
6. Учреждения, единственными
собственниками,
имущества которых я
в-
7. Организации,
признаваемые управляющими компаниями
в соотве
т-
актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и (Санкт-Петербурга) (ст. 394 НК РФ).
Допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного
использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения.
стерства юстиции РФ – отношении земельных участков, предоставленных
для непосредственного выполнения возложенных на эти организации
функции
ными автомобильными дорогами общего пользования
ных участков, на которых расположены здания, строения , сооружения
религиозного и благотворительного назначения
лиды и их законные представители составляют не менее 80% - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной
деятельности
указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 %, а доля в фонде оплаты труда – не менее 25 % в отношении
земельных участков, используемых ими для производства и реализации
товаров( за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и
иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ)
ляются указанные общероссийские общественные организации инвалидов –
в отношении земельных участков. Используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и
реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
ствии с ФЗ «Об инновационном центе «Сколково» – в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра
«Сколково»
215
8.
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам
9.
Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов –
в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов
Организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет
с момента возникновения права собственности на земельный участок,
предоставленный резиденту особой экономической зоны
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом признается календарный год
Отчетными периодами для организаций и индивидуальных
предпринимателей являются:
– первый квартал;
– полугодие;
– 9 месяцев календарного года.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
Налогоплательщики организации индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами исчисляется налоговыми органами. Физические лица уплачивают земельный налог на основании
полученных налоговых уведомлений (п. 4 ст. 396 НК РФ).
В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного), бессрочного пользования) на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платежа производится с учетом
коэффициента, определяемого к отношению числа полных месяцев,
в течение которых участок находился в собственности (пользовании),
к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если
возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го
числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц
принимается месяц возникновения указанных прав, Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа
соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.
216
Например: ООО «Мастер» имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января
2012 г. введен земельный налог. В апреле 2012 г. земельный участок
был продан ООО «Юг», Право собственности перешло к новому
владельцу 12 апреля. Согласно полученным сведениям, кадастровая
стоимость участка по состоянию на 1 января 2012 г. составила
100 000 руб. Ставка налога равна 1,1 %.
В 2008 г. ООО «Мастер» являлось собственником земли 3 месяца (с января по март), а ООО «Юг» – 9 месяцев (с апреля по декабрь).
Коэффициент, с учетом которого ООО «Мастер должно посчитать налог, составит:
– сумма налога, которую должно заплатить за 2012 г. ООО
«Мастер» составляет: 275 руб. (100 000 х 1,1 % х 0,25);
– сумма налога, которую должно заплатить за 2012 г. ООО
«Юг» составляет: 825 руб. (100 000 х 1,1 % х 0,75).
В отношение земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффи-
циента 2 в течение 3-х летнего срока проектирования и строитель-
ства вплоть до государственной регистрации прав на построенный
объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости
до истечения 3-х летнего срока проектирования и строительства
сумма налога, уплаченного в течение проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1,
признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету
(возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Исчисление суммы налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования
и строительства, превышающего 3-х летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).
217
В случае приобретения земельных участков в собственность физическими лицами для осуществления индивидуального жилищного
строительства в течение периода проектирования и строительства,
превышающего 10-ти летний срок земельный налог исчисляется
с учетом коэффициента 2.
Наследник уплачивает земельный налог начиная с месяца открытия наследства (т. е. с месяца в котором умер наследодатель).
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налоговые декларации по налогу предоставляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет
по месту нахождения земельных участков, являющихся объектами
налогообложения.
Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.
Вопросы для самопроверки
1. Какова цель введения земельного налога?
2. Кто является плательщиком земельного налога?
3. Являются ли арендаторы плательщиками земельного налога?
4. Какие элементы налогообложения по земельному налогу
вправе устанавливать представительные органы власти муниципального образования?
5. Как исчисляется сумма земельного налога по истечении
налогового периода?
6. Какова методика расчета земельного налога при переходе
права собственности на землю в течение отчетного (налогового)
периода?
7. Что является налоговым и отчетным периодом по земельному налогу?
8. Допускается ли установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель?
218
9. Для каких категорий граждан налоговая база при расчете зе-
Стоимость имущества
Ставка налога
До 300 тыс. рублей
до 0,1 %
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей
от 0,1 до 0,3 %
Свыше 500 тыс. рублей
от 0,3 до 2,0 %
мельного налога уменьшается на 10 000 руб.?
10. Какие организации освобождены от уплаты земельного
налога?
11. Каков срок предоставления налоговой декларации по земельному налогу?
12. С применением, каких коэффициентов рассчитывается
налог по земельным участкам при жилищном строительстве и индивидуальном жилищном строительстве?
11.2. Налог на имущество физических лиц
Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие на
территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом
налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей собственности нескольких физических лиц, собственники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства; если в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих
физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога устанавливаются в следующих
пределах:
219
Например: В собственности гражданина Акопова А. А. нахо-
От уплаты налогов на имущество физических лиц
1.
Герои Советского Союза и
Герои РФ, а также лица, награжденные о
р-
2. И
нвалиды I и II групп, инвалиды с детства
3. Участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых
4. Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно
-
Морского
5. Лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР
«
О соц
и-
6. Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной
службы по
дится квартира, инвентаризационная стоимость которой составляет 1 000 000 руб. и гараж – инвентаризационная стоимость
50 000 руб. местные органы власти, на территории которых находятся указанные объекты собственности, установили предельные
ставки налога на имущество физических лиц. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате, составит:
(1 000 000 х 2 % +50 000 х 0,1 %) = 20 050 руб.
Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от:
– суммарной инвентаризационной стоимости;
– типа использования;
– по иным критериям.
освобождаются следующие категории граждан:
деном Славы трех степеней
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан
Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной
войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения
пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей
действующей армии
альной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2,
3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»
достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями,
имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]