Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете
для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей
налогообложения принятый им способ резервирования, определить
предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений
(п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Ежемесячный процент отчислений рассчитывается путем деления
предполагаемого размера расходов на оплату отпусков на предполагаемые расходы труда. Полученный таким образом процент ежемесячно
умножают на начисленную заработную плату работников.
Отчисления в резерв на оплату отпусков (выплату вознаграждений) включают в состав расходов на оплату труда.
Например: Организация в 2012 г. решила создать резерв на
оплату отпускных. Предполагаемая годовая сумма расходов на
оплату отпусков за 2012 г. – 400 00 руб. Предполагаемая годовая
сумма расходов на оплату труда за 2008 г. – 3 400 00 руб.
Процент ежемесячных отчислений в резерв равен:
400 00 руб. : 3 400 00 руб. х 100 = 11, 76 %
В январе 2012 г. организация начислила заработной платы своим работникам – 250 00 руб.
В этом месяце резерв на оплату отпусков составил:
250 000 х11, 76 % = 29 400 руб.
Аналогично осуществляются отчисления в резервный фонд и за
февраль, март, апрель и т. д. Расходы на выплату отпускных осуществляются за счет резерва.
В конце года сумму созданного резерва нужно сравнить с суммой фактически начисленных отпускных. Если резерв окажется
больше, тогда остаток неиспользованного резерва должен быть
включен в состав внереализационных доходов.
В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
141
Резерв по сомнительным долгам
Сомнительный долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность
не погашена в сроки установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Чтобы создать такой резерв, организация должна проинвентаризировать свою дебиторскую задолженность. Сомнительные долги, выявленные при инвентаризации, делятся на 3 группы:
– долги срок погашения, по которым истек уже как более 90
дней до даты инвентаризации
– долги срок погашения, по которым истек от 45 до 90 дней до
даты инвентаризации;
– долги срок погашения, которых истек менее чем за 45 дней до
даты инвентаризации
В резерв включается вся сумма долгов 1-й группы, 50 % долгов
2-й группы, и долги 3-й группы не включаются в резерв. Сформированный таким образом резерв не должен превышать 10 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Например: в 2012 г. организация решила создать резерв по сомнительным долгам. Выручка за 1 квартал 2008 г. составила
25 000 000 руб., 10 % от выручки составляют 2 500 000 руб.
(2 500 000 х 10 %).
31 марта 2012 г. организацией была проведена инвентариза-
ция дебиторской задолженности и выявлены сомнительные долги
на сумму 15 500 000 руб., в том числе:
– организация 1 должна была погасить 700 000 руб. до 25 мая
2011 г. (более 90 дней до конца 1 квартала 2012 г.);
– организация 2 должна была погасить 400 000 руб. до 5 фев-
раля 2012 г. (55 дней до конца 1 квартала 2012 г.);
– организация 3 должна была погасить 900 000 руб. до 20
марта 2012 г. (12 дней до конца 1 квартала 2012 г.).
Организация имеет право включить в резерв всю задолженность по первой организации, 50% задолженности по второй организации.
Сумма резерва будет равна: 900 000 руб. (700 00 + 400 00 : 2).
Эта величина не превышает установлено предела (900 000 руб. <
2 500 000 руб.) Таким образом, организация может отнести всю
сумму резерва на внереализационные расходы.
142
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом считается задолженность, по которой истек срок
исковой давности или которую невозможно взыскать с должника.
Когда налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае,
если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов,
подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению
в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Кассовый метод определения доходов и расходов
Организации (за исключением банков) имеют право определять
доходы и расходы или кассовым методом, или методом начисления.
Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы
в тот момент, когда деньги поступили расчетный счет или в кассу.
А расходы для целей налогообложения учитываются только после
их оплаты.
Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их
средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273
НК РФ).
Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без указанного выше
ограничения.
Использование кассового метода является правом организации,
а не ее обязанностью. Поэтому если предприятие считает целесообразным применять метод начисления, то оно может им воспользоваться, даже если выручка от реализации не превышает 1 000 000
руб. за квартал.
Выбранный метод определения доходов и расходов – начисления или должен быть закреплен в приказе об учётной политике для
целей налогобложения. Этот метод не разрешается менять в течение
всего года.
143
Порядок определения доходов
Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ для налогоплательщиков применяющих кассовый метод, датой получения дохода считается день
погашения дебиторской задолженности. При этом долг может быть
погашен деньгами, имуществом, или любым другим способом.
Порядок определения расходов
При применении кассового метода организация может уменьшить полученные доходы на величину только оплаченных расходов. Оплатой товара (работ, услуг имущественных прав) признается
прекращение встречного обязательства не те только деньгами, но и
иным имуществом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Организация вправе выбирать, каким методом ей признавать
выручку – методом начисления или кассовым методом. Возможно,
один из них будет более выгоден, чем другой, когда она станет рассчитывать налог на прибыль.
Делая выбор, организация должна учесть все стороны деятельности своей организации. Это связано с тем, что выбранный метод
нельзя менять в течение года.
Порядок определения доходов и расходов методом начисления
Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль,
определяют доходы и расходы методом начисления.
Доходы от реализации. При использовании метода начисле-
ния доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Порядок определения расходов. Расходы, определяемые мето-
дом начисления в целях налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие
убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими
убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).
144
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, мо-
Сумма убытка,
2012
700 000
900 000 (1
600 000 –
700 000) 2013
900 000
0
жет быть перенесен целиком или частично на следующий год из
последующих 9 лет.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится
в той очередности, в которой они понесены.
Например: ООО «Рассвет» по итогам деятельности за 2011 г.
получило убыток для целей налогообложения в размере 1 600 000 руб.
Допустим, что в последующие годы налоговая база по налогу составила:
– за 2012 год – 700 000 руб.;
– за 2013 год – 900 000 руб.
Убыток, полученный, в 2011 году, погашается следующим образом:
относимого
год
в уменьшение
налогооблагаемой
базы, руб.
Остаток убытка, подлежащий
переносу на следующий год, руб.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он
уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы
ранее полученных убытков.
Налоговые ставки
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль – 20 %. При
этом:
– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачис-
ляется в федеральный бюджет;
– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, зачисляется бюджеты субъектов Российской Федерации, причем законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5 %.
Для организаций-резидентов экономической зоны законами
субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка
налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов
145
РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. При этом размер налоговой ставки не может быть
выше 13,5 % (п. 1 ст. 284).
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство:
– 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных
средств или контейнеров в связи с осуществлением международных
перевозок;
– 20 % – со всех остальных доходов.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие ставки:
– 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями
– 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности,
связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации»
не облагается налогом по ставке 0 %.
Для организаций-резидентов технико-внедренческой особой
экономической зон, а также организаций-резидентов туриско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему
зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 %.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций доля производства собственной продукции в общем объеме выручки составляет не менее 70 % налоговая
ставка устанавливается в размере 0 %.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре Сколково» в течение
10 лет имеют право на освобождение от уплаты налога на прибыль. Они утрачивают е освобождение в случаях (ст. 246.1 НК РФ):
– при утрате статуса участника данного проекта;
– если годовой объем выручки от реализации (товаров, услуг,
имущественных прав) превысил 1 млрд руб.
146
Прибыль, полученная такими организациями, облагается нало-
гом по ставке 0 % в отношении прибыли, полученной после прекращения исполнения участником права на освобождение при условии,
что размер прибыли не превышает 300 млн. руб. При нарушении указанного критерия налогообложение осуществляется по ставке 20 %
(п. 5.1 ст. 284 НК РФ).
Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.
Отчетными периодами по налогу признаются:
– I квартал;
– полугодие;
– девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются:
– месяц;
– два месяца;
– три месяца;
– четыре месяца;
– и т. д. до окончания календарного года.
Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют право следующие организации:
– бюджетные организации;
– иностранные организации, у которых в России есть постоян-
ное представительство;
– некоммерческие организации, которые не продают продукцию;
– участники простого товарищества, в части прибыли, полу-
ченной от совместной деятельности;
– инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких
соглашений получены доходы
Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут
предприятия, чья выручка за предыдущие четыре квартала превышает в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал.
147
Способы уплаты налога
на прибыль
Ежеквартальная уплата налога,
за
отчетный период
Ежемесячная уплата авансовых
за прошлый месяц
Ежемесячные авансовые
за прошлый квартал
Могут использовать только:
товарищества
По выбору
налогоплательщика
исходя из фактической
прибыли полученной
– бюджетные организации;
– иностранные организации;
– российские организации
с небольшими объемами
выручки (3 000 000 руб.)
– участники простого
платежей исходя из фактически
полученной прибыли
платежи исходя из прибыли
Предприятия не относящиеся к вышеизложенным вправе выбрать один из способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):
– уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
– уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиками налога на прибыль?
2. Как классифицируются доходы, получаемые организациями?
3. Какие внереализационные доходы вы знаете?
4. Что является объектом налогообложения?
5. Как классифицируются расходы по производству и реализа-
ции продукции (работ, услуг)?
6. Какие расходы не включаются в состав затрат для целей
налогообложения?
7. Каковы методы начисления амортизации, раскройте их сущ-
ность.
148
8. Какие расходы учитываются в целях налогообложения в пре-
Налогоплательщики
Физические лица
Физические лица
делах норм?
9. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых
для целей налогообложения?
10. Что такое резервы и в каких случаях у организации есть
право их создавать
11. В каком порядке создается резерв по гарантийному ремонту
и обслуживанию?
12. В каком порядке создается резерв по ремонту основных
средств?
13. Какие существуют методы определения доходов и расходов
для расчета налога на прибыль?
14. Как распределяется налог на прибыль между уровнями
бюджета?
15. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?
16. В какие сроки предусмотрена уплата авансовых платежей
по налогу на прибыль?
17. Каков порядок переноса убытков на будущее?
18. Какие отчетные (налоговые) периоды по налогу на при-
быль.
19. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?
20. Что такое налоговый учет и каковы его особенности его ве-
дения по основным средствам?
9.4. Налог на доходы физических лиц
Резидентами признаются физические лица, находящиеся на
территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Резиденты РФ
Нерезиденты РФ
149
Объект налогообложения
Доходы от источников
Дивиденды
проценты,
полученные от
Дивиденды и проценты, получе
н-
Страховые выплаты при наступлении
Страховые выплаты при насту
п-
Доходы, полученные от
использов
а-
Доходы от использования за пр
е-
Доходы, полученные от сдачи им
у-
Доходы, полученные от сдачи в
Доходы от реализации имущества,
Доходы от реализации имущ
е-
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:
– от источников в РФ или за ее пределами – для физических
лиц, являющимися резидентами РФ;
– от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где
они получили доход – в России или за ее пределами. Нерезиденты
же должны платить налог только в том случае, если они получили
доход от источников, расположенных в России.
Например: в 2012 г. в ООО «Весна» работал гражданин Греции. Согласно отметкам в паспорте, а России он находился 120
дней. Следовательно, он не является резидентом. Однако налог на
доходы физических лиц с него все равно нужно удерживать. Ведь
доход он получил от организации, расположенной в России.
Доходы от источников в РФ
российских организаций, индивидуальных предпринимателей и иностранных организаций в связи с деятельностью ее официального представительства в РФ
страхового случая, полученные от российской, иностранной организацией
ния в РФ авторских или иных смежных прав
щества в аренду, находящегося в РФ
находящегося в РФ, принадлежащего
физическому лицу
150
за пределами РФ
ные от иностранной организации,
не имеющей представительства в
РФ
лении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
делами РФ авторских и иных
смежных прав
аренду или иного использования
имущества, находящегося за пределами РФ
ства, находящегося за пределами
РФ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]