Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
– химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
– ремонт мебели;
– услуги фотоателье, фото- и кинолабараторий;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов авто-
мобильным транспортом;
– ремонт жилья и других построек;
– услуги по прокату;
– экскурсионные услуги;
– ритуальные услуги;
– розничная торговля, осуществляемая через объекты стацио-
нарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров;
– услуги общественного питания, оказываемые через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров
Полный перечень, по которому применяется патентная система изложен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения призна-
ется потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя. Законами субъектов РФ устанавливаются
размеры потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода. При этом минимальный размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его
максимальный размер не может превышать 1 млн руб.
Указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент – дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Налогоплательщики. Условия получения и прекращения
применения патентной системы. Налогоплательщиками призна-
ются индивидуальные предприниматели. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель
вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам
гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность наемных работников не должна превышать 15 человек по
всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемой
индивидуальным предпринимателем.
231
Налогоплательщик утрачивает право применения патентной
системы налогообложения в случае если:
– если доходы предпринимателя по всем видам предпринимательской деятельности превысили 60 млн руб.;
– если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки;
– если численность наемных работников превысила 15 человек.
Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от:
– налога на доходы физических лиц;
– налога на имущество физических лиц;
– налога на добавленную стоимость
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Налоговая ставка. Налоговый период. Налоговым периодом
признается календарный год. Налоговая ставка устанавливается в
размере 6 %. Налог исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая декларация по
налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы
налогообложения, в налоговые органы не предоставляется.
Порядок исчисления налога и сроки его уплаты. В случае
получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного годового дохода на двенадцать месяцев и
умножения полученного результата на количество месяцев срока,
на который выдан патент.
Если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной
суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала
действия патента;
Если патент получен на срок от 6 месяцев до года – в разме-
ре 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после
начала действия патента. В размере 2/3 суммы налога в срок не
позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода
Вопросы для самопроверки
1. При осуществлении каких видов деятельности возможно
применение патентной системы налогообложения?
232
2. При каких условиях применение патентной системы налого-
обложения прекращается?
3. Кто определяет стоимость патента и каковы сроки его уплаты?
4. При каких условиях возможно применение патентной систе-
мы налогообложения?
5. Каков максимальный и минимальный размер совокупного
дохода налогоплательщика, применяющего патентную систему
налогообложения?
6. Какие налоги отменяются в связи с применением патентной
системы налогообложения?
7. Применение патентной системы налогообложения является
добровольным или обязательным?
12.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Налогоплательщики
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного являются организации и индивидуальные предприниматели, относящиеся к
категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедшие на данную систему налогообложения (ст. 346.2 НК РФ).
Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются следующие:
1. Юридические и физические лица, которые изготавливают
продукцию сельского хозяйства и (или) осуществляют ее первичную переработку, а также сельскохозяйственные потребительские
кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). При этом
в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции должна составлять не менее 70 %.
Например: ООО «Колос» выращивает и продает зерно озимой
ржи. Выручка организации за 9 месяцев 2013 г. составила 600 000
руб., в том числе:
– 480 000 руб. – получено за реализацию собственного зерна;
– 120 000 руб. – получено за зерно, приобретенное у других
производителей.
233
Доля дохода от продажи собственного зерна в общей сумме
полученного дохода составила 80% (480 000 руб. : 600 000 руб. х
100 %); 80 % > 70 %.
Следовательно, в 2013 г. ООО «Колос» может перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога.
2. Градо-поселкообразующие российские рыбохозяйственные
организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного
пункта, при условии:
– если в общем объеме дохода от реализации товаров (работ,
услуг) доля дохода от реализации их улова водных биологических
ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной или иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70 %;
– если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.
3. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные пред-
приниматели при соблюдении ими следующих условий:
– если средняя численность работников не превышает за год
300 чел.;
– если в общем объеме дохода от реализации товаров (работ,
услуг) доля дохода от реализации их улова водных биологических
ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной или иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70 %;
– если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.
К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб) конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором
продукции.
Например: ООО «Луговое» выращивает и продает яровые
культуры: пшеницу, ячмень и овес. Доля выручки от продажи этой
234
продукции в общем объеме выручки за 9 месяцев 2012 г. составила
Индивидуальные
Налога на прибыль
Налога на доходы физических лиц
Налога на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу
Налога на имущество организаций
Налога на имущество физических лиц
78 %. В соответствии с общероссийским классификатором продукции пшеница, овес, ячмень относятся к продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства. Поэтому в 2013 г. ООО «Луговое» может быть переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
– бюджетные организации;
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществля-
ющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Применение единого сельскохозяйственного налога освобождает от уплаты следующих налогов:
Организации
товаров на таможенную территорию РФ)
предприниматели
Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные
налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с иными режимами налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Объект налогообложения и порядок признания доходов и
расходов. Объектом налогообложения признаются доходы, умень-
шенные на расходы. Налоговая ставка установлена в размере 6 %.
Совокупные доходы предприятия-налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(ст. 249 НК РФ), а так же внереализационные доходы (ст. 250 НК
РФ), как это принято при традиционной системе налогообложения.
При этом в традиционной системе налогообложения не учитываются доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ.
235
Индивидуальные предприниматели при формировании объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Для определения объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные
в п. 2 ст. 346 5 НК РФ.
Условия формирования и признания расходов определены гл.
25 НК РФ для общего режима налогообложения.
Порядок признания расходов по основным средствам определен (п. 4 ст. 346.5 НК РФ) и заключается в следующем:
– по объектам, приобретенным после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, - сразу при вводе в эксплуатацию;
– по объектам, приобретенным до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога в зависимости от срока полезного
использования:
а) по имуществу сроком полезного использования до 3 лет
включительно – в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;
б) по имуществу со сроком полезного использования от 3 до 15
лет включительно – в течение 1 года работы на ЕСХН – 50 % стоимости; в течение 2 года работы на ЕСХН – 30 % стоимости; в течение 3года работы на ЕСХН – 20 % стоимости;
в) по имуществу со сроком полезного использования свыше 15
лет – в течение 10 лет, равными долями от стоимости основного
средства.
Налоговая база и порядок перенесения убытков
при применении ЕСХН
Налоговой базой является денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату признания, и учитываются совместно
с доходами и расходами, выраженными в рублях.
Величина доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из цен, определяемых в порядке ст. 40 НК РФ. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму
236
убытка полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу за
текущий год на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих
лет. Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не
принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате
единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налоговым периодом является – календарный год. Отчетным периодом признается – полугодие.
Порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного
налога. Предприятия и индивидуальные предприниматели пред-
ставляют налоговые декларации по итогам налогового периода – не
позднее 31 марта следующего года. Организации предоставляют
декларации по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели по месту своего жительства.
Организации и индивидуальные предприниматели по итогам
полугодия исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Авансовый платеж по единому сельскохозяйственному
налогу должен быть уплачен не позднее 25 дней со дня окончания
полугодия.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по
итогам года, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим годом. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Структурно-логическая модель ЕСХН приведена ниже.
237
Единый
Отмена налогов
На
лог на добавленную
Налог на прибыль
Объект
Л
Ускоренная
Перенос убытка
Расширенный
перечень затрат
Для индивидуальных
Налог на доходы
Налог на имущество
для расчета
ЕСХН
Налоговая ставка 6 %
амортизация по
основным
фондам и
нематериальным
активам
текущего года на
расходы
будущих периодов
предпринимателей
физических лиц
Ь
Г
О
Т
Ы
налогообложения
ПРИБЫЛЬ
сельскохозяйственный
налог (ЕСХН)
Для организаций
Налог на имущество
физических лиц
стоимость
238
Вопросы для самопроверки
1. Какова цель введения единого сельскохозяйственного налога?
2. Какие налоги перестают уплачивать организации в связи с
переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога?
3. Соблюдение каких условий позволяет применять систему
налогообложения в виде ЕСНХ?
4. Каков порядок списания стоимости основных фондов и не-
материальных активов при уплате единого сельскохозяйственного
налога?
5. В каких случаях организации и индивидуальные предприни-
матели теряют право уплаты единого сельскохозяйственного налога?
6. Каков порядок включения убытков, полученных при уплате
единого сельскохозяйственного налога в расходы будущих периодов?
12.4. Система налогообложения при выполнении соглаше-
ний о разделе продукции. Основные понятия и положения
Инвестор – это пользователь недр, заключивший СРП. Инвестором может быть как юридическое лицо, так и созданное на основе договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств имущества
и (или) имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.
Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ.
Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей продукции и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом из недр минеральном сырье и по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ.
Раздел продукции – раздел между государством и инвестором
произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с ФЗ «О соглашении, о разделе продукции».
Компенсационная продукция – часть произведенной продукции
при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90 % общего количества
239
произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора
для возмещения понесенных им расходов.
Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения о разделе продукции за
вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и
компенсационной продукции.
Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями
соглашения стоимость продукции.
Условия необходимые для применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:
1. Соглашение должно быть заключено после того, как признан
несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования
недрами, которые являются объектами СРП.
(Иными словами, сначала право пользования участком недр
должно быть выставлено на аукцион. Если желающих его купить
нет, то это право предоставляется вторично, но уже по конкурсу на
условиях СРП).
Соглашение, заключенное при соблюдении вышеописанной
процедуры, будет давать право инвестору на применение данного
специального налогового режима).
2. Соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством в случае улучшения показателей
инвестиционной эффективности, оговоренных в соглашении.
3. Если соглашение предусматривает раздел произведенной
продукции между государством и инвестором, доля государства
в распределяемой продукции не должна составлять менее 32 %.
При выполнении СРП инвестор освобождается от уплаты ряда
налогов, перечень которых зависит от того, какой из двух способов
раздела продукции применяется при реализации СРП.
Первый вариант (общий или традиционный раздел продукции)
регламентируется п. 1 ст. 8 Закона № 225-ФЗ. При этом варианте
в первую очередь из всей произведенной продукции выделяется та
часть, которая передается инвестору для компенсации его затрат
(компенсационная продукция). Ограничения на максимальный размер компенсации составляет не более 75 % от общего количества
произведенной продукции.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]