Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
7. Лица, принимавшие непосредственное участие
в составе подра
з-
делений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного ору-
8. Члены семей военн
ослужащих, потерявших кормильца
жия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и
военных объектах
От уплаты налога на строения, помещения освобождаются:
– пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством РФ;
– граждане, уволенные с военной службы или призывавшимися
на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
– родители и супруги военнослужащих и государственных
служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Налог не взимается также:
– со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования;
– с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать
налоговые льготы по налогу и основания для их использования.
Налоговым периодом признается один год.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на
основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей
долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях
помещениях и сооружениях.
Например: 1 февраля 2012 г. в налоговую инспекцию поступили сведения из бюро технической инвентаризации об оценки квар-
221
тиры в равнодолевой собственности граждан Ромашкин О. А., Васильков О. И., Копейкин П. П. Гражданин Ромашкин с 2000 г. находится на пенсии. По состоянию на 1.01.2008 г. инвентаризационная
стоимость квартиры составляла 900 000 руб. ставка налога установлена в размере 0,3 %.
Каждый из собственников владеет по 1/3 доли квартиры, в стоимостном выражении – по 300 000 руб. Сумма налога на квартиру
уплачивается каждым собственником соразмерно его доли.
Гражданин Васильков О. И. и Копейкин П. П. уплачивают по
300 руб., каждый (300 000 х 0,1 %)
Гражданин Ромашкин О. А. освобождается от уплаты налога, так как он является пенсионером.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей
совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог
уплачивается каждым и: собственников в равных долях.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган
сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на
1 января текущего года.
Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:
– по новым строениям, помещениям и сооружениям налог
уплачивается с начала года следующего за их возведением или
приобретением;
– за строение, помещение и сооружение, перешедшее по
наследству, налог взимается с наследников с момента открытия
наследства;
– в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налоге прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены;
– при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение
календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право
собственности.
222
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением
льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится
не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Уплата налога производится владельцами равными долями в
два срока:
– не позднее 15 сентября;
– не позднее 15 ноября.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога,
уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
Пересмотр неправильно произведенного налогообложения
допускается не более чем за три предыдущих года.
Налог на имущество полностью зачисляется в бюджет по ме-
сту нахождения (регистрации) объекта налогообложения
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на имущество физиче-
ских лиц?
2. Какие из строений помещений, сооружений являются объек-
том обложения налогом на имущество?
3. Какие категории граждан освобождаются от уплаты налога
на имущество?
4. Каков порядок для уплаты налога, в случае если имущество
находится в общей долевой собственности или совместной собственности нескольких физических лиц?
5. Каковы особенности взимания налога при переходе права
собственности на имущество?
6. Каков порядок уплаты налога в случае приобретении и разрушения имущества?
7. В какой бюджет зачисляются налоги на имущество физических лиц?
8. Имеют ли право представительные органы местного самоуправления дифференцировать ставки налога и по каким признакам?
9. Какова величина ставок налога в зависимости от стоимости
имущества?
223
Для индивидуальных
Доходы от реализации за 9 месяцев года
Средняя численность работников за налоговый
Остаточн
ая стоимость основных средств и
Доля участия других организаций
должна
12. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
12.1. Упрощенная система налогообложения
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
Для организаций
предпринимателей
предшествующего году переходу на УСНО
не должны превышать 45 млн руб.
(отчетный) не должна превышать 100 человек
нематериальных активов не должна превышает
100 млн руб.
составлять не более 25 %. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, численность
которых не менее 50 %, а ФОТ не менее 25 %,
а также некоммерческие организации, в том числе
организации потребительской кооперации
Средняя численность
работников
за налоговый
(отчетный)
не должна
превышать 100 чел
Например: ООО «Лидер» решило с 2009 г. перейти на
УСНО. Выручка (без НДС) за 9 месяцев 2012 г. у организации составила 5 600 000 руб.
5 600 000 руб. < 45 000 000 руб. следовательно, лимит выручки,
установленный НК РФ не превышен.
Не вправе применять УСН:
– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
– банки;
– ломбарды;
– страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды;
– инвестиционные фонды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– организации и индивидуальные предприниматели, занимаю-
щиеся производством подакцизных товаров, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ископаемых;
224
– организации и индивидуальные предприниматели;
Для индивидуальных
Налог на прибыль
Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
– организации и индивидуальные предприниматели, которые
занимаются игорным бизнесом;
– нотариусы;
– бюджетные организации;
– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
– организации и индивидуальные предприниматели, переве-
денные на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей;
– иностранные организации, имеющие филиалы, представи-
тельства, обособленные подразделения на территории РФ.
Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для ор-
ганизаций и индивидуальных предпринимателей
Налоги, отменяемые в связи с применением УСНО
Для организаций
предпринимателей
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в общем порядке.
Объекты налогообложения при УСН представлены на схеме.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и может изменяться ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала года, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году в котором налогоплательщик предполагает изме-
225
нить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не
может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346 . 14 НК РФ).
В случае если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на расходы. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 %
в зависимости от категорий налогоплательщиков.
К доходам относятся:
– доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров,
работ, услуг, имущества и имущественных прав без учета НДС,
определяются согласно ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250
НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму
которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при
определении объекта налогообложения. Это в частности:
– расходы на приобретение основных средств;
– расходы на приобретение нематериальных активов;
– расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;
– расходы на содержание служебного транспорта;
– расходы на командировки, в частности
– и др. расходы.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. Все расходы должны быть документально
подтвержденными и экономически обоснованными.
Расходы на приобретение основных средств принимаются
в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
– в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Например: в 2012 г. 000 «Айсберг»» перешло на УСНО, налог
уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В марте 2009 г.
000 «Импульс» купило лазерный принтер за 18 000 руб. и в этом же
месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Айсберг»
уже в марте 2009 г. уменьшило свои доходы на 18 000 рублей.
226
Если же организация приобрела основное средство до того, как
перешла на УСН то списывать остаточную стоимость основного
средства надо в следующем порядке:
– если срок службы объекта 3 года или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного
года работы на УСН;
– если этот срок от 3-х до 15-и лет, то в первый год использования УСН списывают 50 % стоимости, во второй – 30 %, а в третий
– 20 % стоимости объекта;
– если срок полезного использования основного средства
больше 15 лет, тогда его стоимость списывается в течение 10 лет
равными долями.
При определении сроков полезного использования основных
средств следует руководствоваться Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех
основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций-изготовителей.
Порядок исчисления и уплаты минимального налога
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог.
Минимальный налог рассчитывается как 1 % от налоговой базы,
которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15
НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый
период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
Например: 000 «Заря» оптом торгует электрическими лампочками. В 2008 г. перешла на УСНО. Налог исчисляется с доходов, уменьшенных на расходы. По итогам 2008 г. организация выручила 400 000 рублей. Общая величина расходов, принимаемых к
учету, составила 375 000 рублей.
Единый налог за 2008 г. составил. 3750 руб. ((400 000 руб. –
375 000) х 15 %). А величина минимального налога в данном случае
227
будет равна 4000 руб. (400 000 х 1 %). Таким образом, единый
налог, оказался меньше минимального налога. Следовательно, организации придется заплатить в бюджет минимальный налог – 4000
рублей. Разница между минимальным налогом и фактическим составит: 250 руб.(4 000 – 3 750).
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял
упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем году убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие годы в течение 10 лет, следующих за
тем годом в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный
на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на
любой год из последующих 9 лет.
Например: ООО «Фламинго» работает на УСН с 2012 г. и
платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В 2012 г. организация получила доходы на сумму 350 000 рублей,
а расходов при этом понесла на сумму 400 000 рублей. Получается,
ЗАО «Фламинго» в целом за 2012 г. понесло убыток в размере 50 000
руб. (350 000–400 000). Минимальный налог: 350 000 руб. х 1 % =
3 500 руб. Таким образом, общая сумма убытка, который ООО
«Фламинго» может перенести на следующий год (2013 г.) составит
53 500 рублей (50 000 + 3 500). В 2008 г. ООО «Фламинго» также
работает на УСН. Доходов за этот период получено 500 000 рублей,
а расходы составили – 150 000 рублей. Следовательно, налогооблагаемая база по единому налогу – 350 000 руб. (500 000 - 150 000).
Сумма налога за 2008 г. составит 44 475 руб. (500 000 – 150 000 –
53 500) х 15 %.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на
упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
228
Сроки представления налоговой декларации и порядок
п
ериод
Сроки предоставления деклараций
Для индивидуальных
налоговый
не позднее 31 марта года
,
не позднее 30 ап
реля года
,
Условия перевода налогоплательщика
Доход налогоплательщика по итогам налого
вого (отчетного) периода
Средняя численность за налоговый (отчетный) период
превысила 100 чел
. Остаточная стоимость основных средств и немате
риальных активов,
Налогоплательщик стал осуществлять виды деятельности, при которых
уплаты налога
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются:
– первый квартал;
– полугодие;
– девять месяцев календарного года.
Для организаций
следующего за истекшим
налоговым периодом.
предпринимателей
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового
периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Однако в некоторых случаях налогоплательщик переводится на
общий режим налогообложения
на общий режим налогообложения
превысил 60 млн руб.
превысила 100 млн руб.
запрещено применение УСНО
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму:
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ
пособий по временной нетрудоспособности;
229
– платежей по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с Законодательством РФ.
При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму
указанных выше расходов более чем на 50 % (п. 3 с. 346.21 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Какова цель введения упрощенной системы налогообложе-
ния (УСНО)?
2. Какие налоги, не уплачиваемые организациями и индивиду-
альными предпринимателями при применении УСНО.
3. Каковы требования для применения УСНО. Одинаковы ли
они для организаций и индивидуальных предпринимателей?
4. Что выступает объектом налогообложения при применении
УСНО и каковы налоговые ставки?
5. При каких условиях налогоплательщик, применяющий
УСНО, обязан перейти на общий режим налогообложения?
6. Каковы расходы, учитываемые при расчете единого налога
по УСНО.
7. Каким уровнем власти устанавливаются элементы упрощен-
ного налогообложения?
8. Как учитываются расходы по основным средствам при при-
менении УСНО?
9. Какие периоды времени признаны отчетными, налоговыми
периодами?
10. Каков порядок перенесения суммы убытка на расходы, при
применении УСНО?
11.В какие сроки представляется налоговые декларации и
уплачивается налог?
12.Что такое минимальный налог и в каких случаях обязатель-
на его уплата?
12.2. Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий;
– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
– парикмахерские и косметические услуги;
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]