Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Вопросы для самопроверки
1. Кто признается плательщиком налога на доходы физических
лиц (НДФЛ)?
2. Что является объектом налогообложения?
3. В каком порядке определятся доход, полученный в нату-
ральной форме?
4. Включается ли в совокупный доход физического стоимость
материальных и социальных благ, предоставляемых работодателями? Приведите примеры.
5. Что такое материальная выгода и каков порядок ее исчисле-
ния при пользовании заемными средствами?
6. Каковы основные виды доходов, не подлежащие налогооб-
ложению.
7. Какая льгота может быть применена физическим лицом при
продаже недвижимого имущества?
8. Какие вычеты по налогу на доходы физических лиц вы знаете?
9. Что такое социальный налоговый вычет (на благотворитель-
ность) кто имеет право им воспользоваться и каков его лимит?
10. Что такое имущественный вычет и на какой период может
быть отнесен остаток неиспользованного имущественного вычета.
11. Какова процедура получения имущественных вычетов?
12. Кому и в каком размере предоставляются и социальные
налоговые вычеты (на лечение и образование)?
13. По каким договорам страховые выплаты (возмещения), по-
лучаемые физическими лицами, не включаются в их налогооблагаемый доход?
14. Каков порядок применения социальных и имущественных
вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц?
15. Как и в каких размерах ежемесячно определяются суммы
расходов на содержание детей и иждивенцев?
16. Какова процедура получения стандартных налоговых вычетов?
17. Какие установлены ставки налога на доходы физических лиц?
18. Каковы порядок и сроки уплаты налога на доходы физиче-
ских лиц.
19. В чем особенности определения налогооблагаемого дохода
у нерезидентов Российской Федерации.
20. Как определяются расходы индивидуального предпринима-
теля, связанные с получением дохода?
171
21. Как рассчитываются авансовые платежи и каковы сроки их
уплаты по налогу на доходы индивидуальных предпринимателей?
22. В какие сроки физические лица подают в налоговый oрган
декларацию о фактически полученных ими в течение календарного
года доходах и произведенных расходах?
23. В какие сроки уплачивается налог на доходы физических
лиц, исчисленный на основании поданной декларации
24. На какой период может быть перенесен остаток неиспользо-
ванного в налоговом периоде имущественного налогового вычета?
25. Какие категории налогоплательщиков имеют право на по-
лучение профессиональных налоговых вычетов
9.5. Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов
Плательщики сборов
Плательщиками сборов признаются:
– организации;
– физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.
Юридические и физические лица признаются плательщиками
данных сборов, если они получили в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира на территории РФ или лицензии (разрешения) на пользование объектами
водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной
экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском,
Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объекты обложения
Объекты водных биоресурсов в целях взимания сбора подразделяются на две группы:
– морские млекопиающие;
– другие объекты водных биоресурсов.
Ставки сборов
В Налоговом Кодексе установлены три таблицы ставок сбора
для каждой группы объектов налогообложения. Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в абсолютных единицах – в рублях за единицу облагаемой
базы. Ставки не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории РФ.
172
Ставки сборов за объекты животного мира
Ставка сбора
Обцебык, гибрид
зубра с бизоном или домашним
15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и
3000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь
6000
Благородный олень, лось
1500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сиби
рский
600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха
450 Дикий северный олень, сайгак
300 Соболь, выдра
120 Барсук, куница, сурок, бобр
60
Харза
100 Енот
-
полоскун
30
Степной кот, камышовый кот
100 Европейская
норка
Глухарь, глухарь каменный
100 Улар кавказский
100 Саджа
30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый
Наименование объекта животного мира
скотом
медведя белогрудого)
белогрудый
горный козел, серна, тур, муфлон
погоныш, погоныш крошка, погоныш, большой
погоныш, камышница
в рублях
(за одно животное)
30
20
В п. 4 ст. 333.3 установлены ставки сборов по объектам водных био-
логических ресурсов (за исключением морских млекопитающих),
а в п. 5 этой же статьи – ставки сборов по объектам водных биологических ресурсов – морских млекопитающих.
Предусмотрено наличие двух льготных ставок:
– 0 %;
– 50 % от общеустановленной ставки.
При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 % от указанных выше ставок.
173
Ставки сбора за объекты животного мира устанавливаются в размере 0 руб., если пользование такими объектами осуществляется
в целях:
– охраны здоровья населения;
– устранения угрозы для жизни человека;
– предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и до-
машних животных;
– регулирования видового состава объектов животного мира
или объектов водных биологических ресурсов;
– предотвращения нанесения ущерба экономике, животному
миру и среде его обитания;
– воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого
в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
– изучения запасов и промышленной экспертизы.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических (в том
числе морских млекопитающих) устанавливаются в размере 0 %
в случаях если пользование такими объектами осуществляется при:
– рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;
– рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных
услуг.
Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов
(включая морских млекопитающих) для градо- и поселкообразующих
российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере
15 % от указанных ставок сбора. Пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего
годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.
Градо- и поселкообразующими организациями для целей использования пониженной ставки сборов являются организации, при соблюдении следующих критериев:
1. Рыбохозяйственные организации должны быть зарегистрированы
в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ;
2. Численность работающих с учетом совместно проживающих
с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных
174
биологических ресурсов должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
3. Объем реализованной организациями рыбной продукции или
выловленных объемов водных биологических ресурсов должен составлять не менее 70 % за календарный год, предшествующий году выдачи
разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
4. Рыбохозяйственные организации должны осуществлять рыболовство на судах рыбопромыслового флота принадлежащего им на правах
собственности или на основании договоров фрахтования.
При этом указанные критерии должны соблюдаться организацией
одновременно, и несоблюдение одного из них может лишить рыбохозяйственные организации статуса градо- и поселкообразующих российских
рыбохозяйственных организаций.
Порядок исчисления и сроки уплаты сборов
Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира или каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества объектов животного мира или объектов водных
биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Суммы сбора за пользование объектами животного мира уплачиваются плательщиками при получении лицензии (разрешения) на
пользование объектами животного мира, а суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются в виде
разового и регулярных взносов.
Сумма разового взноса определяется в размере 10 % от исчис-
ленной суммы сбора. Его уплата производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических
ресурсов.
Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается
равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока
действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных
биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Например: Компания получила разрешение на ведение рыбного
промысла на 3 месяца на два вида биоресурсов в Каспийском Бассейне: воблу (500 т.) и судака (300 т.)
175
Ставка сбора по вобле – 200 руб. за тонну, по судаку – 1000 руб. за
тонну. Таким образом, сумма сбора за право вылова воблы составит:100 000 руб. (500 т. х 200 руб.); по судаку: 300 000 руб. (300 т. х
1000 руб.).
Общая сумма сбора: 400 000 руб. (300 000 руб. +100 000 руб.)
В этом случае организация производит уплату разового сбора.
При получении разрешения в размере 10 % исчисленной суммы сбора –
40 000 руб. (400 000 руб. х 10 %), в том числе по вобле – 10 000 руб.
по судаку – 30 000 руб.
Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равными долями
в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее
20-го числа.
Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие
суммы сбора:
– по вобле: 30 000 руб. ((100 000 руб.- 10 000 руб.):3);
– по судаку: 90 000 руб. ((300 000 руб. – 30 000 руб.):3).
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов)
водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последними месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов.
Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензии (разрешение) на пользование объектами животного мира.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов производится:
– плательщиками-физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по месту нахождения органа, выдавшего лицензии (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов;
– плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
176
Вопросы для самопроверки
Признаваемые пользователями недр
в соответствии с законодательс
твом РФ
1. Кто является плательщиком сбора за пользование объекта-
ми животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
2. Что является объектом обложения сбором?
3. Какие виды пользования объектами животного мира или
объектами водных биологических ресурсов не облагаются сбором?
4. В каких случаях ставки сбора устанавливаются в размере 0 руб.?
5. Каким критериям должны отвечать организации, чтобы
иметь право применения ставки сбора за пользование объектами
водных биологических ресурсов в размере 15 % от ставок сборов,
установленных НК РФ?
6. Когда ставки сбора снижаются за пользование объектами
животного мира снижаются на 50 %?
9.6. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Индивидуальные
Организации
предприниматели
Объект налогообложения. Полезные ископаемые представ-
ляют собой минеральные образования земной коры, химический
состав и физические свойства которых позволяют эффективно использовать их в сфере материального производства. Налоговым законодательством определены следующие случаи признания и непризнания полезных ископаемых объектами налогообложения
НДПИ.
177
Объектом налогообложения
признаются
Объектом налогообложения
Полезные ископаемые, добытые
Общ
ераспространенные полезные и
с-
Полезные ископаемые, извлече
н-
Добытые (собранные) минералогич
е-
Полезные ископаемые, добытые из недр
Полезные ископаемые, извлеченные из
Д
ренажные подземные воды, не уч
и-
не признаются
из недр на территории РФ на
участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ
ные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию в соответствии с
законодательством РФ о недрах;
Полезные ископаемые, добытые
из недр за пределами территории
РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся
под юрисдикцией Российской
Федерации (а также арендуемых у
иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке
недр, предоставленном налогоплательщику в пользование
копаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе
запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления
ские, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы
при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих
научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания
геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами,
имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное
или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ
собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с
ним перерабатывающих производств,
если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке
тываемые на государственном балансе
запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при
строительстве и эксплуатации подземных сооружений
178
Добытые полезные ископаемые. Необходимым условием признания полезных ископаемых объектами налогообложения является
факт их извлечения из природной среды (недр).
Налоговая база. Определение налоговой базы осуществляется
налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого
полезного ископаемого, включая полезных компоненты, извлекаемые
из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
При добыче полезных ископаемых налоговая база определяется
отдельно по каждому их виду. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо
налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая
база определяется применительно к каждой налоговой ставке. В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база
представляет собой стоимостную или физическую (натуральную)
характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной, попутного газа и горючего природного из всех
видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при
добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Определения количества добытого полезного ископаемого.
Необходимое для расчета налоговой базы количество добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно.
Для определения этого показателя в зависимости от видов добытых
полезных ископаемых применяются единицы массы или объема.
Определение количества добытого полезного ископаемого осуществляется двумя методами – прямым и косвенным.
179
М
етоды определения количества
добытого полезного ископаемого
ПРЯМОЙ
КОСВЕННЫЙ
применение
измерительных
приборов
расчетным путем в зависимости
от данных о содержании добытого
полезного ископаемого в извлечен-
ном из недр минеральном сырье
Прямой метод предусматривает применение измерительных
средств и устройств. При этом учитываются фактические потери полезного ископаемого. Такие потери представляют собой разницу между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое
уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении
полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
Например: ОАО «Геодобыча» разрабатывает месторождение
горнорудного неметаллического сырья (слюда-флогопит) на двух лицензионных участках. За 1 квартал 2012 г. добыто 1920 т слюды
(включая потери). Фактические потери полезного ископаемого составили 110 т. Добыча слюды-флогопита облагается налогом на
добычу полезных ископаемых по ставке 6 %. Таким образом, по
ставке 6 % облагается лишь то количество слюды, которое осталось после вычета потерь – 1810 т (1920–110).
Косвенный метод применяется в случае, когда определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом по какимлибо причинам невозможно. Этот метод основан на осуществлении
соответствующих расчетов с использованием данных о содержании
добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье. Здесь важно, в каком виде недропользователь продает ископаемые. Если он реализует сырье в том виде,
в каком добыл, то за количество полезного ископаемого принимается
количество добытой руды. Однако организация может сырье переработать и извлечь из нее полезные компоненты. Тогда налогом облагается извлеченное количество компонентов.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]