Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
НДС, состоящих на учете в налоговых органах и осуществляющих
операции, облагаемые НДС.
– вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на
учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав (п. 4.
ст. 171 НК РФ).
Например: Иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории РФ реализовала российской организации
ООО «Елена» товаров на сумму 100 000 руб. (облагаемых по ставке 10 %). В данном случае ООО «Елена» является налоговым агентом и обязана из суммы 100 000 удержать НДС и перечислить его
в соответствующий бюджет. Удержанный и уплаченный НДС составит – 9 090 руб. (100 000 х 9,09 %). Сумма налога в размере
9 090 руб. является налоговым вычетом для российской организации ООО «Елена»
– вычету подлежат, суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока), продавцу или отказа от них. Вычетам
подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ
(оказании услуг), в случае отказа от этих работ (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Например: Организация реализовала покупателю товар за 118
руб. (в т. ч. НДС 18 руб.). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, составляет –18 руб. В случае возврата
покупателем товара, сумма 18 руб. подлежит вычету из бюджета.
– вычету подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
в случае изменения условий либо расторжения соответствующего
договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
(п. 5 ст. 171 НК РФ).
Например: Между организацией ООО «Марина» и ООО «Татьяна» был заключен договор на поставку продукции, облагаемой
по ставке 18 %. Последняя получила аванс под реализацию в размере 100 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с аванса, полученного ООО «Татьяной» составляет 15 250 руб. (100 000 х
15,25 %). В случае расторжения договора и возврата аванса ООО
101
«Татьяна» имеет право ранее уплаченную сумму НДС 15 250 руб.
предъявить к вычету из бюджета.
– вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)
при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже)
основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику
по товарам (работам, услугам) приобретенным им для выполнения
строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Например: Организация воспользовалась услугами сторонней
организации для установки и наладки производственных основных
фондов. Стоимость такой услуги 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9 000
руб.). Следовательно, организация имеет право сумму НДС – 9 000
руб. предъявить к вычету из бюджета.
– вычету подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций (п. 6. ст. 171 НК РФ).
Например: Организация осуществляет строительномонтажные работы для собственного потребления. Строит
складские помещения собственными силами. Общие затраты на
строительство объекта составляют –1 000 000 руб. Так как
строительно-монтажные работы для собственного потребления
являются объектом налогообложения по НДС, то сумма налога
составит 180 000 руб. (1 000 000 х 18 %). Сумма НДС в размере
180 000 руб. сначала подлежит уплате в бюджет, а затем вычету
из бюджета в установленном законодательством порядке.
– вычету подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на
командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами на найм жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
102
Например: Работник организации был отправлен в командировку. Командировочные расходы составили 3 540 руб. (в т. ч. НДС
540 руб.) Суммы НДС в размере 540 руб. подлежат вычету из
бюджета.
– вычету подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Например: Организацией реализующей строительные материалы был получен аванс под поставку товаров в размере 400 000 руб.
НДС с аванса, подлежащий уплате в бюджет составит 61 000 руб.
(400 000 х 15,25 %). При реализации строительных материалов начисляется НДС на отпускную цену продукции, а НДС с аванса, ранее
уплаченный в бюджет (61 000 руб.) подлежит вычету из бюджета.
– вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю в результате частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НК РФ.
Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты производятся на основании счетов фактур,
выставленным продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также документов
подтверждающих фактическую оплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,
услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Требования к оформлению счета-фактуры содержаться
в ст. 169 НК РФ. Вычетам подлежат только суммы налога, предъ-
явленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
103
услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования и (или)
нематериальных активов. Производится в полном объеме после
принятия на учет данных объектов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется только после того, как данное основное средство будет
принято на учет. Такое же правило распространяется и на оборудование к установке.
Вычеты сумм налога по авансам полученным производятся с даты отгрузки, соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 5. ст. 172
НК РФ). Таким образом, вычету подлежит сумма НДС ранее упла-
ченная в бюджет по авансам, полученным только после отгрузки товаров.
Вычеты сумм налога в случае возврата товаров (работ, услуг)
или отказа от товаров (работ, услуг) производятся в полном объеме
после отражения в учете соответствующих операций, но не позднее
одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Вычеты сумм налога при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления производятся по мере уплаты
в бюджет налога (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, исчис-
ленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, вычитается по мере уплаты налога в бюджет, однако исчислять НДС со стоимости таких строительномонтажных работ необходимо в конце каждого налогового периода.
Поэтому вычесть такой налог можно будет только в следующем
налоговом периоде.
104
Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстановленного
налога.
Если полученная сумма налога, в каком либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику
105
либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда
налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении
трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную границу РФ, исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 173 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается этими налогоплательщиками (п. 4 ст. 173 НК РФ).
Например: Российская компания приобрела у иностранной
компании, осуществляющей деятельность на территории РФ товары, облагаемые по ставке 18 % на сумму 47 200 руб. Российская
компания выступает налоговым агентом и обязана исчислить из
суммы, выплачиваемой иностранной компании НДС, и в полном
объеме уплатить его в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате
в бюджет 7 200 руб. (47 200 х 15,25 %).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счетафактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Иными словами, если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС, в связи с получением
освобождения, либо осуществления необлагаемых операций, выставил покупателю счет – фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту
сумму НДС в бюджет.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счетефактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога
В соответствии ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
По НДС налоговым периодом является квартал.
106
Сроки предоставления декларации по НДС:
– за 1 квартал до 20 апреля;
– за 2 квартал до 20 июля;
– за 3 квартал до 20 октября;
– за 4 квартал до 20 января следующего года.
Сроки уплаты НДС:
за 1 квартал:
– до 20 апреля – в размере 1/ 3 суммы налога, начисленного за
1 квартал;
– до 20 мая – в размере 1/ 3 суммы налога, начисленного за 1
квартал;
– до 20 июня – в размере 1/ 3 суммы налога, начисленного за 1
квартал.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания услуг для собственных
нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по
месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 ст. 174
НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. В чем заключается экономическая сущность НДС;
2. Кто является плательщиком НДС?
3. Какие условия необходимо выполнять лицам, претендующим
на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?
4. В чем выгодность получения освобождения по НДС.
5. Почему плательщикам НДС не выгодно работать с лицами,
получившими освобождение по НДС? Докажите.
6. Какие ставки НДС действуют в настоящее время?
7. Как следует понимать налогообложение по ставке 0 %?
8. При реализации каких товаров действует ставка 10 % и 18 %?
9. Что такое счет-фактура и какие реквизиты должны быть ука-
заны в ней?
107
10. Что такое налоговые вычеты по НДС и какие виды налого-
вых вычетов вы знаете?
11. При соблюдении каких условий налогоплательщик имеет
право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам,
услугам)?
12. Как рассчитываются налоговые вычеты при наличии обла-
гаемых и необлагаемых НДС операций
13. Как учитывают НДС организации, перешедшие на специ-
альные режимы налогообложения?
14. На основании каких документов производится налоговые
вычеты по НДС
15. Каковы основные операции, не подлежащие налогообложе-
нию по НДС?
16. Каковы особенности определения налоговой базы при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления?
17. В чем специфика обложения НДС экспортных операций?
18. Что является моментом определения налоговой базы по
НДС?
19. В каких случаях суммы НДС относятся на затраты по производству и реализации продукции?
20. В каких случаях суммы НДС, возмещенные из бюджета,
подлежат восстановлению и уплате в бюджет?
21. Каковы отчетные периоды по НДС.
22. Какие сроки установлены для уплаты НДС?
23. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в
бюджет?
24. В чем состоят некоторые особенности определения налого-
вой базы по НДС.
25.Что не является объектом налогообложения по НДС?
108
9.2. Акцизы
Налогоплательщики
Индивидуальные
Лица, осуществляющие
Совершающие операции
с подакцизными товарами
Организации
предприниматели
перевозку подакцизных
товаров через
таможенную границу РФ
В настоящее время подакцизными товарами признаются сле-
дующие:
– дизельное топливо;
– прямогонный бензин;
– бензин автомобильный;
– спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищево-
го сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт сырец, виноградный, плодовый, конъячный, кальвадосный, висковый;
– моторные масла;
– спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен-
зии) с объемной долей спирта более 9 %.
Не являются подакцизными товарами следующие:
– лекарственные средства, прошедшие государственную реги-
страцию, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам
и разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной
документации;
– препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не
более 100 мл;
– парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости
не более 100 мл со объемной долей этилового спирта до 80 включительно или парфюмерно-косметическая продукция с объемной до-
109
лей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в емкости не
более 100 мл;
– пиво;
– табачная продукция;
– автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 150 л. с.;
– алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта
более 0,5;
– топливо печное бытовое.
Объекты налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
– реализация на территории РФ лицами произведенных ими
подакцизных товаров. При этом передача прав собственности на
подакцизные товары на безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате признаются реализацией
– передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе собственнику сырья.
Например. Организация передала произведенное вино для роз-
лива другому предприятию на давальческой основе и должна начислить акциз.
– передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций;
– передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
– воз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
– передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
Например. Организация использует произведенное пиво в целях
рекламы и должна начислить акциз.
– передача одним структурным подразделением организации,
не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому
такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, спиртосодержащей продукции.
Полный перечень объектов налогообложения представлен
в (ст. 182 гл. 22 НК РФ).
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]