Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Например: За 1 кварта 2012 г. ООО «Айсберг» добыло 250 т
оцен
ка исходя
оценка исходя
Способы оценки стоимости
оценка исходя из цен
многокомпонентной, комплексной руды. По данным химического
анализа в руде содержится 28 % меди, 15 % никеля, и 0,2 % золота.
Таким образом, количество полезных налогооблагаемых компонентов составляет: медь –70 т (250 т х 28 %), никель – 37,5 т (250 т
х 15 %), золото – 0,5 т (250 т х 0,2 %).
ООО «Север» извлекло из многокомпонентной руды чистую
медь. Продав ее, оно должно будет обложить налогом количество
полученной меди 70 т. Однако прочие металлы предприятие извлекать из руды не стало и продало оставшиеся 180 т руды. Соответственно налогом на добычу полезных ископаемых будет облагаться
180 т в целом, без распределения по составным элементам.
Следует отметить, что метод определения количества добытого
полезного ископаемого, применяемый налогоплательщиком, в обязательном порядке подлежит утверждению в учетной политике налогоплателыцика для целей налогообложения.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых
Налогоплательщик самостоятельно осуществляет оценку стоимости добытых полезных ископаемых. Существуют три способа
этой оценки:
добытых полезных ископаемых
реализации без учета
государственных
субвенций
Оценка исходя из цен реализации без учета государственных
субвенций предусматривает, что оценка стоимости единицы добыто-
го полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при
их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета
субвенций из бюджета на возмещение разницы между, оптовой ценой и расчетной стоимостью.
из цен реализации
181
из расчетной
стоимости
Например: за 1 квартал 2012 г. ООО Добыча» добыло 270 т
торфа. А реализовало оно за этот же период 185 т добытого
торфа на 10730 руб. (без НДС). Кроме того, предприятие получило
из бюджета государственную субвенцию на разницу между оптовой ценой и фактической стоимостью торфа в сумме 2775 руб.
Стоимость 1 т добытого торфа – без учета государственной
субвенции – равна 58 руб. (10730 руб. : 185 т).
Следовательно, стоимость добытого полезного ископаемого,
которую следует включить в расчет налоговой базы, составит
15 660 руб. (58 руб. х 270 т).
Оценка исходя из цен реализации. Применение этого способа
исходит из условия отсутствия государственных субвенций к ценам
реализации добываемых полезных ископаемых. Особенности применения двух указанных способов по всем основным параметрам совпадают
и могут быть рассмотрены на единой методической основе. Главные ее
положения предусматривают следующее:
Например: В марте 2012 г. ООО «Искра» добыла 800 тонн по-
лезного ископаемого, из которого реализовало 400 тонн. Выручка от
реализации добытого полезного ископаемого без НДС, акцизов и расходов по доставке составила 80 000 руб. Стоимость единицы полезного ископаемого составляет 200 руб. (80 000 : 400 т). Стоимость
добытого полезного ископаемого (т. е. налоговая база) равна 160 000
руб. (200 руб. х 800 т.).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (отдельно
по каждому его виду) рассчитывается как отношение выручки от
реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. А стоимость всего добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как
произведение стоимости единицы и его количества.
Оценка исходя из расчетной стоимости. При невозможности
произвести оценку стоимости добытых полезных ископаемых первым и вторым указанными способами используется третий. Он применяется, когда у налогоплательщика отсутствует факт реализации
добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, которая
равна совокупности расходов на добычу полезных ископаемых.
Пример: Организация ведет добычу разных полезных ископае-
мых на одном участке. Ни в текущем, ни в предыдущем налоговом
182
периоде реализация продукции не производилась. Однако полезного
ископаемого было добыто 200 т, другого 20т. В этом случае общая сумма расходов определяется между полезными ископаемыми
и ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем объеме добычи.
– по 1 участку – 9 % (20 т : 220 т) х 100;
– по 2 участку – 91 % (200 т : 220 т) х 100.
Таким образом, налоговая база по этим полезным ископаемым
составит:
– по 1 участку – 10 800 руб.(120 000 руб. х 9 %);
– по 2 участку – 109 200 руб. (120 000 руб. х 91 %).
Налоговые ставки на добычу полезных ископаемых
Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки
налога дифференцированы по видам полезных ископаемых. При
добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая
ставка. В частности для:
– полезных ископаемых в части нормативных потерь;
– попутного газа;
– подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлече-
ние которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных
сооружений;
– полезных ископаемых при разработке некондиционных
(остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных
запасов;
– минеральных вод, используемых исключительно в лечебных
и курортных целях без их непосредственной реализации;
– подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.
Полный перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по
ставке 0 % изложена в ст. 342 НК РФ.
В отношении других видов полезных ископаемых, налогообложение осуществляется по следующим ставкам:
183
Ставка
налога
Ставка 3,8
%
калийных солей
торфа;
Ставка 4,8
%
кондиционных ру
д черных ме
таллов
сырья радиоактивных металлов;
горнорудного неметаллического сырья;
концентратов и других полупродуктов, содержащих др
а-
Ставка 7,5
%
минеральных вод
кондиционных руд цветных металлов (за исключением
добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилиз
и-
Виды добытых полезных ископаемых
Ставка 4,0 %
Ставка 5,5 %
Ставка 6,0 %
Ставка 6,5 %
Ставка 8,0 %
угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд
горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и
фосфоритовых руд);
неметаллического сырья, используемого в основном в
строоительной индустрии;
соли природной и чистого хлористого натрия;
подземных промышленных и термальных вод;
нефелинов, бокситов;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие
группировки
гоценные металлы (кроме золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо
чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
нефелинов и бокситов);
редких металлов;
многокомпонентных комплексных руд, а также полезных
компонентов руды, кроме драгоценных металлов;
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней
рованной. При этом налоговая ставка умножается на ко-
Ставка 470
руб. за 1
тонну
эффициент, характеризующий динамику мировых цен на
нефть (Кц)), и на коэффициент, характеризующий степень
выработанности конкретного участка недр (Кв) и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (КЗ)
184
Ставка
590 руб.
01.01.2013г. по
За 1 тонну газового конденсата из всех видов месторо
ж-
за 1 000 кубических метров газа горючего природного из
(на период с
31.12.2013 г.)
дений углеводородного сырья
Начиная с 1.01.2014 г., будет действовать ставка 647 руб.
Начиная с 1.01.2015 г., будет действовать ставка 679 руб.
Ставка 622
руб.
с 0.1.07.2013 г.
по 31.12.2013 г.
всех видов месторождений углеводородного сырья
Начиная с 2014 г. – будет действовать ставка 700 руб.
Начиная с 2015 г. – будет действовать ставка 788 руб.
При этом в 2013 г. налоговая ставка умножается на коэффициент – 0, 646
При этом начиная с 2014 г. налоговая ставка умножается
на коэффициент –0,673
При этом начиная с 2015 г. налоговая ставка умножается
на коэффициент 0,701
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на
поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных
ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений,
уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на
соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на
нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня
цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый
период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и
деления на 261.
Кц = (Ц–15) х _Р_
261
185
Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в следующем порядке.
В случае если степень выработанности запасов конкретного
участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета
количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или
равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по
формуле:
Кв = 3,8–3,5 х _N_
V
где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке
недр (включая потери при добыче) по данным государственного
баланса запасов полезных ископаемых, утверждаемого в году,
предшествующем году налогового периода;
V – начальные извлекаемые запасы нефти, утверждаемые в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти
(за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного
баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного
участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета
количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает
1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
Например: В первом квартале 2012 г. добыто 300 т нефти.
Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» за
баррель составил 35 долларов США.
Среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю РФ,
устанавливаемого Центральным банком России, – 28 руб./долл.
Таким образом, коэффициент составит: 2,146 ((35 долл. – 15) : 261
х 28 руб.).
Следовательно, ставка составит 899,2 руб. за 1 т нефти (419
руб. х 2,146).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна: 269 760
руб. (899,2 руб./т х 300 т). Расчет суммы налога произведен без применения коэффициента Кв.
186
В случае, если величина извлекаемых запасов нефти (Vз) по
конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов конкретного участка недр меньше или равна 0,05
коэффициент Кз рассчитывается по формуле:
Кз = 0,125 х Vз + 0,375
Налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить
сумму налога при добыче угля на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных
с обеспечением безопасных условий и охраны труда.
В налоговый вычет включаются следующие виды расходов:
– материальные расходы;
– расходы на приобретение и создание амортизируемого иму-
щества;
– расходы, осуществляемые в случае достройки, дооборудова-
ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения
объектов основных фондов.
Предельная величина налогового вычета рассчитывается как
произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля и коэффициента Кт. Данный коэффициент определяется в соответствии
с порядком, устанавливаемым Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр, а также с учетом склонности
угля к самовозгоранию. Значение данного коэффициента не может
превышать 0,3.
Налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму
налога при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на налоговые вычеты.
При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан начальные
извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2 500 миллионам тонн или более сумма налогового вычета определяется в миллионах рублей по формуле:
630,5 х Кп
При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкорстан сумма налогового вычета определяется по формуле:
195,3 х Кп
187
Коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп), определяется в следующем порядке:
– коэффициент Кп принимается равным 1, если ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, не превышает 29,2
долл. США за 1 тонну и 60 % разницы между сложившейся средней
ценой на нефть сырую марки « Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья в долл. США за 1 тонну и 182,5 долл. США.
– коэффициент Кп принимается равным 0 в случае невыполнения указанного выше.
Порядок исчисления и уплаты налога
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытого полезного ископаемого и представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,
исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому. Налог
уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация предоставляется
с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча
полезного ископаемого.
Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком
в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Она представляется не позднее последнего месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком НДПИ?
2. Что является объектом обложения?
3. В каких случаях полезные ископаемые не являются объектом
налогообложения.
4. Какими методами определяется количество добытого полез-
ного ископаемого?
5. Какие существуют способы оценки добытых полезных иско-
паемых. Охарактеризуйте каждый из них.
6. Какие существуют налоговые ставки и каков порядок их
применения?
7. Какие расходы, учитываемые при определении расчетной
стоимости добытого полезного ископаемого
188
8. Какие установлены сроки для подачи налоговой декларации
и уплаты налога?
9. Каков порядок расчета и уплаты налога?
10. При каких обстоятельствах организации уплачивают налог
на добычу полезных ископаемых с применением коэффициента 0,7?
11. Каков порядок постановки на учет недропользователей,
осуществляющих добычу полезных ископаемых на территории РФ
и за ее пределами порядок расчета и уплаты налога?
9.7. Водный налог
Налогоплательщики
Плательщиками водного налога признаются:
– организации;
– физические лица.
Признание юридических и физических лиц плательщиками
водного налога исходит из условия осуществления ими специального и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством РФ.
Объекты налогообложения
Налоговым законодательством определены следующие случаи
Признания и непризнания осуществляемых в РФ видов водопользования объектами налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
– забор воды из водных объектов;
– использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
– использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики.
Объектом налогообложения не признаются:
– забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а термальных вод;
– забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной
безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;
– забор волы из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
189
– забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного
(река–море) плавания воды из водных объектов для обеспечения
работы технологического оборудования;
– забор воды из водных объектов и использование акватория
водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
– использование акватории водных объектов для плавания на
судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также
для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
– использование акватории водных объектов для размещения и
стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий,
сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов,
зашитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также
осуществление такой деятельности на водных объектах;
– использование акватории водных объектов для проведения
государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
– использование акватории водных объектов для размещения и
строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
– использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для
содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
– использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных
водных путей и гидротехнических сооружений;
– особое пользование водными объектами для обеспечений
нужд обороны страны и безопасности государства;
– забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива
садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]