Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Операции, освобождаемые от налогообложения:
Спирт этиловый
59 руб. за 1 литр
74 руб. за 1 литр
Спиртосодержащая продукция
320 руб. 00 коп.
400 руб. 00 коп.
– передача подакцизных товаров одним структурным подраз-
делением организации другому структурному подразделению той
же организации для производства других подакцизных товаров;
– операции по передаче в структуре одной организации произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего
производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и спиртосодержащей продукции бытовой химии;
– первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ
в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную
переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов;
– реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или при ввозе подакцизных товаров на портовую особую экономическую зону. Налогоплательщик освобожда-
ется от уплаты акциза в данном случае только при предоставлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Ставки акцизов и налоговая база
Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают следующие виды
налоговых ставок.
Налоговая ставка
Вид подакцизных товаров
с 1 января по 31
декабря 2013 г.
с 1 января по 31
декабря 2014 г.
(за исключением спиртосодержащей парфюмернокосметической продукция и бытовой химии в металлической
аэрозольной упаковке
безводного этилового спирта
за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизных
товарах
111
безводного этилового спирта
за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизных
товарах
Алкогольная продукция с об
ъ-
емной долей этилового спирта
400 руб. 00 коп.
500 руб. 00 коп.
Алкогольная продукция с об
ъ-
320 руб. 00 коп.
400 руб. 00 коп.
Вина натуральные (
за исключ
е-
7 руб.00 коп.
8 руб.00 коп.
свыше 9 % (за исключением вин
натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных
напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема
готовой продукции, изготовленных из виноматериалов,
произведенных без добавления
этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой
химии в металлической аэрозольной упаковке
за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося
в подакцизных
товарах
за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося
в подакцизных
товарах
емной долей этилового спирта
до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в
том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих,
натуральных напитков с содержанием этилового спирта более
6 % объема готовой продукции,
изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)
нием шампанских, игристых,
газированных, шипучих) натуральные напитки с содержанием
этилового спирта но не более 6 %
объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов,
произведенных без добавления
этилового спирта
за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
за 1 литр
112
за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
за 1 литр
Вина шампанские, игристые,
газированные, шипучие
24 руб.
за 1 литр
25 руб.
за 1 литр
Пиво с нормативным (станда
р-
15 руб. 00 коп.
18 руб. 00 коп.
Пиво с нормативным (станда
р-
26 руб. 00 коп
.
31уб. 00 коп
.
Табак трубочный, курительный,
1 000 руб.
за 1 кг
1
500 руб.
за 1 кг
Сигары
58 руб.
00 коп.
85 руб.
00 к
оп.
Сигариллы
870 руб.
за 1 000
1 280 руб
. за 1
000
Сигареты, папиросы
550 руб. 00 коп. за
800 руб. 00 коп
. за
Автомобили легковые с мощн
о-
31 руб.00 ко
п.
34 руб.00 коп.
Автомобили легковые с мощн
о-
302 руб. 00 коп. за
332 руб. 00 коп. за
тизированным) содержанием
объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 %
тизированным) содержанием
объемной доли спирта этилового свыше 8,6%
жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции
за 1 литр
за 1 литр
за 1 штуку
штук
1 000 штук +8,0 %
расчетной стоимости, исчисляемой
исходя из максимальной розничной цены, но не
менее 730 рублей
за 1 000 штук
за 1 литр
за 1 литр
за 1 штуку
штук
1 000 штук +8,5 %
расчетной стоимости, исчисляемой
исходя из максимальной розничной цены, но не
менее 1 040 рублей за 1 000 штук
стью двигателя свыше 67,5 кВт
(90 л. с.) и до 112,5 к Вт (150 л. с.)
включительно
стью двигателя свыше 112,5 к ВТ
(150 л. с.) мотоциклы с двигателем свыше 112,5 кВт (150 л. с.)
Полный перечень подакцизных товаров и ставок акциза по
ним представлен в ст. 193 НК РФ.
С 2015 г. ставки акциза по всем видам подакцизной продукции
увеличатся.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
0,75 кВт
(1 л. с.)
113
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
0,75 кВт
(1 л. с.)
Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно по
Налоговая база
Комбинирова
н
ные
ставки
Адвалорные ставки
Твердые ставки
Стоимость реализ
о-
Объем реализованных
Объем реал
и-
каждому виду подакцизного товара:
зованных
(переданных)
подакцизных
товаров
ванных подакцизных
товаров, исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со ст.
105.3 НК РФ без
учета акцизов и НДС
подакцизных товаров в
натуральном выражении
+ рассчетнаястоимость
реализованных подак-
цизных товаров, исчис-
ляемая исходя из мак-
симальных
розничных цен
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая
база определяется:
– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
твердые налоговые ставки – как объем ввозимых подакцизных то-
варов в натуральном выражении;
– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
процентные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости;
– по подакцизным товарам, по которым установлены комбинированные налоговые ставки как объем ввозимых подакцизных
товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость.
Порядок исчисления акцизов
Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисля-
ется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следующим формулам:
– по товарам, на которые установлены твердые ставки:
114
С = О х А,
где С – сумма акциза;
О – объем реализованной продукции и натуральном выражении;
А – ставка акциза.
– по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
С = Ст х А : 100 %,
где Ст – стоимость реализованной продукции;
А – ставка акциза (в % от стоимости).
– по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
С = (Ос х Ас)+ (Оа х Аа : 100 %),
где С – сумма акциза;
Ос – объем реализованной продукции в натуральном выражении;
Ас – твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения
товара;
Оа – расчетная стоимость реализованной продукции;
Аа – адвалорная ставка (в % от стоимости).
Общая сумма акциза определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой
базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.
Например. Организация производит алкогольную продукцию,
ставка акциза на которую определяется в расчете на 1 л безводного спирта. Это значит, что при исчислении суммы акциза необходимо сделать пересчет в зависимости от крепости продукции.
Например, организация отгрузила 1000 л водки с территории завода в розничную сеть. Таким образом, рассчитанная сумма акциза,
подлежащая уплате производителем, будет раина: 128 000 руб.
(1000 л х 320 руб. х 40 %).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по
итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза
по облагаемым операциям и уменьшенные на налоговые вычеты.
Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится с учетом налоговых вычетов.
115
Например. При производстве водки крепостью 40 % органи-
зация использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 2000 л товара. Сумма акциза, уплаченная по
спирту, составила 13 000 руб. Рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Ставка акциза на алкогольную продукцию установлена в размере 320 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизных товарах.
Следовательно, сумма начисленною акциза с реализованной
водки будет равна; 256 000 руб. (2000 л х 40 % х 320 руб). Сумма
акциза, подлежащая уплате – 126 000.
Вычетам подлежат суммы акциза:
– предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров либо
при ввозе подакцизных товаров;
– уплаченные собственниками давальческого сырья при его
при его приобретении либо при его производстве;
– уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;
– налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму акциза, исчисленную с сумм
авансовых платежей;
– вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении этилового спирта налогоплательщиком имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
– вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации налогоплательщику имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Полный перечень налоговых вычетов и порядок их применения
представлен в (ст. 200 и ст. 201 НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде подлежит вычету в следующем налоговом периоде в первоочередном порядке.
116
Сроки и порядок уплаты акциза. Уплата акциза при реализа-
ции налогоплательщиками, произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается месяц.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту (при наличии соответствующего свидетельства)
производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших,
представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту
учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
В некоторых случаях уплата акциза осуществляется по месту
оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров,
а иногда по месту нахождения налогоплательщика (ст. 204 НК РФ).
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа
текущего налогового периода. При этом налогоплательщики – производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа при предоставлении банковской гарантии.
Вопросы для самопроверки
1. Каково экономическое содержание акцизов?
2. Каково определение акциза как косвенного налога.
3. Каковы виды подакцизных товаров.
4. Кто является плательщиком акцизов?
5. Какие объекты обложения акцизами.
6. Какова методика определения налоговой базы при реализа-
ции подакцизных товаров?
7. Каков налоговый период для плательщиков акцизов?
8. В чем отличие адвалоровых акцизных ставок от специфиче-
ских?
9. Какие виды налоговых вычетов по акцизам.
10. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщи-
ками акцизов?
11. Каков порядок возврата сумм акциза из бюджета
117
9.3. Налог на прибыль организаций
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Российские
Доходы, уменьшенные на величину
Иностранные организации,
Доходы
,
полученные через эти
Иные иностранные
Доходы, полученные от источников
организации
получающие доход через
постоянные представительства
в РФ
организации
расходов
постоянные представительства,
уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными
представительствами расходов
в РФ
Не являются плательщиками налога на прибыль:
– организации, перешедшие на уплату единого налога на вме-
ненный доход;
– организации, применяющие упрощенную систему налогооб-
ложения;
– организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
– организации, являющиеся плательщиками единого сельско-
хозяйственного налога.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами 21 Олимпийских зимних игр и 11
паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в отношении доходов,
полученных в связи с организацией и проведением таких игр.
Все доходы, полученные налогоплательщиком подразделяются
на два вида:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации то-
варов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральных формах (п. 1. п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях,
но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который устанавливается ЦБ РФ на дату
признания доходов.
118
Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации
относятся в нереализационным доходам.
К внереализационным доходам относятся:
– от долевого участия в других организациях;
– в виде положительной курсовой разницы, возникающей при
переоценке имущества в виде валютных ценностей;
– в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций
Например: в сентябре 2012 г. ООО «Пульс» отгрузило ООО
«Контакт» партию рыбных консервов. В договоре было указано, что
покупатель обязан уплатить товар не позднее 31 октября 2012 г. Но
ООО «Контакт» рассчиталось с ООО «Пульс» только в декабре
2012г. По условиям договора за такую задержку платежа покупатель
должен уплатить пени – 10 000 руб. ООО «»Контакт» это сделать
отказалось. ООО «Пульс» попыталось взыскать пени через суд. Однако суд в иске отказал. В данном случае ООО «Пульс» вправе не
включать пени в состав внереализационных доходов.
– от сдачи имущества в аренду (субаренду);
– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).
Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества необходимо исходить из рыночных цен. Указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком.
Например: ООО «Альбина» безвозмездно передало ООО «Венера» грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что
рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако по
данным ООО «Альбина» остаточная стоимость автомобиля равна
10 000 руб. 110 000 руб. > 100 000 руб. Таким образом, внереализационный доход ООО «Венера» составит 110 000 руб.
– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
– в виде суммовых и курсовых разниц;
– в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро-
вание которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли;
– в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи
с тем, что истек срок исковой давности;
– в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.
119
– в виде стоимости материалов или иного имущества, при де-
монтаже (разборке), ликвидации основных средств
Например: Организацией для производственных целей использовался объект основных фондов (станок), первоначальная стоимость
которого составляла 200 000 руб. В октябре 2008 г. станок был полностью проамартизирован и выведен из эксплуатации за невозможностью дальнейшего использования. Комплектующие изделия, оставшиеся после разборке станка, подлежат дальнейшему использованию в производственной деятельности. Они были оценены организацией по стоимости 30 000 руб. Следовательно, указанная сумма
подлежит включению в состав внереализационных доходов.
– прочие доходы. Полный их перечень указан в ст. 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Среди
прочего там названы средства или имущество, полученные:
– в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
– в виде залога или задатка;
– бюджетными учреждениями по решению органов исполни-
тельной власти;
– по кредитному договору или договорам займа (независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
– в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности (п. 22 ст.
251 НК РФ);
– в виде имущества (включая денежные средства), которые по-
лучены религиозными организациями на осуществление уставной
деятельности;
– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;
– в виде полученных грантов;
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]