Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Особенности определения налоговой базы
Порядок исчисления и уплата налога. Юридические лица
исчисляют суму налога самостоятельно. Расчет транспортного
налога осуществляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.
В течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться. Какие-то
машины проданы и сняты с регистрации, а другие – наоборот, приобретены и зарегистрированы. В этом случае для расчета транспортного налога используется специальный понижающий коэффициент,
рассчитываемый как отношение числа полных месяцев, в течение
которых данное транспортное средство было зарегистрировано на
налогоплательщика, к числу календарных месяцев в году. Причем
месяц снятия с регистрации и постановки на регистрацию принимается за полный месяц.
Например: В апреле 2012 г. ООО «Берег» купило и зареги-
стрировало в ГИБДД автомобиль Мощность автомобиля – 80 лошадиных сил. Допустим, ООО «Брест» использовало купленный
201
автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2012 г. автомобиль был зарегистрирован на ООО «Берег» в течение девяти
месяцев (с апреля по декабрь). В субъекте РФ, где зарегистрирован
автомобиль, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 л. с. – 7 руб. с каждой лошадиной силы.
Таким образом, транспортный налог за 2006г. составит:
80 л. с. х 7 руб. х 9 мес.: 12 мес. = 420 руб.
Особенности уплаты транспортного налога физическими лицами
Физические лица сами транспортный налог не рассчитывают.
За них это сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства.
Налоговый орган должен сообщить физическому лицу сумму
налога, не позднее 1 июня того года, в котором этот налог нужно
заплатить. Рассчитывается налог, на основании сведений полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию
транспортных средств с последующим выставлением гражданам
налоговых уведомлений.
Таким образом, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Органы, осуществившие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговые органы по месту
своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных
или снятых с регистрации в этих органах в течение 10 дней после их
регистрации или снятия с регистрации (п. 4. ст. 362 НК РФ).
К тому же органы, осуществляющие государственную регистрацию, обязаны до 1 февраля текущего календарного года сообщить в налоговые органы о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, а также обо всех изменениях, произошедших за календарный год.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится
налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
202
В течение налогового периода налогоплательщики, являющие-
ся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если
законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Дело в том, что законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе
предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право
не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года (п. 6. ст. 362 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком транспортного налога?
2. Каковы основные виды объектов налогообложения по транс-
портному налогу?
3. Каков порядок определения налоговой базы?
4. В зависимости, от каких характеристик транспортного сред-
ства устанавливается размер налоговой ставки?
5. Имеют ли законодательные органы субъектов РФ право из-
менять размер ставки налога, предусмотренный НК РФ, предоставлять льготы по уплате налога?
6. Какие льготы по транспортному налогу?
7. Каков порядок исчисления транспортного налога организа-
циями и физическими лицами?
8. Каков порядок исчисления транспортного налога организа-
циями при продаже (покупки) в течение налогового периода транспортных средств?
10.2. Налог на игорный бизнес
Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или)
платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющихся реализацией товаров, работ, услуг.
Объекты обложения перечислены на схеме:
203
Все объекты игрового бизнеса подлежат регистрации в налоговых органах по месту их нахождения. Регистрации в налоговых
органах также подлежит и любое изменение количества объектов
налогообложения.
За несвоевременную регистрацию объектов налогообложения,
изменения их количества или отсутствия такой регистрации (п. 7 ст.
366 НК РФ) предусмотрен штраф в размере трех кратной ставки
налога, предусмотренной по данному объекту налогообложения. За
повторное нарушение вышеперечисленного порядка размер штрафа увеличивается вдвое.
Налогооблагаемая база и ставки налога
По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов
налогообложения (ст. 367 НК РФ).
Таким образом, чтобы рассчитать сумму налога необходимо
умножить количество объектов налогообложения одного вида
(пример, игровых автоматов) на соответствующую налоговую ставку. Если, у налогоплательщика несколько видов объектов налогообложения (игровые столы, кассы тотализатора и т. д.), то сначала
рассчитывают налог по каждому виду, а затем полученные суммы
суммируются.
204
Ст. 369 НК РФ установлены минимальные и максимальные
Ставка налога за одну единицу
Минимальная
Максимальная
Игровой стол
25 000
125 000
Игровой автомат
1 500
7 500
Процессинговый центр тотализатора
25 000
125 000
Процессинго
вый центр букмекерской
25 000
125 000
Пункт приема ставок тотализатора
5 000
7 000
Пункт приема ставок букмекерской
5 000
7 000
ставки налога. Конкретные же ставки устанавливают региональные
законы субъектов РФ. В том случае если это не сделано, налог
уплачивается по минимальным ставкам.
Размеры ставок по налогу на игорный бизнес
в руб.
Объекты
налогообложения
в соответствии
с гл. 29 НК
РФ
в соответствии
с гл. 29 НК
РФ
конторы
конторы
Например: У 000 «Фламинго» есть пять игровых столов и девять игровых автоматов. Организация осуществляет свою предпринимательскую деятельность на территории региона, где введен
налог на игорный бизнес. Ежемесячная сумма налога за каждый
игровой стол установлена – 65 000 руб., а за каждый игровой автомат – 4 500 руб.
Предположим, что в январе 2012 г. у ООО «Фламинго» количество объектов налогообложения не меняется. Поэтому общая
сумма налога, которую в январе 2009 г. 000 «Фламинго» должно
уплатить в бюджет, равна:
(65 000 х 5) + (4500 х 9) = 365 500 руб.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному столу увеличивается кратно
количеству игровых полей.
205
Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является
календарный месяц. Налоговая декларация за истекший налоговый
период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по
месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, декларация за январь должна быть предоставлена не позднее 20 февраля, за февраль – не позднее 20 марта и т. д.
Сумма налога по итогам налогового периода уплачивается
налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе
объектов налогообложения не позднее срока, установленного для
подачи налоговой декларации, т. е. не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным месяцем.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога
исчисляется как произведение общего количества соответствующих
объектов налогообложения (включая установленный новый объект
налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма
налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как
произведение количество данных объектов налогообложения и ½
ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения
(п. 3 ст. 370 НК РФ).
Например: Воспользуемся данными предыдущего примера.
Предположим, что 14 февраля 2012 г. 000 «Фламинго» поставило
три новых игровых автомата. Так как автоматы установили до 15
февраля 2012 г. то налог на игорный бизнес рассчитывается за
этот месяц по игровым автоматам, исходя из соответствующей
ставки налога и их количества (включая три новых автомата). Таким образом, общая сумма налога за февраль 2012 г. составит:
379 000 руб. (65 000 х 5) + (4500 х 12)
При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го
числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога
по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленных для этих объ-
206
ектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма
налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект
(объекты налогообложения) и ставки налога, установленной для
этих объектов налогообложения (п. 4 ст. 370 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?
2. Каково определение основных терминов, используемых при
исчислении налога.
3. Налог на игорный бизнес является федеральным или регио-
нальным?
4. Как формируется налоговая база при расчете налога на
игорный бизнес?
5. Какие существуют объекты налогообложения по налогу на
игорный бизнес?
6. Какие штрафные санкции применяются за нарушение нало-
гоплательщиком требований о регистрации объектов налогообложения?
7. Какой отрезок времени признан налоговым периодом?
8. Каковы сроки подачи декларации и уплаты налога на игор-
ный бизнес?
9. Каков порядок установления ставок налога?
10. Существуют ли льготы по уплате налога на игорный бизнес?
11. Как исчисляется сумма налога, если объект налогообложе-
ния приобретается или выбывает в течение налогового периода?
10.3. Налог на имущество организаций
Плательщиками налога выступают:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ
через постоянные представительства или имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории РФ.
Не являются плательщиками налога на имущество организаций:
– юридические лица, переведенные на уплату единого налога
на вмененный доход;
207
– субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упро-
щенную систему налогообложения.
Для признания имущества основным средством необходимо
одновременное выполнение ряда условий:
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
– стоимость актива не менее 10 000 руб.;
– использование в производстве продукции при выполнении ра-
бот или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
– способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем. Не признается объектом налогообложения земля.
Налоговая база
Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая
стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленного износа,
рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число
каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1 (п. 4
ст. 376 НК РФ).
Например: Рассчитаем налог на имущество за 1 квартал 2012 г.
Предположим, организация приобрела и ввела в эксплуатации. 15
208
декабря 2012 г. основное средство стоимостью 12 000 руб. Срок
полезного использования по данному объекту основных фондов – 10
лет. Способ начисления амортизации – линейный. На 1.01.2012 г.
основное средство числится на балансе предприятия по стоимости 12 000 руб. Для расчета налога на имущество рассчитаем
стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода за вычетом начисленной амортизации.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет:
12 000 : 10 лет : 12 мес. = 100 руб. Следовательно остаточная
стоимость основного средства составит:
– на 1.02 201 2г. 11 900 руб. (12 000 – 100)
– на 1.03 2012 г. 11 800 руб. (12 000 -200)
– на 1. 04 2012 г. 11 700 руб. (12 000 – 300)
Среднегодовая стоимость имущества за квартал составит:
11 850 руб. = ((12 000 +11 900+ 11 800 +11 700) : 4)
А сумма начисленного налога за 1 квартал 2012 г. соответственно: 261 руб. (11 850 х 2,2 %).
Ставка
Предельная ставка налога на имущество, определенная НК
РФ составляет 2,2 %.
Субъект РФ при установлении на своей территории налога
имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2 %
в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.
От уплаты налога освобождаются
следующие категории налогоплательщиков
1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в от-
ношении имущества, используемого для осуществления возложенных на
них функций
2. Религиозные организации – в отношении имущества, используемого
ими для осуществления религиозной деятельности
3. Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов ко-
торых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % –
в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной
деятельности
209
4.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
5.
6.
7.
указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 %, а доля в фонде оплаты труда – не менее 25 % в отношении
земельных участков, используемых ими для производства и реализации
товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и
иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ)
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»» в течение 10
лет при соблюдении ряда условий, оговоренных в п. 2 ст. 145.1 НК РФ
Судостроительные организации, имеющие статус резидента промыш-
ленно-производственной особой экономической зоны, в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении земельных участков. Используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации
инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям и др. в соответствии со ст. 381 НК РФ
Отчетный период
Налоговым периодом признается календарный год
Отчетными периодами являются:
– первый квартал;
– полугодие;
– 9 месяцев календарного года.
Отчетность предоставляется в налоговые органы по месту учета или по месту нахождения имущества не позднее 30 числа месяца,
следующего за отчетным периодом.
Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога
вправе не устанавливать отчетные периоды.
По итогам года налогоплательщик обязан предоставить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]