Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 78 000 руб. (600 000 руб. х 13 %).
По окончании 2012 г. Сидоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и
сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на
сумму 50 000 руб. (30 000 + 20 000). Сумма налога с учетом вычета
составит:
71 500 руб.((600 000 – 50 000) х 13 %)
Переплата налога составила 6 500 руб. (78 000 – 71 500).Эту
сумму налоговики вернут
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический
отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при
наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также при предоставлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих фактические расходы на лечение.
Расходы на лечение (п. 3 ст. 219 НК РФ). Вычет предоставля-
ется, если гражданин в медицинских учреждениях РФ оплачивал:
– собственное лечение;
– лечение супруги (или супруга),
– своих родителей,
– а также детей в возрасте до 18 лет;
– медикаменты, назначенные лечащим врачом.
Перечень медикаментов, расходы на покупку которых можно
включить в социальный налоговый вычет, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
Общий размер вычета на оплату лечения и медикаментов
не может превышать 50 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения
утверждается постановлением Правительства РФ.
Например: Петров В. В. в сентябре 2012 г. оплатил свое лечение на сумму 20 000 руб., в мае 2012 г. – лечение своей супруги на
сумму 18 000 руб. в ноябре 2012 г. – лечение своей дочери на сумму
10 000 руб. Годовой заработок Федорова составил 7200 000 руб.
161
(ежемесячно по 60 000 руб.) С этого дохода организацияработодатель удержала налог в размере:
Общая сумма потраченных средств на лечение составил:
93 600 руб. (720 000 руб. х 13 %)
48 000 руб. (20 000 + 18 000 + 10 000)
По окончании 2012г. Петров обратился в налоговую инспекцию
с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал
все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на всю
сумму – 48 000 руб. Сумма налога с учетом вычета составит:
87 360 руб.(720 000 – 48 000) х 13 %)
Переплата налога составила 6 240 руб. (93 600 – 87 360)
Эту сумму налоговики вернут.
Социальный вычет на лечение предоставляется гражданину,
если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Расходы на пенсионные взносы по негосударственному
пенсионному обеспечению (п. 4 ст. 219 НК РФ). Вычет предо-
ставляется физическому лицу в сумме уплаченных им пенсионных
взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенного с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией) в свою пользу и (или) в пользу супруга (супруги), родителей, детей-инвалидов в размере фактических произведенных затрат но не более 50 000 руб. в год.
Расходы на формирование дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК
РФ). Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных
им дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии
и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. в год.
162
Социальные налоговые вычеты на: на лечение; обучение; дополнительные пенсионные взносы; дополнительные страховые взносы
на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей предоставляются
налогоплательщику в размере не более 120 000 руб. в год. В случае
наличия у налогоплательщика в течение года расходов на обучение,
медицинское лечение, расходов по договору негосударственного
пенсионного страхования, по договору добровольного пенсионного
страхования по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно
выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (п. 2
ст. 219 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты
Имущественный налоговый вычет можно получить в том случае, если в течение года гражданин:
– продавал свое имущество;
– тратил деньги на покупку или строительство жилья.
Продажа имущества. Если в течение года гражданин прода-
вал жилой дом, квартиру, дачу, садовый дом, земельный участок
или иное имущество, то на все вырученные деньги ему предоставляется налоговый вычет. То есть налог с этих доходов уплачивать
не нужно.
Однако если подобное имущество находилось в собственности
гражданина менее 3 лет, то вычет не может превышать в целом
1 000 000 руб.
Например: Налогоплательщик продал квартиру в марте 2012 г.
за 1 500 000 рублей. Приобрел он: квартиру в сентябре 2010 г. за
1 200 000 руб. Поскольку налогоплательщик владел квартирой менее 3 лет, то ему предоставляется вычет, равный 1 000 000 руб.
Доходы в размере 500 000 руб. включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 %, Таким образом, налог при продаже квартиры составит: 65 000 руб. (500 000 х 13 %)
При продаже любого другого имущества, которым гражданин
владел менее трех лет, размер вычета не может быть больше 125 000
рублей.
163
Например: Налогоплательщик продал автомобиль в мае 2012 года за 300 000 рублей. Приобрел же его в сентябре 2008 г. за 600 000
рублей. Поскольку автомобиль находился у него в собственности
более трех лет, то вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода, то есть на 300 000 руб.
Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи
имущества, гражданин может уменьшить свой доход на те расходы,
которые были связаны с его получением (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Например: Налогоплательщик продал квартиру в мае 2012 г.
за 1 500 000 рублей. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2010 г.
за 1 200 000 руб.
Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то ему надо платить налог на доходы физических лиц. Его доход составил 300 000 (1 500 000 руб. – 1 200 000
руб.), а сумма налога 39 000 руб.
(1 500 000 руб. – 1 200 000 руб. х 13 %).
Если же налогоплательщик не может подтвердить свои затраты
на покупку имущества он может воспользоваться только вычетом
в размере 1 000 000 руб.
Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться
вычетом, если они продают имущество в рамках своей деятельности (п. 1. пп. 1 ст. 220 НК РФ).
Приобретение или строительство жилья. Если налогопла-
тельщик строит или покупает жилье, то свой налогооблагаемый доход может уменьшить на истраченные суммы, но не более чем на
2 000 000 руб. Если жилье приобретено за счет кредита, то доход
можно уменьшить на сумму процентов по этому кредиту.
Вычет при покупке и строительстве жилья может переходить на
следующие годы, пока не будет полностью использован (п. 1 пп. 2
ст. 220 НК РФ).
Например: Малкин П. И. купил в 2012 году квартиру за 3 500 000
руб. и зарегистрировал на нее право собственности. В этом году его
заработок составил 300 000 руб. Организация с этого дохода удержала налог –39 000 руб. (300 000 руб. х 13 %). По окончании 2008 года
Малкин представил в налоговый орган: декларацию о доходах; заявление с просьбой об имущественном вычете в связи с покупкой квартиры; документы, подтверждающие право собственности на это жи-
164
лье, а также платежные документы, подтверждающие факт оплаты квартиры. Налоговая инспекция пересчитала налогооблагаемый
доход Малкина за 2008 год.
Размер имущественного вычета составляет 2 000 000 руб.
Получается, что налогооблагаемый доход 2008 году равен нулю.
Остаток неиспользованного вычета – 1 700 000 руб. (2 000 0000 –
300 000) переходит на следующий год. А налог, удержанный с Малкина в 2012 году –39 000 руб., – ему возвратят.
Предположим, что в 2013–2017 годах Малкин заработает
столько же, сколько и в 2008 год по 300 000 руб. Тогда в 2013 и 2017
годах суммы жилищного налогового вычета составят 300 000 руб.
ежегодно. Фактически вычет будет использован в течение 7 лет.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Имущественный налоговый вычет (на покупку или строительство жилья) может быть предоставлен налогоплательщику до
окончания налогового периода при его обращении к работодателю
при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим лицам:
1). Индивидуальным предпринимателям – в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно, связанных с извлечением дохода. В вычет включаются не все расходы, а только которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый
вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Например: Индивидуальный предприниматель Васечкин И. П.
занимается торговлей. В 2012 г. его до составил 8 000 000 руб. До-
165
кументами подтверждена только небольшая часть его расходов
Нормативы
Создание литературных произведений, в том числе для
Создание художественно
-
графических произведений,
Создание произведений скульптуры, монументально
-
Создание аудиовизуальных произведений (видео,
теле-
Создание музыкальных произведений: музыкально
-
500 000 руб. Поэтому Васечкин решил, что ему лучше воспользоваться фиксированным профессиональным налоговым вычетом
в размере 20 %. Ведь в этом случае он сможет уменьшить свой доход на 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. х 20 %).
2). Получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг)
по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Например: Гражданин заключил с организацией договор подря-
да в апреле 2012 г. По этому договору организация выплатила ему
вознаграждение в размере 40 000 руб. Для того чтобы выполнить
работы, предусмотренные договором подряда, гражданин истратил 10 000 руб. Эти расходы подтверждены документами, поэтому
они включаются в профессиональный налоговый вычет. Таким образом, заплатить налог гражданину нужно будет с 30 000 руб.
(40 000 – 10 000). Сумма налога 3 900 руб. (30 000 х 13 %).
3). Получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждения автором открытий,
изобретение и промышленных образцов – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Виды деятельности
театра, кино, эстрады и цирка
фоторабот для печати, произведений архитектуры и
дизайна
декоративной живописи, декоративно-прикладного и
оформительского искусства и т. д.
и кинофильмов)
сценических произведений, симфонических, хоровых,
камерных произведений и т. д.
166
затрат
(в % к сумме
начисленного
дохода)
20
30
40
30
40
Других музыкальных произведений, в том числ
е по
д-
готовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
20
Создание научных трудов и разработок
20
Открытия, изобретения и создание промышленных
25
образцов
30
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами
в пределах установленного лимита.
Налоговые агенты. Особенности исчисления и уплаты налога
налоговыми агентами
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в РФ от
которых физические лица получают доходы, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций коллегии адвокатов, адвокатские бюро, и юридические консультации в РФ, являются налоговыми агентами.
Налог нужно удерживать со всех доходов, выплачиваемых физическим лицам. Исключение составляют только:
– суммы, не облагаемые налогом (их перечень приведен в ст. 217
НК РФ);
– доходы, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям;
– стоимость имущества, купленного у физических лиц;
– выигрыши в лотерею, на тотализаторе и т. д.
Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых, выплачивающих налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма не должна превышать 50
% суммы выплаты.
167
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца
с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Особенности исчисления и уплаты налога отношении
отдельных видов доходов
Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы сами
рассчитывают и уплачивают налог со своих доходов (ст. 227 НК РФ).
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог только
в тех случаях, если они:
– получили доходы от других физических лиц – не индивидуальных предпринимателей, заключив с ними гражданско-правовые
договоры, договоры найма или аренды;
– продали имущество, принадлежащее им на праве собственности;
– получили доход от источников, находящихся за пределами
РФ (конечно, это касается только резидентов). Фактически, уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом
РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других
государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ,
не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежание
двойного налогообложения (п. 1 ст. 232 НК РФ).
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а так же документ о полученном
доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства
(п. 2 ст. 232 НК РФ).
168
– получили доход от налоговых агентов при условии, что те не
удержали налог;
– выиграли что-либо в лотерею, на тотализаторе.
Например: В собственности гражданина Р. И. Лаптева есть
однокомнатная квартира. Он в этой квартире не проживает,
а сдает ее другому физическому лицу – П. Р. Иванову. За наем
квартиры Иванов ежемесячно платит Р. И. Лаптеву 3000 руб.
С этого дохода Лаптев должен исчислять и уплачивать налог на
доходы физических лиц в размере 13 %.
Указанные выше налогоплательщики обязаны предоставить
в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет исчисленная исходя из налоговой декларации и уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:
– первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
– второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты
Вышеперечисленные категории налогоплательщиков должны
предоставить в налоговый орган декларацию не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Лица, на которые не возложена обязанность предоставлять
налоговую декларацию, вправе предоставлять такую декларацию
в налоговый орган по месту жительства.
Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися
частной практикой
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, сами рассчитывают и
уплачивают налог со своих доходов.
В доход вышеперечисленных категорий налогоплательщиков
включаются все поступления от реализации товаров, выполнения
169
работ и оказания услуг, а так же стоимость имущества, полученного
безвозмездно.
Доходы и расходы отражаются в книге кассовым методом – то
есть после того как они фактически получены или оплачены.
Рассчитывая налоговую базу, индивидуальный предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом по ставке
13 %, на стандартные и профессиональные налоговые вычеты.
Величину своего налогооблагаемого дохода индивидуальные
предприниматели рассчитывают только после того, как закончится
календарный год.
В течение года предприниматели должны перечислять авансовые платежи (п. 8 ст. 227 НК РФ). Размер авансового платежа
определяет налоговый орган, на основе суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации или суммы фактически
полученного дохода за предыдущий налоговый период.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, высылаемых налоговым органом:
1) за январь–июнь не позднее 15 июля в размере половины го-
довой суммы авансовых платежей;
2) за июль–сентябрь – не позднее 15 октября текущего года
в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь–декабрь – не позднее 15 января следующего года
в размере ¼ годовой суммы платежа.
В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или
уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет
сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
Декларация должна быть сдана вышеперечисленными лицами
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога, до начисленного по налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи
такой декларации.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]